إضافة مساهم أو شراء حصة مساهم في شركة كندية: الضرائب

هل يشتري المالك الجديد أسهمًا قائمة أم يحصل على أسهم جديدة؟

يبيع المساهم القائم أسهمه عندما يكون ثمن الشراء مقصودًا لذلك الشخص؛ وتصدر الشركة أسهمًا جديدة عندما يكون الاستثمار مقصودًا للنشاط التجاري. وأي من الطريقين قد يغيّر قوة التصويت وحقوق توزيعات الأرباح والسيطرة. ويصف موقع Corporations Canada الطريقتين اللتين يصبح بهما الشخص مساهمًا.

اقرأ عقد التأسيس واتفاقية المساهمين قبل تحديد السعر. فعقد التأسيس يحدد الفئات المصرّح بها وحقوقها؛ وقد تحدّ قيود النقل أو حق الأولوية في الشراء (right of first refusal) ممن يستطيع الشراء. وقد تتطلب فئة جديدة أو تغيير حقوق فئة قائمة تعديلًا لعقد التأسيس في الشركة الفيدرالية. أما الشركات المؤسسة بموجب قانون مقاطعة فعليها مراجعة قانون مقاطعتها وسجلها. Corporations Canada: هيكل الأسهم.

سجّل الموافقة واتفاقية الاكتتاب أو النقل والدفعة وتاريخ السريان وسجل الأسهم المحدَّث. وقد يستقيل شخص من منصب المدير لكنه يظل مالكًا للأسهم؛ ونقل الأسهم خطوة منفصلة. ويعدّ موقع Corporations Canada المساهم والمدير والمسؤول التنفيذي أدوارًا مستقلة.

عندما يشتري شخص حصة، من لديه بيع أسهم خاضع للضريبة وكيف تُقدَّر قيمتها؟

قد يُبلغ المالك الذي يبيع أسهمًا قائمة عن مكسب رأسمالي أو خسارة رأسمالية. والحساب المعتاد هو عائدات البيع مطروحًا منها التكلفة الأساسية المعدلة (adjusted cost base) وتكاليف البيع؛ وقارن السعر بالقيمة السوقية العادلة للأسهم المحددة وحقوقها. ويبلّغ المقيم في كيبك أيضًا عن المكسب في إقراره في كيبك، عادةً في الجدول G. CRA: حساب المكاسب الرأسمالية؛ Revenu Québec: المكاسب الرأسمالية.

إذا كان المشتري والبائع لا يتعاملان بشروط الأطراف المستقلة وكان السعر أقل من القيمة السوقية العادلة، فقد يُعدّ البائع قد تلقى القيمة السوقية العادلة حتى لو لم يقبضها. والهبة العادية تستخدم عمومًا القيمة السوقية العادلة، مع مراعاة قواعد الترحيل (rollover). والمشتري بسعر مخفَّض لا يحصل تلقائيًا على التكلفة الأساسية الأعلى نفسها: فالقانون يعدّل صراحةً تكلفة المشتري في حالة الهبة أو الشراء بأعلى من السوق، لكن ليس في حالة الشراء بأقل من السوق. وثّق قيمة يمكن تبريرها قبل الموافقة على تسعير عائلي. قانون ضريبة الدخل، المادة 69(1) و73؛ CRA: نقل الممتلكات.

إصدار أسهم جديدة لا يبيع بحد ذاته أسهم المالكين القدامى. ومع ذلك، فإن إصدار حقوق قيّمة بمقابل ضئيل قد ينقل القيمة بين الأشخاص، فحدّد قيمة الشركة وفئات الأسهم القائمة والديون والحقوق المقترحة قبل تثبيت سعر الاكتتاب. أما ما إذا كان هذا الانتقال ينتج أثرًا ضريبيًا آخر فيتوقف على الترتيب الفعلي. وقد يكون بائع بعض أسهم شركة صغيرة مؤهلة (qualified small business corporation) أو كلها مؤهلًا لخصم المكاسب الرأسمالية؛ تحقق من ذلك قبل الاختيار بين البيع والاسترداد. وراجع بيع نشاطك التجاري لمعرفة قواعد الأهلية. CRA: المكاسب الرأسمالية.

