Thêm hoặc mua lại cổ phần của cổ đông tại Canada: thuế và thủ tục

Chủ sở hữu mới nên mua cổ phần hiện có hay nhận cổ phần phát hành mới?

Cổ đông hiện có bán cổ phần khi giá mua dành cho chính người đó; công ty phát hành cổ phần mới khi khoản đầu tư dành cho doanh nghiệp. Cả hai cách đều có thể làm thay đổi quyền biểu quyết, quyền nhận cổ tức và quyền kiểm soát. Corporations Canada mô tả cả hai cách để trở thành cổ đông.

Hãy đọc điều lệ và thỏa thuận cổ đông trước khi định giá. Điều lệ quy định các loại cổ phần được phép phát hành và quyền của chúng; hạn chế chuyển nhượng hoặc quyền ưu tiên mua trước (right of first refusal) có thể giới hạn ai được mua. Với công ty liên bang, một loại cổ phần mới hoặc thay đổi quyền của một loại cổ phần có thể cần sửa đổi điều lệ. Công ty cấp tỉnh bang phải kiểm tra luật và cơ quan đăng ký của tỉnh bang mình. Corporations Canada: cơ cấu cổ phần.

Hãy ghi lại việc phê duyệt, thỏa thuận đăng ký mua hoặc chuyển nhượng, khoản thanh toán, ngày có hiệu lực và sổ đăng ký cổ phần đã cập nhật. Một người có thể từ chức giám đốc nhưng vẫn sở hữu cổ phần; việc chuyển nhượng cổ phần là một bước riêng. Corporations Canada coi cổ đông, giám đốc và cán bộ điều hành (officer) là các vai trò khác nhau.

Khi có người mua vào, ai có giao dịch bán cổ phần chịu thuế và định giá thế nào?

Chủ sở hữu bán cổ phần hiện có có thể phải khai lãi vốn hoặc lỗ vốn. Cách tính thông thường là tiền bán trừ giá gốc điều chỉnh (ACB) và chi phí bán; hãy so sánh giá với giá trị thị trường hợp lý của chính những cổ phần đó và quyền của chúng. Người cư trú tại Québec còn khai khoản lãi trên tờ khai Québec, nói chung trên Schedule G. CRA: cách tính lãi vốn; Revenu Québec: lãi vốn.

Nếu người mua và người bán không giao dịch độc lập (arm's length) và giá thấp hơn giá trị thị trường hợp lý, người bán có thể bị coi là đã nhận giá trị thị trường hợp lý dù không thu tiền. Việc tặng cho thông thường nói chung dùng giá trị thị trường hợp lý, tùy theo các quy tắc hoãn thuế (rollover). Người mua với giá hời không tự động có cùng giá gốc cao hơn đó: luật điều chỉnh giá gốc của người mua một cách rõ ràng đối với quà tặng hoặc giao dịch mua cao hơn giá thị trường, nhưng không đối với giao dịch mua thấp hơn giá thị trường. Hãy lập hồ sơ về một mức giá có thể chứng minh trước khi đồng ý giá ưu đãi cho gia đình. Income Tax Act, section 69(1) và 73; CRA: chuyển nhượng tài sản.

Việc phát hành cổ phần mới tự nó không bán cổ phần của các chủ sở hữu cũ. Tuy nhiên, phát hành các quyền có giá trị với giá quá thấp có thể chuyển giá trị giữa các bên, nên hãy xác định giá trị của công ty, các loại cổ phần đang lưu hành, các khoản nợ và các quyền dự kiến trước khi định giá đăng ký mua. Việc chuyển giá trị đó có gây ra hệ quả thuế khác hay không tùy thuộc vào thỏa thuận thực tế. Người bán một phần hoặc toàn bộ cổ phần của công ty kinh doanh nhỏ đủ điều kiện (qualified small business corporation) có thể đủ điều kiện hưởng khoản khấu trừ lãi vốn; hãy kiểm tra điều này trước khi chọn bán hay để công ty mua lại. Xem bán doanh nghiệp của bạn để biết các quy tắc về điều kiện. CRA: lãi vốn.

Tôi có thể tặng cổ phần cho vợ/chồng mà hiện không bị thuế không, và ai khai thu nhập sau này?

