متى يدفع غير المقيم ضريبة أمريكية على دخل الأعمال

ما الدخل الأمريكي الذي يدفع عليه غير المقيم ضريبة؟

نوعان: الدخل المرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة (ECI)، والدخل السلبي أو الدوري من مصدر أمريكي غير المرتبط بنشاط تجاري (FDAP). أما أي دخل آخر من مصدر أجنبي فلا تفرض عليه الولايات المتحدة ضريبة (IRS Pub 519، الفصل 2).

تسري هذه القواعد على الأجانب غير المقيمين (غير المواطنين الذين ليسوا مقيمين في الولايات المتحدة لأغراض الضريبة) وعلى الشركات الأجنبية.

المصادر: IRS: ECI، IRS: FDAP، تعليمات النموذج 1120-F. بعض دخل FDAP معفى، مثل فوائد الودائع في البنوك الأمريكية (Pub 519، الفصل 3).

متى يُعدّ غير المقيم ممارسًا لنشاط تجاري في الولايات المتحدة؟

في الخدمات الشخصية، يُحتسب عادةً العمل المنجز في الولايات المتحدة في أي وقت من السنة. أما الأنشطة الأخرى فلا يوجد اختبار حاسم؛ وتقيّم مصلحة IRS الوقائع (Pub 519، الفصل 4).

• العمل في الولايات المتحدة. تقديم خدمات شخصية في الولايات المتحدة في أي وقت خلال السنة يُحتسب عادةً.
• إدارة نشاط تجاري أمريكي. يُحتسب امتلاك نشاط في الولايات المتحدة وإدارته لبيع الخدمات أو المنتجات أو السلع، مع بعض الاستثناءات.
• أن تكون شريكًا. إذا كان لدى شراكة أنت عضو فيها نشاط تجاري في الولايات المتحدة، فلديك أنت أيضًا نشاط تجاري فيها.
• أشخاص يتصرفون نيابة عنك. قد ينشئ العمل الذي يؤديه موظفوك أو وكلاؤك في الولايات المتحدة نشاطًا تجاريًا أمريكيًا أيضًا. ولا يحدد أي بند في القانون الضريبي متى يحدث ذلك؛ فالأمر يعتمد على الوقائع (Pub 519، الفصل 4).
• التداول وحده لا يُعدّ نشاطًا تجاريًا. التداول في الأسهم أو الأوراق المالية أو السلع المتداولة في البورصة لحسابك الخاص ليس نشاطًا تجاريًا أمريكيًا؛ ولا تشمل هذه القاعدة تجّار الأوراق المالية. وكذلك التداول عبر وسيط أمريكي مستقل، ما دام لا يوجد مكتب أمريكي تابع لك يوجّه الصفقات (26 U.S.C. 864(b)(2)).

وتقول مصلحة IRS أيضًا إن النشاط التجاري يجب أن يكون «كبيرًا ومستمرًا ومنتظمًا» كي يُحتسب، وتطبّق ذلك على الخدمات الشخصية أيضًا (IRS: ECI). أما بالنسبة للخدمات، فيضع القانون الضريبي حدًا أدنى: العمل في الولايات المتحدة في أي وقت من السنة يُحتسب، باستثناء حالة ضيقة للعمل القصير لدى أصحاب عمل أجانب (26 U.S.C. 864(b)). وفي الأنشطة الأخرى، يكون موضع الحد الفاصل غالبًا غير واضح.

أين يُكتسب دخل الخدمات؟

في مكان أداء العمل، لا في مكان العميل ولا في مكان توقيع العقد ولا في مكان استلام الدفع (Pub 515، مصدر الدخل).

لذلك يُعدّ العمل الذي يؤديه غير مقيم خارج الولايات المتحدة لعملاء أمريكيين دخلًا من مصدر أجنبي عمومًا، ولا تفرض عليه الولايات المتحدة ضريبة. وإذا عملت في البلدين، فوزّع الدخل بحسب الوقائع؛ وغالبًا بحسب الأيام: أيام العمل في الولايات المتحدة مقسومة على إجمالي أيام العمل (Pub 519، الفصل 2).

وماذا عن السلع والإتاوات؟

تسري قواعد مختلفة. فمصدر السلع هو مكان بيعها أو تصنيعها، ومصدر الإتاوات هو مكان استخدام الملكية (Pub 519، الفصل 2).

