विदेश में हुए सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट पर कटौती कैसे मिलती है

क्या मेरी कंपनी विदेशी डेवलपर्स को दिए भुगतान की कटौती इसी साल ले सकती है?

पूरे 12 महीने के कर वर्ष में अमेरिकी कंपनी (US corporation) अमेरिका, प्यूर्टो रिको और अमेरिकी अधीन क्षेत्रों के बाहर हुए योग्य सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट की लागत का एक-तीसवाँ हिस्सा हिस्सा आम तौर पर उसी साल काट सकती है, जिस साल भुगतान या देनदारी बनी। बाकी हिस्से को वह पूँजी में जोड़ती है और section 174 के तहत 15 साल में वसूल करती है।

काम कंपनी के व्यवसाय से जुड़ा डेवलपमेंट होना चाहिए। अभी कोई आय न होना अपने आप में इसे बाहर नहीं करता (IRS Notice 2023-63, section 2.02)। पहले साल के रिटर्न और नुकसान के कर-व्यवहार के लिए बिना आय वाली पहली कंपनी रिटर्न देखें। घरेलू और विदेशी बँटवारा इससे तय होता है कि काम कहाँ हुआ। डेवलपर की नागरिकता, एजेंसी का पंजीकृत कार्यालय और चालान की मुद्रा इसे तय नहीं करती (Notice 2023-63, section 3.04)।

क्या सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट अनुसंधान खर्च माना जाता है?

योग्य सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट 174 और 174A सेक्शन के तहत अनुसंधान खर्च माना जाता है, भले ही वह अलग से बने अनुसंधान क्रेडिट की कसौटी पर खरा न उतरे। नियमित रखरखाव और बना-बनाया सॉफ़्टवेयर खरीदना इस डेवलपमेंट नियम के दायरे से बाहर हैं।

IRS के अंतरिम मार्गदर्शन में सॉफ़्टवेयर के उपयोग में आने या बिक्री के लिए तैयार होने से पहले की आवश्यकता-योजना, डिज़ाइन, कोडिंग और टेस्टिंग शामिल हैं। उसके बाद का नियमित रखरखाव, उपयोगकर्ता प्रशिक्षण, मार्केटिंग और बिना अपग्रेड बनाए खरीदा हुआ सॉफ़्टवेयर इंस्टॉल करना इसमें नहीं आते (Notice 2023-63, section 5)। चालान को उसके नाम से नहीं, किए गए काम से वर्गीकृत करें। "इंजीनियरिंग" या "अनुसंधान" जैसा लेबल निर्णायक नहीं है।

अमेरिका का काम अभी कटता है, पर विदेश का काम 15 साल में क्यों बँटता है?

31 दिसंबर 2024 के बाद शुरू होने वाले कर वर्षों के लिए section 174A आम तौर पर घरेलू डेवलपमेंट की कटौती उसी साल लेने देता है। Section 174 विदेशी डेवलपमेंट के लिए अब भी पूँजीकरण और 15 साल में परिशोधन की शर्त रखता है।

कंपनी section 174A(c) का विकल्प अपने मूल Form 1120 के साथ एक विवरण लगाकर चुनती है। यह विवरण विस्तार सहित फ़ाइलिंग की अंतिम तिथि तक लगाना होता है। जब तक IRS बदलाव को मंज़ूरी न दे, यह तरीका आम तौर पर आगे भी चलता है (Revenue Procedure 2025-28, section 6.02)। अलग से section 59(e) का विकल्प चुनने पर, कटौती योग्य घरेलू लागत का चुना हुआ हिस्सा 10 वर्ष में बाँटा जाता है। कंपनी अपना विवरण मूल या संशोधित रिटर्न के साथ उसी अंतिम तिथि तक लगाती है (26 CFR § 1.59-1)। दोनों में से कोई भी विकल्प विदेशी नियम को नहीं बदलता। भौगोलिक सीमा section 41(d)(4)(F) से आती है।

फ़्रीलांसर, एजेंसी या संबंधित कंपनी इस्तेमाल करने से नियम बदलता है क्या?