هل أستطيع منح أسهم لزوجي دون ضريبة الآن، ومن يبلّغ عن الدخل اللاحق؟

يستطيع المقيم في كندا عمومًا نقل أسهم رأسمالية إلى زوج أو شريك حياة مقيم في كندا بالتكلفة الأساسية المعدلة، ولذلك لا ينتج عن النقل نفسه عادةً مكسب رأسمالي. وهذا تأجيل للضريبة: إذ يتسلم الزوج هذه التكلفة الأساسية. ويستطيع الناقل أن يختار الخروج من الترحيل في الإقرار الضريبي لسنة النقل، فتدخل القيمة السوقية العادلة بدلًا من ذلك في الحساب الضريبي. قانون ضريبة الدخل، المادة 73(1)؛ CRA: النقل إلى الزوج.

شهادة الأسهم وحدها لا تحدد من يبلّغ عن الدخل اللاحق. فتُنسب توزيعات الأرباح على الأسهم المنقولة عمومًا إلى الناقل ما دام الزوجان معًا وما دام الناقل مقيمًا في كندا. وقد يُنسب أيضًا إلى الناقل مكسب رأسمالي خاضع للضريبة لاحقًا. وإذا كانا يعيشان منفصلين بسبب انهيار العلاقة، فإن نسبة الدخل تتوقف عن تلك الفترة؛ أما إيقاف نسبة المكسب عند البيع أثناء الانفصال فيتطلب اختيارًا مشتركًا. ويمكن أن يتجنب البيع بمقابل يساوي القيمة السوقية العادلة نسبة الدخل إذا اختار الناقل الخروج من الترحيل. وإذا كان الثمن دينًا مستحقًا، فيجب أن يحمل الدين فائدة كافية تُدفع خلال 30 يومًا بعد نهاية كل سنة ضريبية، بما في ذلك كل سنة سابقة. قانون ضريبة الدخل، المادة 74.1 و74.2 و74.5. وتغطي دفع مبالغ لأفراد العائلة قواعد توزيعات أرباح الأسرة.

ما الضريبة المطبقة إذا منحت ابنًا بالغًا أسهمًا بمقابل ضئيل أو بلا مقابل؟

منح الأسهم القائمة لابن بالغ يلزم الوالد عمومًا بالإبلاغ عن تصرف بالقيمة السوقية العادلة، حتى لو لم يُدفع نقد. وللبيع للابن بأقل من القيمة السوقية العادلة عمومًا العائدات المعتبرة نفسها بالنسبة إلى الوالد. وفي الهبة العادية، يحصل الابن عمومًا على تكلفة تساوي القيمة السوقية العادلة؛ أما البيع بسعر مخفَّض فقد يترك للابن تكلفة أقل من المبلغ الذي حُسبت عليه ضريبة الوالد. وقد تكون العائدات والتكلفة مختلفة بموجب قواعد النقل العائلي في حالة أسهم شركة مزرعة عائلية أو شركة صيد مؤهلة تُنقل مباشرة إلى ابن مقيم في كندا. قانون ضريبة الدخل، المادة 69(1) و73(4)–(4.1)؛ CRA: الهبات والبيع بأقل من السوق.

وقد يصبح الزوج أو الابن الذي يتسلم أسهمًا بأقل من قيمتها العادلة مسؤولًا بالتضامن أيضًا عن ضريبة الدخل وGST/HST غير المسدَّدة على المانح من فترة النقل أو قبلها، بحد أقصى هو الدين غير المسدد أو القيمة المستلمة مطروحًا منها المقابل. ويجوز لـ CRA تقدير هذه المسؤولية في أي وقت بموجب المادة 160 من قانون ضريبة الدخل والمادة 325 من قانون ضريبة الإنتاج. وللنقل المؤهل بموجب أمر انفصال أو اتفاق مكتوب استثناء.

