美國合夥企業與多成員 LLC 如何課稅

合夥企業本身要繳所得稅嗎？

合夥企業一般把聯邦收入或虧損轉給合夥人，而不是就這筆利潤繳納聯邦所得稅。按合夥企業處理的多成員 LLC，適用同樣的聯邦規則。無論企業有沒有向合夥人支付現金，合夥人都要把各自的份額計入自己的稅表（IRS：1065 表說明）。

收入穿透給合夥人，並不表示企業層面沒有任何稅務義務。合夥企業如有雇員，可能要繳雇傭稅；對分配給外國合夥人的收入，要預扣稅款；也可能要繳納集中式合夥企業審查規則所評定的款項（IRS：1065 表說明；IRS：審查規則）。

LLC 在州法下的名稱，並不能決定它的聯邦稅務分類。如果您想知道自己的 LLC 該採用合夥企業還是公司的稅務規則，請參閱 LLC 如何課稅。

合夥企業要提交什麼？每位合夥人會收到什麼？

合夥企業提交一份 1065 表，並為每位合夥人編製一份 Schedule K-1。這些文件報告企業的業績和每位合夥人的份額；需要時，Schedule K-2 和 Schedule K-3 會補充國際稅務資訊（IRS：Publication 541；IRS：K-2/K-3 說明）。

即使沒有境外收入或外國合夥人，合夥企業也必須考慮是否需要 K-2 和 K-3。IRS 說明介紹了境內及小型合夥企業的申報例外情況，每種例外都有向合夥人發出通知和 K-3 申請的規則。如果您的稅表需要國際稅務資訊，請申請 K-3：在提交 1065 表前至少 1 個月 收到的申請，可以觸發 K-2 和 K-3 的提交；較晚的申請，一般須在 1 個月 內提供 K-3。在依賴任何例外情況之前，請查閱所申報年度的說明。

以曆年為稅務年度的合夥企業，1065 表一般在年末後的 3 月 15 日到期（IRS：1065 表說明）。有關延期申報，以及沒有營運的 LLC 是否必須申報，請參閱您的企業要提交哪些稅表；如果漏報了稅表，請參閱逾期申報罰款。

每位合夥人的份額如何決定？保留的利潤要課稅嗎？

每位合夥人按合夥協議，在稅法規定的範圍內，申報分配給自己的收入、虧損、扣除和抵免。即使合夥企業把現金全部留下，合夥人也可能要就分配到的利潤繳稅（IRS：1065 表說明）。

合夥企業一般不會為美國的個人合夥人預扣聯邦稅款，所以即使企業沒有分派現金，合夥人也可能需要預繳稅款。

協議可以讓合夥人對不同項目享有不同的份額。稅務上的劃分一般必須與他們實際的經濟安排相符：獲分配某個項目的合夥人，必須獲得其利益或承擔其負擔。僅為轉移稅負而作的分配，可能不被承認；這時以合夥人的實際權益為準（《美國法典》第 704 條；eCFR：分配規則）。投入帶有內含收益或損失的財產的合夥人，也可能需要特別分配。在編製 K-1 之前，請審閱協議和出資記錄。

保證付款和分配如何課稅？

保證付款的金額不考慮合夥企業的收入，對收款人而言一般屬普通收入。現金分配一般是合夥人提取其投資，會減少其計稅基礎；除非現金超過這個基礎，通常不會再被課稅（IRS：Publication 541）。

保證付款不是工資，一般不須預扣雇員工資稅（IRS：Publication 541）。外國合夥人則可能適用另外的預扣稅；請參閱外國合夥人與預扣稅。債務的減少，可能被視同現金分配。與合夥人出資財產掛鉤的付款，則可能是須課稅的出售，而財產分配可能觸發特別規則（IRS：Publication 541）。部分財產分配還要求合夥人提交 7217 表（IRS：K-1 說明）。有關如何選擇和記錄所有者的付款，請參閱從 LLC 支付自己的報酬；為合夥人支付保費的問題，請參閱所有者的醫療保險。

合夥人和 LLC 成員要繳自僱稅嗎？

個人普通合夥人從該業務分得的營業收益，以及來自該業務的保證付款（無論是為服務還是為資本而支付），一般都要計入自僱稅的計算。符合有限合夥人例外規定的合夥人，一般不計入其分配份額，但要計入為實際提供的服務而收取的保證付款（IRS：1065 表說明；《美國法典》第 1402 條）。

對於有參與工作的有限合夥人或 LLC 成員，在決定是否適用例外規定之前，請審查其提供的服務、管理角色和經濟權益。第五巡迴法院在 8 月的一份替代意見書中認定有限合夥人在管理或經營業務方面不扮演重要角色；法院把案件發回，由事實審理層面裁定（第五巡迴法院：*K Alain*）。該案涉及的是有限合夥企業，而且IRS 表示，針對 LLC 成員的擬議規則從未定案。單憑 LLC 這個名稱，或 K-1 的第 14 欄，都不能解決這個問題。請依據 K-1 和實際業務活動，確定哪些項目應該填入 Schedule SE（IRS：K-1 說明）。