सेवा देने वाले का कानूनी रूप इस बात को नहीं बदलता कि डेवलपमेंट कहाँ हुआ। कंपनी की ओर से किए गए अनुसंधान के भुगतान उसकी डेवलपमेंट लागत हो सकते हैं, चाहे काम किसी व्यक्ति ने किया हो या किसी कंपनी ने (Notice 2023-63, sections 4 and 6)।

IRS का अंतरिम अनुबंध-मार्गदर्शन यह देखता है कि सेवा देने वाले को नुकसान का जोखिम कितना है और परिणाम का उपयोग या लाभ उठाने का अधिकार किसके पास है। इससे तय होता है कि सेवा देने वाला अपनी लागत को कैसे गिनेगा। केवल अनुबंध का लेबल किसी भी पक्ष का व्यवहार तय नहीं करता (Notice 2023-63, section 6; Notice 2024-12, section 3)। विदेशी पैरेंट या सब्सिडियरी के शुल्क के लिए विदेशी कंपनी की अमेरिकी सब्सिडियरी या विदेशी परिचालन कंपनी की अमेरिकी पैरेंट देखें।

पहले साल में 15 साल वाली कटौती कैसे काम करती है?

विदेशी डेवलपमेंट लागत का परिशोधन उस कर वर्ष के मध्य-बिंदु से शुरू होता है जिसमें भुगतान या देनदारी बनी। इसलिए पूरे 12 महीने के कर वर्ष में पहले छह महीने का परिशोधन मिलता है (section 174(a)(2)(B); Notice 2023-63, sections 3.05–3.06)। काम या भुगतान उस साल के आखिर में हो, तब भी मध्य-बिंदु का नियम लागू होता है।

हर साल की विदेशी लागत का अलग हिसाब रखें। छोटे कर वर्षों में IRS के मार्गदर्शन के अनुसार मध्य-बिंदु की गणना अलग तरह से होती है।

अगर एक ही प्रोजेक्ट पर अमेरिकी और विदेशी डेवलपर्स दोनों काम करें तो क्या होगा?

लागत को इस आधार पर बाँटें कि डेवलपमेंट गतिविधियाँ कहाँ हुईं। फिर घरेलू हिस्से पर section 174A और विदेशी हिस्से पर section 174 लागू करें। एक ही उत्पाद, अनुबंध या चालान में दोनों तरह की लागत हो सकती है (Notice 2023-63, sections 3.04 and 4.03)।

काम को अलग करने के लिए टास्क और समय के रिकॉर्ड इस्तेमाल करें। साझा लागत को कारण-परिणाम या लाभ के किसी दूसरे उचित पैमाने से बाँटें, और हर लागत प्रकार में एक ही तरीका अपनाएँ। IRS श्रम-लागत के एक माप के रूप में डेवलपमेंट के समय को मानता है (Notice 2023-63, section 4.03(3))।

अगर प्रोजेक्ट छोड़ दिया जाए या कोड बेच दिया जाए तो क्या होगा?

सॉफ़्टवेयर को छोड़ने, बंद करने या बेचने से विदेशी डेवलपमेंट की बची हुई कटौती जल्दी नहीं मिलती। Section 174(d) कहता है कि परिशोधन चलता रहता है। केवल ऐसी घटना की वजह से बची हुई लागत न काटी जा सकती है और न बिक्री की रकम घटाने में इस्तेमाल हो सकती है।

प्रोजेक्ट बंद होने के बाद भी परिशोधन की अनुसूची रखें। अगर कंपनी खुद अस्तित्व में न रहे, तो IRS के अंतरिम मार्गदर्शन, section 7.04 के अनुसार section 381 लेन-देन के बाहर आम तौर पर आखिरी साल में कटौती मिलती है, पर दुरुपयोग-रोधी नियम लागू रहता है। section 381 का उत्तराधिकारी परिशोधन जारी रखता है।

क्या विदेश में हुआ डेवलपमेंट अमेरिकी अनुसंधान क्रेडिट के योग्य है?

नहीं। अमेरिका, प्यूर्टो रिको और अमेरिकी अधीन क्षेत्रों के बाहर किया गया अनुसंधान संघीय अनुसंधान क्रेडिट से बाहर है, भले ही उसकी लागत section 174 के तहत परिशोधित करनी पड़े (section 41(d)(4)(F); Form 6765 instructions)।

घरेलू सॉफ़्टवेयर लागत अपने आप क्रेडिट के योग्य नहीं होती। क्रेडिट की तकनीकी अनुसंधान और प्रयोग के लिए अलग कसौटी है। इसके अलावा कुछ आंतरिक उपयोग के सॉफ़्टवेयर और किसी दूसरे पक्ष से वित्त-पोषित अनुसंधान जैसे बहिष्करण भी हैं। क्रेडिट के रिकॉर्ड section 174A की कटौती के विश्लेषण से अलग रखें (Form 6765 instructions)। अगर कंपनी क्रेडिट लेती है, तो section 280C आम तौर पर उसकी घरेलू अनुसंधान कटौती को क्रेडिट की रकम जितना घटा देता है। इस कमी से बचने के लिए कंपनी समय पर दाखिल अपने मूल रिटर्न में, विस्तार सहित, Form 6765, Item A पर घटा हुआ क्रेडिट चुनती है। संशोधित रिटर्न पर यह विकल्प नहीं चुना जा सकता (instructions)।

कौन-से रिकॉर्ड दिखाते हैं कि काम कहाँ हुआ?