لا تعامل إصدار أسهم جديدة للابن كأنه المعاملة نفسها مثل هبة أسهم الوالد القائمة. فالشركة، لا الوالد، هي التي تصدر تلك الأسهم؛ والسعر وحقوق الفئة وانتقال القيمة الناتج تحتاج إلى مراجعة خاصة بها. وقد تواجه توزيعات الأرباح اللاحقة للابن قواعد الضريبة على الدخل المقسَّم؛ راجع دفع مبالغ لأفراد العائلة. ويندرج انتقال نشاط كامل داخل الأسرة تحت بيع نشاطك التجاري.

هل أشتري أسهم شريك مغادر أم تستردها الشركة؟

إذا اشتريت أسهم المالك المغادر، فإنك تدفع الثمن وتصبح مالك تلك الأسهم. وإذا استردتها الشركة، فإن نقدية الشركة تُدفع للمالك وتُلغى الأسهم. وبالنسبة إلى الشركة الفيدرالية، يتطلب الاسترداد أسهمًا قابلة للاسترداد والالتزام بشروطها وحدود الدفع. أما شراء أسهم أخرى فيخضع لقواعد مختلفة. تحقق من عقد التأسيس ومن قانون الجهة التي تأسست فيها الشركة قبل اختيار خروج تموّله الشركة. قانون الشركات التجارية الكندي، المادة 34 و36؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 84(3).

قد تحدد اتفاقية المساهمين من له الحق أو الواجب في الشراء وكيفية تحديد السعر. واستقالة المدير وحدها لا تلغي الأسهم ولا تسوّي عملية الشراء. Corporations Canada: اتفاقيات المساهمين.

ماذا يدفع المساهم المغادر في الشراء مقابل الاسترداد؟

في البيع المباشر إلى فرد آخر، يحسب المالك المغادر عمومًا مكسبًا رأسماليًا من العائدات مطروحًا منها التكلفة الأساسية المعدلة وتكاليف البيع. وفي الاسترداد من شركة مقيمة في كندا، تُعدّ الدفعة التي تزيد على رأس المال المدفوع للأسهم توزيع أرباح معتبرًا عمومًا. ورأس المال المدفوع مقياس ضريبي وقد يختلف عما دفعه المالك. CRA: المكاسب الرأسمالية؛ CRA: توزيعات الأرباح المعتبرة.

المبلغ الذي يُعامل كتوزيع أرباح معتبر يُستثنى من عائدات رأس المال للسهم، ولذلك يجب على المساهم أن يحسب أيضًا هل ينتج عن العائدات المتبقية مكسب رأسمالي أو خسارة رأسمالية. وقد تواجه الخسارة الناتجة قيودًا إضافية. ولهذا لا يمكن تسعير الاسترداد أو الإبلاغ عنه انطلاقًا من قيمة السهم وحدها. قانون ضريبة الدخل، المادة 54، تعريف عائدات التصرف؛ المادة 84(3). وإذا كان المشتري شركة مرتبطة، فقد تحوّل المادة 84.1 العائدات إلى توزيع أرباح. أما البيع المؤهل لشركة من الوالد إلى الابن فيمكنه بدلًا من ذلك استخدام استثناء الانتقال بين الأجيال الفوري أو التدريجي: يقدّم الوالد والابن البالغ معًا النموذج T2066 بحلول موعد تقديم إقرار الوالد لسنة البيع. وإذا تلقى البائع أسهم شركة المشتري، فقد يؤجل اختيار المادة 85 المشترك على النموذج T2057 المكسب؛ قدّمه بحلول أبكر موعد لتقديم إقرار أحد الطرفين لسنة النقل. وتظل المادة 84.1 بحاجة إلى مراجعة. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات قبل التوقيع.