Người cư trú tại Canada nói chung có thể chuyển cổ phần là tài sản vốn cho vợ/chồng hoặc bạn đời theo luật chung (common-law partner) cư trú tại Canada theo giá gốc điều chỉnh, nên bản thân việc chuyển nhượng thường không phát sinh lãi vốn. Đây là hình thức hoãn thuế: vợ/chồng nhận giá gốc đó. Bên chuyển nhượng có thể chọn không áp dụng cơ chế hoãn thuế này trên tờ khai của năm chuyển nhượng, khi đó giá trị thị trường hợp lý sẽ được đưa vào phép tính thuế. Income Tax Act, section 73(1); CRA: chuyển nhượng cho vợ/chồng.

Chỉ riêng giấy chứng nhận cổ phần không quyết định ai khai thu nhập sau này. Cổ tức của cổ phần đã chuyển nhượng nói chung được quy cho bên chuyển nhượng trong thời gian hai vợ chồng còn chung sống và bên chuyển nhượng còn cư trú tại Canada. Khoản lãi vốn chịu thuế về sau cũng có thể bị quy ngược lại. Nếu họ sống riêng vì mối quan hệ đã đổ vỡ, việc quy thu nhập ngừng áp dụng cho giai đoạn đó; muốn ngừng quy khoản lãi khi bán trong thời gian sống riêng thì cần một lựa chọn chung. Giao dịch bán với giá trị thị trường hợp lý có thể tránh việc quy thu nhập nếu bên chuyển nhượng chọn không áp dụng cơ chế hoãn thuế. Nếu còn nợ giá mua, khoản nợ phải có lãi suất đủ mức, trả trong vòng 30 ngày sau khi mỗi năm thuế kết thúc, kể cả mọi năm trước đó. Income Tax Act, section 74.1, 74.2 và 74.5. Quy tắc về cổ tức cho gia đình được nêu trong trả lương cho thành viên gia đình.

Thuế nào áp dụng nếu tôi tặng cổ phần cho con đã trưởng thành với giá rất thấp hoặc không lấy tiền?

Tặng cổ phần hiện có cho con đã trưởng thành nói chung khiến cha mẹ phải khai một giao dịch chuyển nhượng theo giá trị thị trường hợp lý, dù không có tiền trao tay. Bán cho con với giá thấp hơn giá trị thị trường hợp lý nói chung cũng có cùng số tiền thu được bị coi là đã nhận đối với cha mẹ. Với quà tặng thông thường, người con nói chung nhận giá gốc bằng giá trị thị trường hợp lý; với giao dịch bán giá hời, người con có thể có giá gốc thấp hơn số tiền mà cha mẹ bị tính thuế. Cổ phần của công ty nông trại hoặc đánh cá gia đình đủ điều kiện chuyển trực tiếp cho người con cư trú tại Canada có thể có số tiền thu được và giá gốc khác theo quy tắc chuyển nhượng trong gia đình. Income Tax Act, section 69(1) và 73(4)–(4.1); CRA: quà tặng và bán dưới giá thị trường.

Vợ/chồng hoặc con nhận cổ phần với giá thấp hơn giá trị hợp lý cũng có thể cùng chịu trách nhiệm về thuế thu nhập và GST/HST chưa nộp của người cho từ kỳ chuyển nhượng hoặc trước đó, tối đa bằng khoản nợ chưa trả hoặc giá trị nhận được trừ đi phần đối giá. CRA có thể ấn định trách nhiệm này vào bất kỳ lúc nào theo Income Tax Act section 160 và Excise Tax Act section 325. Việc chuyển nhượng đủ điều kiện theo lệnh ly thân hoặc thỏa thuận bằng văn bản có một ngoại lệ.

Đừng coi việc phát hành mới cho người con là cùng một giao dịch với việc cha mẹ tặng cổ phần hiện có. Chính công ty, chứ không phải cha mẹ, phát hành những cổ phần đó; giá, quyền của loại cổ phần và sự chuyển giá trị phát sinh cần được xem xét riêng. Cổ tức trả cho con về sau có thể chịu quy tắc thuế đối với thu nhập chia nhỏ; xem trả lương cho thành viên gia đình. Việc chuyển giao toàn bộ doanh nghiệp trong gia đình thuộc về bán doanh nghiệp của bạn.

