期初存貨怎麼記：開業前自己出錢買的貨

開業前我用個人錢買的期初存貨，該怎麼記帳？

一般而言，這批貨（您的期初存貨）要按您實際支付的金額記入企業帳簿：借記存貨（資產），貸記業主出資（權益）。沒有資金流動，所以企業銀行帳戶不會顯示任何交易。這筆分錄不是收入，也不是費用。貨品賣出時，成本從存貨轉出，成為銷貨成本（您賣出的那些貨品的成本）（Publication 334；Publication 538）。

第一筆分錄的日期，是這批貨成為企業財產的那一天：如果您是為企業買的貨、而且您的帳簿涵蓋那一天，就是您取得所有權（title）的那一天；否則就是帳簿開始的第一天（作為期初餘額入帳）。已付款但尚未取得所有權的貨品，不是存貨（26 CFR 1.471-1）。合夥企業或公司的情況，是所有權轉給該實體的那一天，絕不是業主付款的那一天。如果您的軟體把它放進「期初餘額權益」（Opening Balance Equity，存放期初分錄的過渡科目），請把它轉到業主出資（期初餘額權益；晚開始記帳的期初餘額）。

請把存貨清單逐項列出，附上數量和單位成本。如果您的軟體可以追蹤存貨，就用那個功能輸入，這樣每次銷售都會從存貨中扣除成本；若只做一筆總額分錄，就沒有東西可供扣除。

如果企業之後替這批貨支付個人信用卡的帳單，不要再記一筆新的採購；這批貨已經在存貨裡。獨資經營者或單成員 LLC，請把這筆付款記為業主提款（如果您記錄了一筆貸款，則記為貸款還款）（記錄業主提款）。合夥企業或公司，這筆付款可能是分配、貸款還款，或購買這批貨的價款；入帳前先確定是哪一種（見下面的實體一節）。這批貨算出資還是貸款，取決於實體類型，也取決於企業是否要償還您；請見業主出資還是貸款。

獨資經營者或單成員 LLC，業主和企業在所得稅上是同一個納稅人（IRS），所以用個人信用卡買下企業要賣的貨，就是企業的成本。本頁所引用的 IRS 刊物和法規，都沒有談到企業開業第一天之前買的貨。這裡的處理方式，是依銷貨成本公式和成本規則推導出來的。合夥企業或公司是獨立的納稅人；請見下面的實體一節。

依預設規則，存貨不是在付款時列為費用，也不是開辦費用：它的成本在貨品賣出時，透過銷貨成本來扣除（第 195(c) 條）。有些小型賣家可能適用其他方法；請見小型賣家的存貨或耗材。其他開辦費用見個人先墊付的開辦費用。

出現下列情況，處理就不單純：

• 這批貨混有新買的和您擁有多年的物品，或是收藏品，或其他在開業前很久就擁有的物品；
• 您找不到收據或信用卡對帳單；
• 付款的不是業主本人，例如配偶或親戚；
• 這批貨是在國外買的或以其他貨幣買的，或附帶關稅或進口費用（請見到岸成本）；
• 企業由合夥企業或公司持有，而不是您一個人；
• 開業當年的稅表已經提交；
• 這批貨已經在更早的稅表上作為耗材或採購扣除過一次。

請準備好收據、信用卡對帳單或訂單電子郵件，用來證明您買了什麼、誰付款、何時付款、付了多少；還有開業日期、實體類型，以及已提交的稅表。

什麼算期初存貨？它和耗材有什麼不同？

期初存貨是您持有、準備轉售的貨品，加上會成為所售商品一部分的原料。Publication 583 把存貨稱為您買來轉售的任何物品。Publication 538 列出商品、原料、在製品、製成品，以及實際成為待售商品一部分的耗材。不包括設備，也不包括不成為商品一部分的耗材。

小型賣家能否改為把存貨列為費用，請見小型賣家的存貨或耗材。包裝和容器見到岸成本。

該記我付的價錢，還是這批貨現在的價值？

記您付的價錢。成本是發票價格減去貿易折扣，再加上取得貨品所需的運輸和其他必要費用（26 CFR 1.471-3）。Publication 551 也是同樣的思路：您購買的財產的計稅基礎（為稅務目的的成本，隨後的變動會調整），通常是您付出的金額，包括銷售稅和運費。IRS 允許存貨按成本計價，或按成本與市價孰低計價，即每件物品取兩者中較低者（Schedule C 填表說明，第 33 行）。兩種方法都不會把存貨調高到成本以上。（合夥企業的資本帳戶是例外；請見實體一節。）