• سلع تشتريها وتعيد بيعها: مكان البيع، وهو عمومًا المكان الذي تنتقل فيه ملكية السلعة إلى المشتري.
• سلع تصنّعها وتبيعها عبر الحدود: مكان التصنيع.
• مبيعات عبر مكتب أمريكي: مصدرها أمريكي عمومًا، حتى لو أشارت القواعد أعلاه إلى الخارج.
• إتاوات براءات الاختراع وحقوق النشر والملكية المماثلة: مكان استخدام الملكية.

كيف تُفرض الضريبة على الدخل المرتبط فعليًا؟

بصورة قريبة من دخل أي نشاط تجاري أمريكي: على صافي الربح، وبالمعدلات التي يدفعها المواطنون الأمريكيون (للأفراد) أو بمعدل الشركات (للشركات الأجنبية). لا يحصل الأفراد على خصم قياسي (باستثناء بعض الطلاب والمتدربين في الأعمال القادمين من الهند)؛ ولا يخفّض الدخلَ إلا الخصومات المرتبطة بالنشاط التجاري الأمريكي وقليل من الخصومات الأخرى (Pub 519، الفصل 5).

• يقدّم الأفراد النموذج 1040-NR. إذا كان لديك نشاط تجاري في الولايات المتحدة، فعليك تقديمه حتى لو لم يكن لديك دخل منه، أو إذا أعفته اتفاقية ضريبية (تعليمات النموذج 1040-NR).
• تقدّم الشركات الأجنبية النموذج 1120-F على الأساس نفسه (تعليمات النموذج 1120-F).
• قدّم الإقرار في وقته وإلا فقدت الخصومات. يجب عمومًا تقديم إقرار الفرد خلال 16 شهرًا من موعده المحدد كي يطالب بالخصومات، وإقرار الشركة خلال 18 شهرًا. ويمكن للفرد غير المقيم أو الشركة الأجنبية غير المتأكدين من وجود ECI، أو المعتمدين على اتفاقية، تقديم إقرار 1040-NR أو 1120-F وقائي ضمن هذا الموعد للاحتفاظ بخصوماتهم (Pub 519، الفصل 7، تعليمات النموذج 1120-F).
• لا ضريبة عمل حر عادةً. لا يدفع الأجانب غير المقيمين ضريبة العمل الحر الأمريكية، إلا إذا أدخلتهم اتفاقية ضمان اجتماعي (اتفاقية تجميع) في النظام الأمريكي (Pub 519، الفصل 8).
• ضريبة أرباح الفروع. وتستحق أيضًا على الشركة الأجنبية التي لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة ضريبة بنسبة 30% على أرباحها الأمريكية بعد الضريبة التي لا تعيد استثمارها في ذلك النشاط، ما لم تخفّضها اتفاقية (تعليمات النموذج 1120-F، القسم III).

كيف يعمل استقطاع الضريبة على دخل FDAP؟

يستقطع الدافع الأمريكي 30% من المبلغ الإجمالي المدفوع ويرسله إلى IRS. وتطالب بمعدل أقل بموجب الاتفاقية بتسليم الدافع نموذج W-8 (Pub 519، الفصل 8).

كما يخضع الأجر عن الخدمات التي يؤديها مقاول مستقل غير مقيم في الولايات المتحدة لاستقطاع 30%، ما لم ينطبق إعفاء (Pub 515). وتُحتسب الضريبة المستقطعة ائتمانًا في إقرارك 1040-NR أو 1120-F؛ ولاسترداد أي زيادة، يجب تقديم ذلك الإقرار (Pub 519، الفصل 7، تعليمات النموذج 1120-F).

ماذا تغيّر الاتفاقيات الضريبية؟

يمكن أن تعفي الاتفاقية الضريبية أرباح أعمال المقيم، ما لم تكن منسوبة إلى منشأة دائمة في الولايات المتحدة (Pub 519، الفصل 9). والمنشأة الدائمة هي عمومًا مكان عمل ثابت، مثل مكتب أو فرع أو مصنع أو مستودع (Pub 901).