Tôi nên mua cổ phần của đồng sở hữu ra đi hay để công ty mua lại?

Nếu bạn mua cổ phần của chủ sở hữu ra đi, bạn trả giá và trở thành chủ sở hữu của những cổ phần đó. Nếu công ty mua lại (redeem), tiền mặt của công ty trả cho chủ sở hữu và cổ phần bị hủy. Với công ty liên bang, việc mua lại đòi hỏi cổ phần có thể mua lại (redeemable shares) và tuân thủ điều kiện cùng giới hạn thanh toán của chúng. Việc mua loại cổ phần khác theo quy tắc khác. Hãy kiểm tra điều lệ và luật của nơi thành lập công ty trước khi chọn cách ra đi do công ty chi trả. Canada Business Corporations Act, section 34 và 36; Income Tax Act, section 84(3).

Thỏa thuận cổ đông có thể quy định ai có quyền hoặc nghĩa vụ mua và cách xác định giá. Việc giám đốc từ chức tự nó không hủy cổ phần và không giải quyết việc mua lại. Corporations Canada: thỏa thuận cổ đông.

Cổ đông ra đi phải trả thuế gì khi bán so với khi công ty mua lại?

Khi bán trực tiếp cho một cá nhân khác, chủ sở hữu ra đi nói chung tính lãi vốn từ tiền bán trừ giá gốc điều chỉnh và chi phí bán. Khi công ty cư trú tại Canada mua lại, phần tiền vượt quá vốn đã góp của cổ phần nói chung là cổ tức được coi như đã trả. Vốn đã góp là một thước đo về thuế và có thể khác với số tiền chủ sở hữu đã trả. CRA: lãi vốn; CRA: cổ tức được coi như đã trả.

Số tiền được coi là cổ tức không được tính vào tiền thu được về vốn từ việc chuyển nhượng cổ phần, nên cổ đông còn phải tính xem phần tiền còn lại có tạo ra lãi vốn hay lỗ vốn. Khoản lỗ phát sinh có thể chịu thêm các hạn chế. Vì vậy không thể định giá hoặc khai việc mua lại chỉ dựa vào giá trị cổ phần. Income Tax Act, section 54, định nghĩa số tiền thu được từ chuyển nhượng; section 84(3). Nếu người mua là một công ty có liên quan, section 84.1 có thể biến số tiền thu được thành cổ tức. Việc cha mẹ bán công ty cho con đủ điều kiện có thể dùng ngoại lệ chuyển giao giữa các thế hệ ngay lập tức hoặc dần dần: cha mẹ và con đã trưởng thành cùng nộp Form T2066 trước hạn nộp tờ khai của cha mẹ cho năm bán. Nếu người bán nhận cổ phần của công ty mua, một lựa chọn theo section 85 chung trên Form T2057 có thể hoãn khoản lãi; hãy nộp trước hạn nộp tờ khai của bên có hạn sớm hơn cho năm chuyển nhượng. Section 84.1 vẫn cần được xem xét. Hãy nhận hỗ trợ về thuế công ty trước khi ký.

Nếu chủ sở hữu ra đi không cư trú tại Canada, hãy kiểm tra tư cách cư trú theo hiệp định và các quy tắc trước khi trả tiền. Cổ tức được coi như đã trả khi mua lại có thể phải chịu khấu trừ thuế Part XIII, trừ khi hiệp định giảm mức đó. Công ty nộp số thuế đã khấu trừ trước ngày 15 của tháng sau và nộp các chứng từ NR4 cùng tờ khai trước ngày cuối cùng của tháng 3 sau năm dương lịch. Với việc bán tài sản Canada chịu thuế (taxable Canadian property) không thuộc diện loại trừ hoặc miễn theo hiệp định, người bán có thể yêu cầu giấy chứng nhận theo section 116 trên Form T2062 trước khi chốt giao dịch hoặc phải thông báo cho CRA trong vòng 10 ngày sau khi bán. Với tài sản được bảo vệ theo hiệp định, người mua áp dụng ngoại lệ theo section 116 gửi Form T2062C trong vòng 30 ngày sau khi mua. Nếu không có giấy chứng nhận đủ mức hoặc ngoại lệ theo luật về việc điều tra hợp lý, người mua phải nộp 25% của giá mua hoặc phần vượt quá hạn mức trong giấy chứng nhận trong vòng 30 ngày sau tháng mua; CRA có thể ấn định thuế đối với người mua vào bất kỳ lúc nào. Người bán thông báo trễ có thể bị phạt theo mức lớn hơn trong hai mức: $100 hoặc $25 mỗi ngày, tối đa $2.500. Việc thành lập công ty tại Canada tự nó không làm cổ phần trở thành tài sản Canada chịu thuế. Income Tax Act, section 116 và 162(7). CRA: khấu trừ NR4; CRA: thủ tục theo section 116.