ऐसे रिकॉर्ड रखें जो हर लागत को एक डेवलपमेंट काम, काम करने वाले के स्थान और कर वर्ष से जोड़ें। संघीय रिकॉर्ड-रखरखाव नियमों के अनुसार कटौती और क्रेडिट साबित करने के लिए पर्याप्त सबूत चाहिए। IRS का अंतरिम मार्गदर्शन विदेशी वर्गीकरण का आधार यह बनाता है कि गतिविधियाँ कहाँ हुईं (Notice 2024-12, section 2.02; Notice 2023-63, section 3.04)।

उपयोगी रिकॉर्ड में ये शामिल हैं: अनुबंध और कोड के अधिकार; तारीख वाले प्रोजेक्ट टिकट या टाइम लॉग, जिनमें हर डेवलपर का देश दिखे; कामों से जुड़े चालान; वेतन या ठेकेदार के रिकॉर्ड; और बँटवारे की एक एकसमान वर्कशीट। सालाना घरेलू और विदेशी लागत के कुल योग और हर विदेशी परिशोधन अनुसूची सँभालकर रखें। सिर्फ़ बिलिंग का पता यह नहीं दिखाता कि किसी ने सॉफ़्टवेयर कहाँ कोड या टेस्ट किया।

उदाहरण

केवल समझाने के लिए। सभी रकम अमेरिकी डॉलर में हैं। हर कंपनी का कर वर्ष पूरा कैलेंडर वर्ष है, लागत उसके व्यापार या व्यवसाय से जुड़ी है, वह घरेलू लागत को परिशोधित करने का कोई विकल्प नहीं चुनती और कोई अनुसंधान क्रेडिट नहीं लेती।

भारत में डेवलपर्स

एक अमेरिकी कंपनी भारत में हुए सॉफ़्टवेयर डेवलपमेंट के लिए $120,000 देती है। पहले साल की कटौती लागत का तीसवाँ हिस्सा, यानी $4,000 है। अगले 14 पूरे सालों में हर साल $8,000 की कटौती मिलती है और आखिरी आधे साल में $4,000। इस तरह बाकी $116,000 भी वसूल हो जाते हैं, प्रोजेक्ट छोड़ दिया जाए तब भी (section 174)।

अमेरिका में डेवलपर्स

वही कंपनी अगर अमेरिका में हुए डेवलपमेंट के लिए $120,000 दे, तो वह section 174A के तहत उसी साल पूरे $120,000 की कटौती ले सकती है।

अमेरिका और भारत में बँटा काम

कंपनी अमेरिका के डेवलपमेंट के लिए $60,000 और भारत के डेवलपमेंट के लिए $60,000 देती है। उसे $60,000 की कटौती के साथ पहले साल का $2,000 विदेशी परिशोधन मिलता है, यानी कुल $62,000। टास्क और स्थान के अलग रिकॉर्ड इस बँटवारे का आधार बनते हैं (Notice 2023-63, section 3.04)।

आपकी स्थिति अलग है?

• आप विदेशी ठेकेदारों को भुगतान करते हैं और भुगतान के फ़ॉर्म या विथहोल्डिंग के नियम जानने हैं: विदेश में ठेकेदारों को भुगतान देखें।
• आपकी विदेशी पैरेंट या सब्सिडियरी ने अमेरिकी कंपनी को बिल भेजा: संबंधित कंपनियों की रिपोर्टिंग और मूल्य निर्धारण के लिए विदेशी कंपनी की अमेरिकी सब्सिडियरी या विदेशी परिचालन कंपनी की अमेरिकी पैरेंट देखें।
• पिछले रिटर्न में घरेलू डेवलपमेंट लागत को पूँजी में जोड़ा गया था: 2024 के बाद शुरू होने वाले पहले कर वर्ष में कंपनी बचा हुआ घरेलू शेष उसी साल काटने या उस साल और अगले साल में बाँटने का विकल्प चुन सकती है। विदेशी लागत अपनी 15 साल की अनुसूची पर ही चलती है। पिछले रिटर्न कंपनी कर समीक्षा के लिए हमारे पास लाएँ।
• आपको कंपनी की पूरी कर गणना चाहिए, या मिले-जुले अनुबंधों और स्थानों पर राय चाहिए: C corporation पर कर कैसे लगता है या कंपनी कर देखें।