إذا كان المالك المغادر غير مقيم في كندا، فتحقق من الإقامة وفق الاتفاقية الضريبية ومن القواعد قبل الدفع. فقد يتطلب توزيع الأرباح المعتبر عند الاسترداد استقطاع الجزء XIII، ما لم تخفضه اتفاقية ضريبية. وتسدّد الشركة المبلغ بحلول اليوم 15 من الشهر التالي وتقدّم كشوف NR4 والإقرار بحلول آخر يوم من مارس بعد السنة التقويمية. وفي بيع ممتلكات كندية خاضعة للضريبة غير مستثناة أو معفاة بموجب الاتفاقية، يستطيع البائع طلب شهادة المادة 116 على النموذج T2062 قبل الإغلاق أو عليه إخطار CRA خلال 10 أيام بعد البيع. وفي الممتلكات المحمية بموجب الاتفاقية، يرسل المشتري الذي يطالب باستثناء المادة 116 النموذج T2062C خلال 30 يومًا بعد الشراء. وبدون شهادة كافية أو الاستثناء القانوني للاستفسار المعقول، يجب على المشتري سداد 25% من الثمن أو من الزيادة على حد الشهادة خلال 30 يومًا بعد شهر الشراء؛ ويجوز لـ CRA تقدير المشتري في أي وقت. وقد يؤدي تأخر إخطار البائع إلى غرامة هي الأكبر بين 100 دولار أو 25 دولارًا لكل يوم، بحد أقصى 2,500 دولار. والتأسيس في كندا وحده لا يجعل الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. قانون ضريبة الدخل، المادة 116 و162(7). CRA: استقطاع NR4؛ CRA: إجراءات المادة 116.

متى ينشئ تغيير المالكين سنة T2 قصيرة أو يقيّد الخسائر القديمة؟

المساهم الجديد أو المدير المغادر لا يسبب تلقائيًا سنة ضريبية قصيرة للشركة. ولكي تنطبق قاعدة نهاية السنة عند اكتساب السيطرة، يجب أن يكتسب شخص أو مجموعة السيطرة؛ وقد ينشئ تغيّر وضع الشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية (CCPC) نهاية سنة معتبرة بشكل منفصل. وللنقل بين الأطراف المرتبطة استثناءات محددة، فراجع حقوق التصويت والعلاقات، لا مجرد عدد الأشخاص. CRA: دليل T2، الأسطر 063 إلى 066.

عند اكتساب السيطرة، تنتهي السنة الضريبية عمومًا قبل الاكتساب مباشرة. ويسأل إقرار T2 الحالي عن اكتساب السيطرة في السطر 063 وتاريخه في السطر 065؛ ويغطي السطر 066 تغيّرًا منفصلًا في وضع الشركة الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية. قدّم إقرار T2 للسنة القصيرة خلال ستة أشهر من نهايتها. وتقدّم الشركة المطالَبة بتقديم CO-17 في كيبك هذا النموذج أيضًا خلال ستة أشهر من نهاية تلك السنة. Revenu Québec: CO-17؛ دليل التقديم. ويستحق رصيد الضريبة الفيدرالية عمومًا خلال شهران (2) من ذلك التاريخ، أو 3 أشهر للشركات الكندية الخاصة الخاضعة لسيطرة كندية المؤهلة. CRA: يوم استحقاق الرصيد.

تستطيع الشركة أن تختار في إقرار T2 للسنة القصيرة استخدام وقت الاكتساب الفعلي بدلًا من بداية ذلك اليوم الافتراضية. وإذا تغيرت السيطرة خلال 7 أيام بعد نهاية سنتها المعتمدة، ولم يقع حدث تقييد خسائر بينهما، فيمكنها أيضًا أن تختار في إقرار T2 لتلك السنة تمديد السنة حتى وقت الاكتساب. ويوقّع الإقرار مسؤول مفوَّض بالتوقيع، ويحل موعده خلال ستة أشهر من نهاية تلك السنة. قانون ضريبة الدخل، المادة 249(4)(b) و256(9)؛ CRA: دليل T2. ويمنع حدث تقييد الخسائر عمومًا صافي الخسائر الرأسمالية القديمة من تخفيض المكاسب اللاحقة. أما خسائر النشاط القديمة فلا تبقى إلا ضمن حدود استمرار النشاط والدخل التي يضعها القانون. راجع جداول الخسائر قبل تحديد تاريخ المعاملة. قانون ضريبة الدخل، المادة 111(4) و(5). وراجع خسائر الأعمال لمعرفة ترحيل الخسائر. وراجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات لمعرفة أثر ذلك في معدل المنشآت الصغيرة.