採用成本與市價孰低法時，「市價」是指存貨盤點日、您通常購買數量的一般買入價（Publication 538），不是您希望賣出的價格。

選一種方法，並持續採用：存貨做法必須逐年一致（Publication 538）。存貨所付的運費、關稅和銷售稅，請見到岸成本；損壞或滯銷的貨品，請見滯銷存貨的註銷。

如果這批貨是我擁有多年的個人收藏品呢？

獨資經營者或單成員 LLC，收藏品的成本仍是上限：高於您所付價錢的價值，不能入帳。（合夥企業的資本帳戶做法不同；請見實體一節。）此處所引用的 IRS 刊物，沒有說明長期持有的個人收藏品在企業開始銷售後該怎麼計價，所以在它進入企業那一天，要按成本還是按較低的價值入帳，需要在第一次銷售之前，由報稅員判斷。

IRS 資料中有說明的部分，指向要確定的四件事：

• 低於成本的價值，尚無定論。Publication 551 傾向對從個人用途轉為經營用途的財產採用較低的數字：折舊的計稅基礎，是變更當天公平市價與調整後計稅基礎中較低者，日後的損失也從這個較低數字算起。它沒有提到存貨，所以只能作為參考，不能作為定論。
• 財產在個人使用期間的價值下降，不一定是經營損失。個人的損失扣除，僅限於貿易或經營、為營利而進行的交易，以及意外損失或失竊（第 165(c) 條）。
• 銷售的性質可能改變。主要持有、用於在經營中向客戶出售的財產，不是資本資產（第 1221(a)(1) 條），所以透過企業出售收藏品所得的收益，可能是經營收入。
• 這到底算不算一門生意。偶爾出售收藏品，可能不算；請見嗜好還是生意。

每件物品請保留兩個數字：成本及其收據，以及進入企業那天的價值及其證據（上架資料、價格指南或估價）。如果舊收據已經沒有了，請見沒有記錄時的銷貨成本。

單成員 LLC、合夥企業或公司，分錄會不同嗎？

分錄會隨實體類型而變。借方永遠是存貨；貸方和稅務處理，取決於企業如何課稅。LLC 按其課稅方式選用對應的一行：只有一個成員的，視為與業主是同一個納稅人（被忽略的實體，disregarded entity）；有兩個或以上成員的是合夥企業（以共同財產方式持有的配偶，可以選擇其中一種方式申報）；除非它選擇按公司課稅（IRS）。

合夥企業和公司要注意六點：

• 資本帳戶與稅務計稅基礎。遵循資本帳戶規則的合夥企業，按存貨出資當天的公平市價，貸記合夥人的資本（26 CFR 1.704-1(b)(2)(iv)(d)），而其稅務計稅基礎仍維持合夥人的調整後計稅基礎。兩者的差額要追蹤，並在存貨賣出時分配（Publication 541）。
• 價值低於成本。如果公司為換取股份而收到的存貨，總價值低於其計稅基礎，則公司的計稅基礎以該價值為上限（第 362(e)(2) 條）。轉讓人和公司也可以改為選擇降低業主股份的計稅基礎；這項選擇不可撤銷，須先有書面協議，並在轉讓當年及時提交的稅表（含延期）上附上聲明（Publication 542；26 CFR 1.362-4(d)）。在合夥企業中，內含損失（built-in loss）只歸出資的那位合夥人（第 704(c)(1)(C) 條）。轉讓之前，請先和報稅員討論這一點。
• 銷售的性質。出資後的五年內，合夥企業出售在合夥人手上屬於存貨的貨品，其損益屬於普通損益。對於在合夥人手上屬於資本資產的物品（例如個人收藏品），合夥企業的損失屬於資本損失，以內含損失為限（第 724 條；Publication 541）。
• 聲明。以財產換取股份的轉讓，可能須在業主的稅表以及公司當年的稅表上，附上財產價值和計稅基礎的聲明（26 CFR 1.351-3）。請把轉讓日期、成本和價值交給報稅員。
• 日後的變化。單成員 LLC 加入第二位成員後，就成為合夥企業。在 8832 表上選擇按公司課稅的 LLC，視為把其資產（包括存貨）出資給公司以換取股份；該選擇自其指定的日期起生效，該日期相對於提交日期的範圍為：前 75 天或後 12 個月之內（26 CFR 301.7701-3）。請從該日期起重新套用實體那一行。