Khi nào việc đổi chủ sở hữu tạo ra năm T2 ngắn hoặc hạn chế các khoản lỗ cũ?

Cổ đông mới hoặc giám đốc rời đi không tự động gây ra năm thuế ngắn của công ty. Phải có một người hoặc một nhóm giành quyền kiểm soát thì quy tắc kết thúc năm thuế khi giành quyền kiểm soát mới áp dụng; việc thay đổi tư cách công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC) có thể riêng tạo ra một thời điểm kết thúc năm thuế được coi như đã xảy ra. Việc chuyển nhượng giữa các bên có liên quan có những ngoại lệ riêng, nên hãy xem xét quyền biểu quyết và các mối quan hệ, chứ không chỉ đếm số người. CRA: hướng dẫn T2, dòng 063 đến 066.

Khi có người giành được quyền kiểm soát, năm thuế nói chung kết thúc ngay trước khi giành quyền kiểm soát. T2 hiện hành hỏi về việc giành quyền kiểm soát ở dòng 063 và ngày thực hiện ở dòng 065; dòng 066 nói về việc thay đổi tư cách CCPC riêng. Hãy nộp T2 cho năm ngắn trong vòng sáu tháng kể từ khi năm đó kết thúc. Công ty phải nộp CO-17 của Québec cũng nộp trong vòng sáu tháng sau khi năm đó kết thúc. Revenu Québec: CO-17; hướng dẫn nộp. Số thuế liên bang còn lại nói chung đến hạn trong vòng 2 tháng kể từ ngày đó, hoặc 3 tháng đối với CCPC đủ điều kiện. CRA: ngày đến hạn nộp số còn lại.

Công ty có thể chọn trên T2 của năm ngắn để dùng thời điểm giành quyền kiểm soát thực tế thay vì thời điểm bắt đầu ngày theo mặc định. Nếu quyền kiểm soát thay đổi trong vòng 7 ngày sau thời điểm kết thúc năm đã định của công ty, và không có sự kiện hạn chế lỗ nào xen vào, công ty cũng có thể chọn trên T2 của năm đó để kéo dài năm đến thời điểm giành quyền kiểm soát. Cán bộ điều hành được ủy quyền ký tờ khai; tờ khai đến hạn trong vòng sáu tháng sau khi năm đó kết thúc. Income Tax Act, section 249(4)(b) và 256(9); CRA: hướng dẫn T2. Sự kiện hạn chế lỗ nói chung ngăn các khoản lỗ vốn ròng cũ giảm trừ các khoản lãi sau này. Các khoản lỗ kinh doanh cũ chỉ còn trong phạm vi giới hạn về hoạt động kinh doanh tiếp tục và thu nhập mà luật quy định. Hãy xem lại các bảng khai lỗ trước khi chọn ngày giao dịch. Income Tax Act, section 111(4) và (5). Về việc chuyển khoản lỗ sang năm khác, xem khoản lỗ kinh doanh. Về tác động đến thuế suất doanh nghiệp nhỏ, xem cách công ty bị đánh thuế.

Đổi chủ sở hữu có đòi hỏi công ty mới, mã số doanh nghiệp mới hay tài khoản GST/HST mới không?