هل يتطلب تغيير المالكين شركة جديدة أو رقم نشاط تجاري أو حساب GST/HST جديدًا؟

نقل الأسهم أو إصدارها يُبقي الشركة نفسها قائمة، ولذلك لا يلزم عمومًا إنشاء شركة جديدة أو رقم نشاط تجاري أو حساب GST/HST جديد لمجرد تغيّر المساهمين. حدّث سجل الأسهم، وقدّم أي تغييرات في المديرين أو أصحاب السيطرة الجوهرية تتطلبها الجهة التي تأسست فيها الشركة، وحدّث معلومات CRA عندما تتغير سجلات النشاط أو المالكين. وتتغير الإجابة إذا تغير الكيان القانوني، كما عند التأسيس أو في بعض تغييرات الشراكة. CRA: تغيير المالكين أو الشركاء أو المديرين؛ CRA: تغيير الوضع القانوني.

في الشركة الفيدرالية، لا يتطلب تغيير عادي في المساهمين بحد ذاته إخطار Corporations Canada. لكن يجب على الشركة تحديث سجل الأفراد أصحاب السيطرة الجوهرية خلال 15 يومًا من علمها بالتغيير، وتقديم معلومات السيطرة الجوهرية المتغيرة خلال 15 يومًا من تغيير السجل. وتشمل السيطرة الجوهرية ملكية أو سيطرة على 25% على الأقل من الأسهم ذات حق التصويت أو من قيمة الأسهم، وقد تنشأ أيضًا دون ملكية أسهم. ويجب على المنشأة المسجَّلة في كيبك أن تبلّغ عن تغيّر المديرين أو المستفيدين النهائيين إلى Registraire des entreprises عبر إقرار تحديث حالي خلال 30 يومًا. التزامات السجل في كيبك والشفافية في الشركات. وعلى الشركات المؤسسة في مقاطعات أخرى مراجعة قواعد سجلها والإفصاح لديها. Corporations Canada: المساهمون؛ الأفراد أصحاب السيطرة الجوهرية.

إذا غادر مدير أيضًا شركة فيدرالية، فأخطر Corporations Canada خلال 15 يومًا من التغيير وحدّث سجلات CRA. وعلى الشركات المؤسسة في مقاطعات مراجعة مهلة الإخطار لديها. والاستقالة لا تمحو تعرّض المدير الشخصي لاستقطاعات الرواتب أو GST/HST التي لم تسدّدها الشركة أثناء خدمته. وبموجب المادة 227.1 من قانون ضريبة الدخل والمادة 323 من قانون ضريبة الإنتاج، تنطبق شروط التحصيل ودفاع بذل العناية الواجبة؛ ويجب أن يبدأ إجراء CRA أو تقديرها خلال سنتين بعد أن ترك الشخص منصب المدير. ولدى كيبك أيضًا مسؤولية المديرين عن السداد. قانون الشركات التجارية الكندي، المادة 113(1)؛ CRA: تغيير المالكين والمديرين.

في إقرار T2 التالي، تبلّغ الشركة الخاصة عن المساهمين الذين يملكون 10% على الأقل من أسهمها العادية أو الممتازة: أجب عن السطر 173 وأرفق الجدول 50. CRA: إقرار T2، الصفحة 2؛ الجدول 50.

إذا كان نشاطنا شراكة، فماذا يحدث لدخل الشريك المنسحب أو خسارته؟

يجوز أن يُخصَّص للشريك المنسحب دخل الشراكة أو خسارتها عن الجزء من الفترة المالية الذي كان فيه شريكًا. ويبلّغ كل شريك عن حصته، حتى لو قُيّدت في حساب رأس المال ولم تُدفع نقدًا. كما أن بيع حصة الشراكة يتطلب حسابًا منفصلًا للعائدات والتكلفة الأساسية المعدلة. CRA: الإبلاغ عن دخل الشراكة؛ CRA: دليل T5013، الشركاء السابقون.

وقد يظل الشريك العام المنسحب مسؤولًا بالتضامن عن GST/HST المستحقة على الشراكة أثناء كونه شريكًا؛ فـالمادة الفرعية 272.1(5) من قانون ضريبة الإنتاج تشمل الأعضاء السابقين وبعض الالتزامات السابقة أو الناشئة عند الحل. ويُستثنى من هذه القاعدة الشريك المحدود الذي لم يكن أيضًا شريكًا عامًا.