如果實體是付錢買您的存貨，而不是貸記您的資本，這項轉讓可能是出售。合夥企業在出資前後 2 年 內，向合夥人支付現金或其他對價，除非事實清楚顯示並非如此，否則推定合夥企業買下了該財產（第 707(a)(2)(B) 條；26 CFR 1.707-3）。請見業主出資還是貸款和LLC 的權益科目。

期初存貨在 Schedule C 上該填哪一行：期初存貨還是採購？

如果您有存貨，在企業開始營業那一年之前的稅務年度買進的期初存貨，填在第 35 行；在企業第一個稅務年度買進的，即使還沒有第一筆銷售，也填在第 36 行。Publication 334 把第 35 行定義為年初手上持有、您將要出售的商品成本，把第 36 行定義為您買來待售的全部商品成本。此處引用的 IRS 刊物，都沒有談到開業前買的貨，所以請向報稅員確認應填在哪一行。

銷貨成本是第 35 行到第 39 行相加，再減去第 41 行（Publication 334），所以不論填在哪一行，進入銷貨成本的成本都是一樣的；第 III 部分的其餘內容，請見Schedule C 上的銷貨成本。如果存貨有一部分是在不同年度買的，就在兩行之間拆分。期初存貨通常等於去年的期末存貨，任何差異都必須在隨稅表附上的明細中說明（Publication 334）。第一年的企業沒有去年的數字可以比對；附上一句簡短說明（存貨是什麼、何時買的、成本多少），就回答了這一行要問的問題。

合夥企業或公司在 1125-A 表上申報同樣的各項：第 1 行是年初存貨，第 2 行是採購。依這些標籤，實體在其第一個稅務年度第一天持有的存貨，適合填第 1 行，之後收到的存貨適合填第 2 行。表格填表說明沒有談到出資轉入的存貨，所以請向報稅員確認應填在哪一行。

年底一定要盤點存貨嗎？小企業可以不做嗎？

多數買貨轉售的企業，必須在每個稅務年度的年初和年底盤點存貨（Schedule C 填表說明，第 III 部分；26 CFR 1.471-1）。有存貨的企業，一般對採購和銷售使用權責發生制，其他一切則可以使用現金制（Publication 538）。小型企業納稅人可以選擇不設存貨。這是指前三個稅務年度的年平均總收入為 $32,000,000 或以下，企業較新的話則按其存續的年度計算，關聯企業要合併計算，個人則要把您所有的貿易或經營合併計算，而且不是避稅工具（第 471(c) 條；第 448(c) 條；26 CFR 1.471-1(b)；Schedule C 填表說明，第 III 部分）。

不設存貨的小型企業納稅人，仍須使用能清楚反映收入的方法（Schedule C 填表說明）。哪種方法適合，以及如何轉換，請見小型賣家的存貨或耗材。

如果帳簿上有存貨餘額，請每隔一段合理的時間，拿它與貨架實際盤點的數量核對（26 CFR 1.471-2(d)）。

我要保留哪些成本證明？

每一批貨都要保留一份文件，顯示付款金額，並顯示這筆款項是用於存貨。Publication 583 列出了已兌現的支票、收銀機收據、信用卡簽帳單和發票。信用卡對帳單顯示付了多少錢；發票、收據或訂單電子郵件則顯示買的是存貨。

• 一份截至這批貨進入企業當天的存貨清單：品名、數量、單位成本、購買日期，以及支持每項成本的文件。存貨必須清楚記錄，並與會計記錄一起保存，納稅人還必須使 IRS 相信價格是正確的（26 CFR 1.471-2(e)）。
• 轉入合夥企業或公司的存貨，除了實體的採購記錄，還要保留業主自己的採購記錄，因為實體的計稅基礎就是業主的計稅基礎（第 723 條；第 362(a) 條）。對於在免稅交換中取得的財產，Publication 583 也有同樣的兩邊都要保留的規定。

財產的記錄，要保留到您處置該財產那一年的時效期間結束。通常的期間是稅表提交後（如果較晚，則為稅表到期日後）3 年，某些情況更長（Publication 583，Table 3）。