Việc chuyển nhượng hoặc phát hành cổ phần vẫn giữ nguyên chính công ty, nên nói chung không cần công ty mới, mã số doanh nghiệp mới hay tài khoản GST/HST mới chỉ vì đổi cổ đông. Hãy cập nhật sổ đăng ký cổ phần, nộp mọi thay đổi về giám đốc hoặc quyền kiểm soát đáng kể mà nơi thành lập công ty yêu cầu, và cập nhật thông tin với CRA khi hồ sơ doanh nghiệp hoặc chủ sở hữu thay đổi. Câu trả lời sẽ khác nếu pháp nhân thay đổi, chẳng hạn khi thành lập công ty hoặc một số thay đổi về hợp danh. CRA: thay đổi chủ sở hữu, thành viên hợp danh hoặc giám đốc; CRA: thay đổi tư cách pháp lý.

Với công ty liên bang, việc đổi cổ đông thông thường tự nó không đòi hỏi phải thông báo cho Corporations Canada. Nhưng công ty phải cập nhật sổ đăng ký cá nhân có quyền kiểm soát đáng kể trong vòng 15 ngày kể từ khi biết có thay đổi, và nộp thông tin kiểm soát đáng kể đã thay đổi trong vòng 15 ngày sau khi sổ đăng ký thay đổi. Quyền kiểm soát đáng kể gồm việc sở hữu hoặc kiểm soát ít nhất 25% cổ phần có quyền biểu quyết hoặc giá trị cổ phần, và cũng có thể phát sinh mà không sở hữu cổ phần. Doanh nghiệp đăng ký tại Québec phải báo giám đốc hoặc người hưởng lợi cuối cùng đã thay đổi cho Registraire des entreprises bằng một tờ khai cập nhật hiện hành trong vòng 30 ngày. Nghĩa vụ đăng ký của Québec và minh bạch doanh nghiệp. Các công ty cấp tỉnh bang khác nên kiểm tra quy định đăng ký và công khai thông tin của tỉnh bang mình. Corporations Canada: cổ đông; cá nhân có quyền kiểm soát đáng kể.

Nếu một giám đốc cũng rời công ty liên bang, hãy thông báo cho Corporations Canada trong vòng 15 ngày kể từ khi thay đổi và cập nhật hồ sơ của CRA. Công ty cấp tỉnh bang phải kiểm tra thời hạn thông báo của tỉnh bang mình. Việc từ chức không xóa trách nhiệm cá nhân của giám đốc đối với khoản khấu trừ tiền lương hoặc GST/HST mà công ty không nộp trong thời gian người đó giữ chức. Theo Income Tax Act section 227.1 và Excise Tax Act section 323, các điều kiện truy thu và lý lẽ bào chữa về sự thẩm định cẩn trọng (due diligence) được áp dụng; hành động hoặc việc ấn định thuế của CRA phải bắt đầu trong vòng hai năm sau khi người đó thôi làm giám đốc. Québec cũng có trách nhiệm của giám đốc về các khoản phải nộp. Canada Business Corporations Act, section 113(1); CRA: thay đổi chủ sở hữu và giám đốc.

Trên T2 kế tiếp, công ty tư nhân khai các cổ đông nắm giữ ít nhất 10% cổ phần phổ thông hoặc cổ phần ưu đãi của công ty: trả lời dòng 173 và đính kèm Schedule 50. CRA: tờ khai T2, trang 2; Schedule 50.

Nếu doanh nghiệp của chúng tôi là hợp danh, thu nhập hoặc khoản lỗ của thành viên hợp danh rời đi được xử lý thế nào?

Thành viên hợp danh rời đi vẫn có thể được phân bổ thu nhập hoặc khoản lỗ của hợp danh cho phần kỳ tài chính mà người đó còn là thành viên hợp danh. Mỗi thành viên hợp danh khai phần của mình, kể cả khi phần đó được ghi vào tài khoản vốn thay vì trả bằng tiền mặt. Việc bán phần hùn trong hợp danh cũng đòi hỏi một phép tính riêng về số tiền thu được và giá gốc điều chỉnh. CRA: khai thu nhập hợp danh; CRA: hướng dẫn T5013, thành viên hợp danh cũ.

Thành viên hợp danh chung rời đi cũng có thể vẫn cùng chịu trách nhiệm về GST/HST phải nộp của hợp danh trong thời gian còn là thành viên hợp danh; Excise Tax Act section 272.1(5) bao gồm các thành viên cũ và một số trách nhiệm trước đó hoặc khi giải thể. Thành viên hợp danh hữu hạn (limited partner) không đồng thời là thành viên hợp danh chung thì không thuộc quy tắc này.