• الاتفاقيات تختلف. بعضها، ومنها اتفاقية كندا، قد يعدّ الخدمات المؤداة في الولايات المتحدة منشأة دائمة حتى دون مكان ثابت (Pub 901). وبعضها يستخدم بدلًا من ذلك مادة للخدمات الشخصية المستقلة بحد أقصى للأيام واختبار «القاعدة الثابتة». اقرأ اتفاقية بلدك في قائمة اتفاقيات IRS.
• التخزين والوكلاء. تستثني الاتفاقية النموذجية الأمريكية المكان المستخدم فقط لتخزين سلعك أو عرضها أو تسليمها. وتعدّ الوكيلَ الأمريكي (غير الوسيط أو الوكيل المستقل) الذي يبرم عادةً عقودًا تلزمك منشأةً دائمة، حتى دون مكتب (الاتفاقية الضريبية النموذجية الأمريكية، المادة 5). راجع مادة المنشأة الدائمة في اتفاقية بلدك.
• يجب أن تستوفي الشروط. تُمنح المزايا للمقيمين في بلد الاتفاقية، لا للمواطنين بصفتهم هذه (قائمة اتفاقيات IRS). وتضيف اتفاقيات كثيرة اختبارات تقييد المزايا (تعليمات النموذج 1120-F).
• ما زلت تقدّم الإقرار، وتفصح عن الموقف. إعفاء الاتفاقية لدخل الأعمال لا يلغي النموذج 1040-NR أو 1120-F. والادعاء بأن ECI غير منسوب إلى منشأة دائمة أمريكية يتطلب عمومًا النموذج 8833 مع الإقرار. وغرامة عدم الإفصاح هي 1,000 دولار عن كل إخفاق، أو 10,000 دولار للشركة من نوع C (النموذج 8833).

كيف يغيّر هيكل النشاط من يدفع الضريبة؟

هيكل النشاط يحدد من هو دافع الضريبة. فشركة LLC المهمَلة ضريبيًا أو الشراكة تمرّر الدخل إلى مالكيها، الذين يطبّقون اختبارَي ECI والمصدر أعلاه. أما الشركة الأمريكية فتُفرض عليها الضريبة هي نفسها على كامل دخلها.

• شركة LLC المهمَلة ضريبيًا لا تُعامل ككيان مستقل. تُعامل أنشطتها كأنشطة المالك (26 CFR 301.7701-2(a))، ويبلّغ المالك عن بنودها في إقراره الشخصي (Pub 519، الفصل 7). تأسيس شركة LLC أمريكية مهمَلة ضريبيًا لا يجعل بحد ذاته الدخل من مصدر أجنبي خاضعًا للضريبة. وعندما يدفع عميل أمريكي لشركة LLC الخاصة بك، فإنك أنت، لا الشركة، من يسلّم نموذج W-8 باسمك الشخصي؛ ولا يجوز للشخص الأجنبي تسليم نموذج W-9 (تعليمات W-8BEN، تعليمات W-9).
• الشركة الأمريكية دافعة ضريبة أمريكية. تدفع 21% (تعليمات النموذج 1120) على دخلها العالمي (26 U.S.C. 11، 61)، بما في ذلك الربح من عمل يؤديه مالكها في الخارج. وتوزيعات الأرباح من شركة أمريكية مصدرها أمريكي، لذا يواجه المالك الأجنبي استقطاع 30% أو معدل الاتفاقية.
• تستقطع الشراكات الضريبة حتى دون دفع نقد. المعدل 37% للشركاء الأجانب من غير الشركات، و21% للشركاء من الشركات (IRS: الاستقطاع من الشراكات). وتُدفع الضريبة على أربع دفعات خلال السنة بالنموذج 8813 (في اليوم 15 من الشهر 4 و6 و9 و12)، مع غرامة على الدفعات الفائتة، ثم يُبلَّغ عنها بالنموذجين 8804 و8805 في موعد أقصاه اليوم 15 من الشهر 3 بعد نهاية السنة (الشهر 6 إذا كانت الدفاتر محفوظة خارج الولايات المتحدة). ويطالب الشركاء بها ائتمانًا ضريبيًا بالنموذج 8805 (تعليمات النموذج 8804).
• يمكن تغيير الوضع الافتراضي. تُعدّ شركة LLC الأمريكية مهمَلة ضريبيًا إذا كان لها مالك واحد، وشراكة إذا كان لها مالكان أو أكثر، ما لم تختر الخضوع لضريبة الشركات (26 CFR 301.7701-3). والشركة الأجنبية ليست دائمًا شركة لأغراض الضريبة الأمريكية: فالأمر افتراضيًا يعتمد على تمتع مالكيها بمسؤولية محدودة، ويمكن لكثير منها الاختيار (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). والكيان الذي يُعامل كشراكة يمرّر ECI الخاص به إلى شركائه ويستقطع الضريبة من حصص الشركاء الأجانب (IRS: الاستقطاع من الشراكات).
• الكيان الأمريكي الذي يدفع لشخص أجنبي هو وكيل الاستقطاع. عندما يدفع توزيعات أرباح لمالك أجنبي أو أتعابًا عن عمل في الولايات المتحدة، يجب عليه استقطاع الضريبة وتقديم النموذجين 1042 و1042-S، ويكون مسؤولًا شخصيًا عن الضريبة التي كان يجب استقطاعها (Pub 515).
• لا شركة S. لا يجوز للأجنبي غير المقيم أن يكون مساهمًا في شركة S (IRS: شركات S).