تهم اتفاقية الشراكة والتخصيص النهائي للدخل. فقد لا تُحسب حصة الشريك السابق إلا بعد نهاية الفترة المالية للشراكة، وقد تعدّل التكلفة الأساسية للحصة عند الخروج. وإذا انتهت تلك الفترة في السنة الضريبية التالية للشريك السابق، فقد يُبلَّغ عن تخصيص الدخل بعد سنة من مكسب بيع الحصة أو خسارتها. وإذا غادر أحد شريكين وواصل الآخر وحده، تعامل CRA النشاط كمنشأة فردية. وفي كيبك، تنحل الشراكة إذا لم ينضم شريك جديد خلال 120 يومًا. Revenu Québec: الشراكة. تواصل مع CRA بشأن إغلاق حسابات الشراكة وإعداد حسابات المالك المتبقي؛ ولا تفترض أن رقم النشاط التجاري للشراكة ينتقل. وإذا بقي شريكان على الأقل، فأبلغ CRA بالتغيير. وتصدر الشراكة المطالَبة بتقديم TP-600-V في كيبك أيضًا كشوف RL-15. وموعد التقديم المعتاد هو 31 مارس بعد الفترة المالية إذا كان كل الشركاء أفرادًا، وبعد خمسة أشهر منها إذا كان كل الشركاء شركات، أو الموعد الأبكر إذا كان الشركاء مختلطين. Revenu Québec: الشراكات وضريبة الدخل. CRA: دليل T5013؛ تغيير الوضع القانوني؛ تغيير الشركاء.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الكندي فقط. يملك مقيمان ضريبيان في كندا شركة. يريد أحدهما الخروج، ويملك أسهمًا تكلفتها الأساسية المعدلة 20,000 دولار كندي ورأس مالها المدفوع 10,000 دولار كندي. والقيمة المتفق عليها للأسهم 100,000 دولار كندي، دون تكاليف بيع.

إذا اشترى المالك الآخر الأسهم بمبلغ 100,000 دولار كندي، فإن المكسب الرأسمالي التوضيحي للبائع هو 80,000 دولار كندي قبل أي خصم أو حساب ضريبي منطبق. ولا تدفع الشركة شيئًا. أما إذا استردت الشركة الأسهم بمبلغ 100,000 دولار كندي، فإن توزيع الأرباح المعتبر التوضيحي هو 90,000 دولار كندي. وتقل عائدات رأس المال المتبقية البالغة 10,000 دولار كندي عن التكلفة الأساسية البالغة 20,000 دولار كندي؛ وهل يمكن استخدام الخسارة الناتجة يحتاج إلى مراجعة منفصلة. والهيكلان لا يحوّلان الدفعة نفسها إلى النوع نفسه من الدخل. CRA: المكاسب الرأسمالية؛ CRA: توزيعات الأرباح المعتبرة؛ قانون ضريبة الدخل، المادة 54.

هل وضعك مختلف؟

• يُباع النشاط كله، ومنه انتقال داخل الأسرة: راجع بيع نشاطك التجاري.
• تشتري أسهم شركة قائمة أو أصولها: راجع شراء نشاط تجاري قائم.
• سيتلقى زوج أو ابن توزيعات أرباح: راجع دفع مبالغ لأفراد العائلة.
• تختار بين شراكة وشركة لمشروع جديد: راجع شراكة أم شركة.
• قد يغيّر مساهم جديد معدل المنشآت الصغيرة: راجع كيف تُفرض الضريبة على الشركات.
• لدى الشركة خسائر قديمة، أو يُموَّل شراء الحصة بنقد الشركة، أو تُمنح الأسهم أو تُباع داخل الأسرة: اجمع عقد التأسيس واتفاقية المساهمين وسجل الأسهم وسجلات التكلفة الأساسية المعدلة ورأس المال المدفوع والتقييم وجداول الخسائر وتاريخ المعاملة المقصود. واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات قبل التوقيع.