Thỏa thuận hợp danh và việc phân bổ thu nhập cuối cùng rất quan trọng. Phần của thành viên hợp danh cũ có thể chỉ được tính sau khi kỳ tài chính của hợp danh kết thúc và có thể điều chỉnh giá gốc của phần hùn khi ra đi. Nếu kỳ đó kết thúc trong năm thuế kế tiếp của thành viên hợp danh cũ, việc phân bổ thu nhập có thể được khai muộn hơn khoản lãi hoặc lỗ từ việc bán phần hùn một năm. Nếu một trong hai thành viên hợp danh rời đi và người kia tiếp tục một mình, CRA coi doanh nghiệp là doanh nghiệp một chủ. Tại Québec, hợp danh giải thể nếu không có thành viên hợp danh mới tham gia trong vòng 120 ngày. Revenu Québec: hợp danh. Hãy liên hệ CRA về việc đóng các tài khoản của hợp danh và mở tài khoản cho chủ sở hữu còn lại; đừng cho rằng mã số doanh nghiệp của hợp danh được chuyển sang. Nếu còn ít nhất hai thành viên hợp danh, hãy báo cho CRA về thay đổi này. Hợp danh phải nộp TP-600-V của Québec cũng phát hành các chứng từ RL-15. Hạn nộp thông thường là ngày 31 tháng 3 sau kỳ tài chính nếu tất cả thành viên hợp danh là cá nhân, năm tháng sau kỳ đó nếu tất cả thành viên hợp danh là công ty, hoặc ngày sớm hơn nếu có cả thành viên cá nhân và công ty. Revenu Québec: hợp danh và thuế thu nhập. CRA: hướng dẫn T5013; thay đổi tư cách pháp lý; thay đổi thành viên hợp danh.

Ví dụ

Chỉ là số tiền đô la Canada mang tính minh họa. Hai người cư trú thuế tại Canada sở hữu một công ty. Một người muốn ra đi và nắm giữ cổ phần có giá gốc điều chỉnh C$20.000 và vốn đã góp C$10.000. Giá trị cổ phần đã thỏa thuận là C$100.000, không có chi phí bán.

Nếu chủ sở hữu còn lại mua cổ phần với giá C$100.000, khoản lãi vốn minh họa của người bán là C$80.000 trước mọi khoản khấu trừ hoặc phép tính thuế áp dụng. Công ty không trả gì. Nếu thay vào đó công ty mua lại cổ phần với giá C$100.000, cổ tức được coi như đã trả minh họa là C$90.000. Phần tiền thu được còn lại về vốn là C$10.000 thấp hơn giá gốc C$20.000; khoản lỗ phát sinh có dùng được hay không cần một lần xem xét riêng. Hai cơ cấu này không biến cùng một khoản thanh toán thành cùng một loại thu nhập. CRA: lãi vốn; CRA: cổ tức được coi như đã trả; Income Tax Act, section 54.

Trường hợp của bạn khác?

• Toàn bộ doanh nghiệp đang được bán, kể cả việc chuyển giao trong gia đình: xem bán doanh nghiệp của bạn.
• Bạn đang mua cổ phần hoặc tài sản của một công ty hiện có: xem mua một doanh nghiệp hiện có.
• Vợ/chồng hoặc con sẽ nhận cổ tức: xem trả lương cho thành viên gia đình.
• Bạn đang chọn giữa hợp danh và công ty cho một dự án mới: xem hợp danh hay công ty.
• Cổ đông mới có thể làm thay đổi thuế suất doanh nghiệp nhỏ: xem cách công ty bị đánh thuế.
• Công ty có các khoản lỗ cũ, việc mua lại được tài trợ bằng tiền mặt của công ty, hoặc cổ phần đang được tặng hay bán trong gia đình: hãy thu thập điều lệ, thỏa thuận cổ đông, sổ đăng ký cổ phần, hồ sơ giá gốc điều chỉnh và vốn đã góp, bản định giá, bảng khai lỗ và ngày giao dịch dự kiến. Hãy nhận hỗ trợ về thuế công ty trước khi ký.