合夥人的計稅基礎是什麼？為什麼重要？

計稅基礎是合夥人在合夥企業中持續累計的稅務投資額。它有助於判斷分配是否產生收益、可以扣除多少合夥企業虧損，以及出售權益時的收益或損失（IRS：Publication 541；IRS：K-1 說明）。

起點是出資的金錢和財產的計稅基礎，或購入權益的基礎。追加出資、分配到的收入，以及合夥人所佔合夥企業債務份額的合資格增加，都會增加基礎。分配、分配到的虧損、不可扣除的費用，以及該債務份額的合資格減少，則會減少基礎。基礎不能低於零（IRS：Publication 541）。

每年保存基礎記錄是合夥人的責任，而不是合夥企業的責任。請以上一年度的期末基礎為起點，並配合本年度的 K-1，以及出資、分配、購入和債務記錄，使用 IRS 合夥人基礎工作表。Item L 的資本帳戶不是外部基礎；Item K1 則提供負債資訊。基礎是 K-1 虧損的第一道限制；其他的風險限額、被動活動及超額營業虧損限制，請參閱營業虧損。

個人如何申報 Schedule K-1？

個人合夥人利用 K-1 及其附帶的說明，把每一類收入或扣除填入 1040 表的正確位置。普通營業收入和保證付款，通常填入 Schedule E，而利息和資本利得則保持各自的性質（IRS：K-1 說明）。

這些只是常見的填報位置，並不是指示您把每一欄都抄到 Schedule E。合夥人的虧損可能被暫停扣除，租金或投資組合項目也各有自己的規則。合夥人計入的是在合夥人稅務年度內結束的合夥企業稅務年度的 K-1 項目（IRS：K-1 說明）。如果 K-1 看起來有誤，請要求更正 K-1。在集中式審查規則下，合夥人如果以不同於所收到表格的方式申報某個項目，可能需要提交 8082 表；其說明把已選擇不適用的合夥企業，以及法律限定的金額排除在外。

州政府會向合夥企業或其合夥人課稅嗎？

各州的處理取決於合夥企業在哪裡經營、收入來源於哪裡，以及每位合夥人住在哪裡。州政府可能要求提交自己的合夥企業或 LLC 稅表、向合夥人課稅、徵收 LLC 層面的費用，或要求對非居民合夥人預扣稅款。

如果合夥人住在合夥企業賺取收入的州以外，請查核該合夥人的稅表，以及合夥企業在當地的預扣稅義務。部分州允許符合資格的非居民合夥人提交集體稅表；紐約州則須獲得批准。州穿透實體稅的選擇是另一項獨立的決定，請參閱穿透實體稅的選擇。

合夥企業受審查時，誰負責與 IRS 打交道？

除非合夥企業有效地選擇不適用集中式合夥企業審查制度，否則須在 1065 表上指定一名合夥企業代表。在審查中，只有這名代表可以代表合夥企業行事；如果代表是實體，則由指定的個人為其行事。代表的行為對合夥企業和合夥人都有約束力（IRS：代表規則）。IRS 一般在合夥企業層面評定審查所得的少繳稅款。收到最終調整通知後，代表可以簽署 8988 表，在 45 天 內，改為把調整轉給被審查年度的合夥人（IRS：審查程序）。

符合資格的合夥企業，可以在按時提交的 1065 表連同 Schedule B-2 上，就某個稅務年度選擇不適用，由合夥人或 LLC 成員簽署。資格要求計算在內的合夥人不超過 100 人，並且只有允許的合夥人類型；有合夥企業或信託作為合夥人，一般會使這項選擇不能成立（IRS：選擇不適用）。合夥企業在選擇不適用後，必須在 30 天 內通知每位合夥人（IRS：Publication 541）。如果有效地選擇不適用，IRS 可以透過合夥人層面的個別程序來審查合夥企業的項目（IRS：選擇說明）。提交之前，請先與所有合夥人討論這項選擇，尤其是在所有權有變動的情況下。

範例

以下美元金額僅作說明。兩位個人平均持有一家合夥企業，各出資 $10,000，合夥企業沒有債務。企業賺到 $80,000 的普通利潤，並向每位合夥人分派 $20,000。協議規定利潤平均分配，而且分配符合他們的經濟安排。

每位合夥人的 K-1 顯示 $40,000 的普通收入，儘管各自只收到 $20,000 現金。每人申報這 $40,000，並適用該類收入的相關規則。每位合夥人的基礎起點是 $10,000，因為分得收入而升至 $50,000，現金分配後降至 $30,000。依一般的分配規則，這筆 $20,000 的提款不會再被課稅。自僱稅則取決於每位合夥人的身份和收入的性質。

您的情況不同嗎？

• 第一次提交 1065 表、有合夥人加入或退出，或資本帳戶無法核對：請備齊協議、以往的 K-1、出資和分配記錄、合夥人貸款和債務餘額；在分配收入或申報之前，請尋求稅務申報協助。
• 您的配偶或家人與您共同持有 LLC：有關企業是否須提交 1065 表，請參閱夫妻及家庭 LLC。
• 有合夥人住在美國境外：合夥企業可能須預扣稅款，並有額外的申報；請參閱外國合夥人與預扣稅。
• K-1 顯示一筆您無法全部使用的虧損：請參閱營業虧損。
• 您正在決定如何取出資金：請參閱從 LLC 支付自己的報酬。