如果收據丟了，或我已經提交了沒有列入這批貨的稅表，怎麼辦？

收據遺失時，請用信用卡或銀行對帳單、賣家的訂單記錄和電子郵件確認信重建證明，並記下每個數字是怎麼找到的；請見遺失的收據。估算的數字仍須有依據，因為納稅人必須使 IRS 相信所用的價格。如果轉售了好幾年卻沒有記錄，請見沒有記錄時的銷貨成本。

如果稅表已經提交，請先查這批貨是否已經作為耗材或採購扣除過。如果再把它輸入為期初存貨，就會重複計算。如果完全漏報了，影響取決於當年賣出了多少，以及遺漏是否重複發生；請見更正過去稅表漏報的存貨。

範例

這些範例僅為說明；金額單位為美元。

單成員 LLC：用個人信用卡買蠟燭

一位業主在 11 月用個人信用卡付了 $4,000 買蠟燭準備轉售，當月就收到貨。LLC 在 1 月開業，2 月開了銀行帳戶。她的存貨按成本計價。

• 帳簿。帳簿開始的第一天：借記存貨 $4,000，貸記業主出資 $4,000。沒有銀行交易；不是收入，不是費用，11 月也沒有任何扣除。
• 開業當年。她賣掉成本 $3,000 的蠟燭，售價 $7,500，又用企業帳戶買進 $2,000 的貨。Schedule C 顯示第 35 行 $4,000、第 36 行 $2,000、第 41 行 $3,000，所以銷貨成本是 $3,000，毛利是 $4,500。
• 下一年。第 35 行從 $3,000 開始，也就是去年的第 41 行。

如果她是在開業當年的 1 月付這 $4,000，就會填在第 36 行，第 35 行為零。

卡片收藏品搬進新店

一位賣家多年前以 $2,500 買了一批卡片，現在值 $6,000。她開了一家一人經營的店，把卡片放上貨架。帳簿絕不會顯示 $6,000，因為成本法和成本與市價孰低法都以成本為上限。該入帳 $2,500 還是更低的金額，以及這些銷售算經營收入還是出售個人收藏品，取決於她如何持有這些卡片，以及店裡如何銷售。IRS 的資料沒有給出定論。第一次銷售之前就把這件事定下來，非常重要；報稅員會要求看舊收據，以及卡片上架當天價值的載明日期的記錄。

兩位合夥人帶入存貨

兩位合夥人各買了 $10,000 的存貨準備轉售，並轉入一家新成立的合夥企業。假設每批貨也值 $10,000，沒有負債。合夥企業借記存貨 $20,000，貸記合夥人 A 資本 $10,000 和合夥人 B 資本 $10,000，日期為存貨轉入的那一天。它對每位合夥人那批貨的稅務計稅基礎，是該合夥人的調整後計稅基礎 $10,000，所以資本和稅務計稅基礎一致。如果某批貨的價值超過 $10,000，其資本帳戶就會高於計稅基礎，兩者的差額要一直追蹤到存貨賣出為止。

您的情況不一樣嗎？

• 開業當年的稅表已經在沒有列入這批貨的情況下提交，或這批貨是舊的個人物品，單獨存在或與新買的貨混在一起：入帳的成本、期初分錄以及對已提交稅表的任何更正，都取決於必須由報稅員確定的事實。請尋求記帳協助，並請見更正過去稅表漏報的存貨。
• 業主將因這批貨而獲得償還，或資本帳戶要採用高於成本的價值：這項轉讓可能是出售，帳面和稅務計稅基礎會分道揚鑣。在實體付錢給任何人之前，請先尋求記帳協助。
• 您沒有收據：請見沒有記錄時的銷貨成本，並尋求記帳協助，根據現有的資料重建成本。
• 您不確定賣東西算不算生意：請見嗜好還是生意。
• 企業在帳簿開始之前就已經在營業：請見晚開始記帳的期初餘額。
• 您轉入的是汽車、電腦或工具，不是存貨：請見把個人資產放進您的 LLC。
• 您想把存貨列為費用，或作為耗材來追蹤：請見小型賣家的存貨或耗材和Schedule C 上的銷貨成本。
• 這批貨是您得到的禮物或遺產：您的起始數字不是您付的價錢。Publication 551 說明了贈與財產和繼承財產的計稅基礎。