ما النماذج التي سيطلبها الدافعون الأمريكيون ومصلحة IRS؟

المصادر: W-8BEN، W-8BEN-E، W-8ECI، 8233، Pub 519، الفصول 5 و7 و8، Pub 515، تعليمات النموذج 1120-F.

هل تتبع الولايات القواعد نفسها؟

ليس بالضرورة. فكثير من الولايات تفرض الضريبة على الدخل المكتسب داخلها وفق قواعدها الخاصة، وبعضها لا يعترف بالاتفاقيات الضريبية الأمريكية (قائمة اتفاقيات IRS). راجع قواعد كل ولاية تكسب فيها دخلًا.

مثال

للتوضيح فقط. جميع المبالغ بالدولار الأمريكي. تقيم آنا في بلد تربطه بالولايات المتحدة اتفاقية ضريبية، وهي ليست مقيمة في الولايات المتحدة لأغراض الضريبة. تعمل مستشارة لعملاء أمريكيين باسمها الشخصي، دون كيان أمريكي. وتكسب 120,000 دولار أتعابًا عن 240 يوم عمل.

الحالة 1: كل العمل من منزلها في الخارج. كامل مبلغ 120,000 دولار من مصدر أجنبي، لأن العمل أُنجز خارج الولايات المتحدة. فليس لديها ECI ولا ضريبة دخل أمريكية عليه، ومع عدم وجود نشاط أو دخل أمريكي آخر، لا يلزمها تقديم إقرار أمريكي. يطلب عملاؤها النموذج W-8BEN؛ ولا ينبغي استقطاع شيء، لأن الأتعاب ليست من مصدر أمريكي.

الحالة 2: 60 من أصل 240 يوم عمل في مواقع العملاء داخل الولايات المتحدة.

إذا كانت اتفاقيتها تعفي أرباح الأعمال وليس لديها منشأة دائمة في الولايات المتحدة، فقد يكون مبلغ 30,000 دولار معفى. وما زالت تقدّم النموذج 1040-NR مع النموذج 8833. وهل يُنشئ قضاء 60 يومًا في مواقع العملاء منشأة دائمة؟ يعتمد ذلك على صياغة اتفاقيتها وعلى الوقائع، مثل ما إذا كان مكتب متاحًا لها بانتظام.

وتُحتسب أيامها في الولايات المتحدة أيضًا ضمن اختبار الإقامة الأمريكية، ويخضع المقيم الأمريكي للضريبة على دخله العالمي (Pub 519، الفصل 1).

الحالة 3: تصدر فواتيرها عبر شركة أمريكية. الشركة دافعة ضريبة أمريكية على أرباحها العالمية، بما فيها الربح من العمل الذي تؤديه آنا في الخارج. والأجر المعقول الذي تدفعه لها الشركة عن ذلك العمل هو عمومًا خصم للشركة (26 U.S.C. 162) ودخل من مصدر أجنبي بالنسبة لها (Pub 515)؛ أما الباقي فيخضع للضريبة داخل الشركة. وتوزيعات الأرباح التي تدفعها لها تخضع للاستقطاع الأمريكي.

هل وضعك مختلف؟

• تقضي فترات طويلة في الولايات المتحدة. قد تصبح مقيمًا في الولايات المتحدة لأغراض الضريبة. إذا كنت مقيمًا في كندا، فراجع المتقاعدون الكنديون الذين يقضون الشتاء في أمريكا والإقامة الأمريكية؛ وإذا كنت من بلد آخر، فراجع الضرائب العابرة للحدود.
• تملك شركة LLC أمريكية بعضو واحد. راجع تقديم الإقرارات لشركة LLC أمريكية بعضو واحد يملكها أجنبي.
• تقيم في كندا وتملك شركة LLC أمريكية. راجع المالك الكندي لشركة LLC أمريكية.
• تختار شكل نشاط تجاري أمريكي بصفتك مقيمًا في كندا. راجع نشاط تجاري أمريكي لمقيم في كندا.
• تحتاج إلى مراجعة نموذج 1040-NR أو 1120-F أو موقف قائم على اتفاقية. راجع الضرائب العابرة للحدود.
• تؤسس كيانًا أمريكيًا. راجع تأسيس الشركات.