Imposto dos EUA para não residentes sobre renda empresarial

Sobre quais rendas dos EUA o não residente paga imposto?

Sobre dois tipos: a renda vinculada a uma atividade empresarial nos EUA (ECI) e a renda passiva ou periódica de fonte americana que não tem esse vínculo (FDAP). As demais rendas de fonte estrangeira não são tributadas pelos EUA (IRS Pub 519, capítulo 2).

Estas regras valem para estrangeiros não residentes (pessoas que não são cidadãs dos EUA nem residentes para fins fiscais) e para empresas estrangeiras.

Fontes: IRS: ECI, IRS: FDAP, instruções do Form 1120-F. Parte da renda FDAP é isenta, como os juros de depósitos em bancos americanos (Pub 519, capítulo 3).

Quando um não residente exerce atividade empresarial nos EUA?

Para serviços pessoais, o trabalho feito nos EUA em qualquer momento do ano geralmente conta. Para outras atividades não há um teste objetivo; o IRS avalia os fatos (Pub 519, capítulo 4).

• Trabalhar nos EUA. Prestar serviços pessoais nos EUA em qualquer momento do ano geralmente conta.
• Ter uma empresa nos EUA. Ser dono e operar nos EUA uma empresa que vende serviços, produtos ou mercadorias conta, com algumas exceções.
• Ser sócio. Se uma sociedade de pessoas da qual você faz parte exerce atividade empresarial nos EUA, você também a exerce.
• Pessoas que agem por você. O trabalho feito nos EUA por seus empregados ou agentes também pode gerar uma atividade empresarial nos EUA. Nenhum artigo do Código diz quando; depende dos fatos (Pub 519, capítulo 4).
• Negociar ativos, por si só, não conta. Negociar ações, títulos ou commodities de bolsa por conta própria não é atividade empresarial nos EUA; essa regra não vale para operadores profissionais (dealers). O mesmo vale para negociar por meio de um corretor independente nos EUA, desde que nenhum escritório seu nos EUA dirija as operações (26 U.S.C. 864(b)(2)).

O IRS também diz que a atividade empresarial precisa ser “considerável, contínua e regular” para contar, e aplica isso também aos serviços pessoais (IRS: ECI). Para serviços, o Código fixa um critério mais baixo: o trabalho nos EUA em qualquer momento do ano conta, salvo uma exceção restrita para trabalho curto prestado a empregadores estrangeiros (26 U.S.C. 864(b)). Para outras atividades, muitas vezes não está claro onde fica o limite.

Onde a renda de serviços é considerada obtida?

No local onde o trabalho é feito. Não onde está o cliente, onde o contrato foi assinado ou onde você recebe (Pub 515, Source of income).

Assim, o trabalho que um não residente faz fora dos EUA para clientes americanos geralmente é de fonte estrangeira, e os EUA não o tributam. Se você trabalha nos dois lugares, divida a renda conforme os fatos; muitas vezes por dias: dias de trabalho nos EUA divididos pelo total de dias de trabalho (Pub 519, capítulo 2).

E as mercadorias e os royalties?

Valem outras regras. As mercadorias têm a fonte no local onde são vendidas ou produzidas, e os royalties no local onde o bem é usado (Pub 519, capítulo 2).

• Mercadorias que você compra e revende: onde são vendidas, geralmente onde a titularidade passa para o comprador.
• Mercadorias que você produz e vende entre países: onde são produzidas.
• Vendas por meio de um escritório nos EUA: geralmente de fonte americana, mesmo que as regras acima apontem para o exterior.
• Royalties de patentes, direitos autorais e bens semelhantes: onde o bem é usado.

Como a renda vinculada a atividade nos EUA (ECI) é tributada?

De modo parecido com a renda de uma empresa americana: sobre o lucro líquido, com as alíquotas pagas por cidadãos americanos (pessoas físicas) ou a alíquota corporativa (corporações estrangeiras). Pessoas físicas não têm dedução padrão (exceto alguns estudantes e aprendizes empresariais da Índia); só reduzem a renda as deduções ligadas à atividade nos EUA e algumas outras (Pub 519, capítulo 5).

• Pessoas físicas apresentam o Form 1040-NR. Se você teve atividade empresarial nos EUA, deve apresentar a declaração mesmo sem renda dela, ou se um tratado a isenta (instruções do Form 1040-NR).
• Corporações estrangeiras apresentam o Form 1120-F, nas mesmas bases (instruções do Form 1120-F).
• Entregue no prazo, ou perca deduções. A declaração de uma pessoa física geralmente deve ser apresentada em até 16 meses após o vencimento para que ela possa pedir deduções; a de uma corporação, em até 18 meses. Uma pessoa física não residente ou corporação estrangeira sem certeza de que tem ECI, ou que se apoia em um tratado, pode apresentar um 1040-NR ou 1120-F de proteção dentro desse prazo para manter as deduções (Pub 519, capítulo 7, instruções do Form 1120-F).
• Em geral, sem imposto de autônomo. Estrangeiros não residentes não pagam o imposto de autônomo dos EUA (self-employment tax), a menos que um acordo previdenciário (de totalização) os coloque no sistema americano (Pub 519, capítulo 8).
• Imposto sobre lucros de filial (branch profits tax). Uma corporação estrangeira com atividade empresarial nos EUA também deve 30% sobre o lucro americano após impostos que não reinvestir nessa atividade, a menos que um tratado o reduza (instruções do Form 1120-F, Seção III).

Como funciona a retenção sobre a renda FDAP?

O pagador americano retém 30% do pagamento bruto e o envia ao IRS. Para usar uma alíquota menor prevista em tratado, você entrega ao pagador um formulário W-8 (Pub 519, capítulo 8).

O pagamento por serviços que um prestador de serviços independente não residente executa nos EUA também está sujeito à retenção de 30%, salvo se houver isenção (Pub 515). O imposto retido é creditado no seu 1040-NR ou 1120-F; para receber de volta qualquer excesso, você deve apresentar essa declaração (Pub 519, capítulo 7, instruções do Form 1120-F).

O que os tratados tributários mudam?

Um tratado pode isentar os lucros empresariais de um residente, a menos que sejam atribuíveis a um estabelecimento permanente nos EUA (Pub 519, capítulo 9). Um estabelecimento permanente geralmente é um local fixo de negócios, como escritório, filial, fábrica ou armazém (Pub 901).

• Os tratados variam. Alguns, inclusive o do Canadá, podem tratar serviços prestados nos EUA como estabelecimento permanente mesmo sem local fixo (Pub 901). Outros usam um artigo sobre serviços pessoais independentes, com limite de dias e um teste de “base fixa”. Leia o tratado do seu país na lista de tratados do IRS.
• Armazenagem e agentes. O tratado modelo dos EUA exclui um local usado apenas para armazenar, expor ou entregar suas mercadorias. Ele considera estabelecimento permanente um agente nos EUA (que não seja corretor ou agente independente) que habitualmente conclui contratos que obrigam você, mesmo sem escritório (US Model Tax Convention, Article 5). Confira o artigo sobre estabelecimento permanente no seu próprio tratado.
• Você precisa se qualificar. Os benefícios são para residentes do país do tratado, não para cidadãos como tais (lista de tratados do IRS). Muitos tratados acrescentam testes de limitação de benefícios (instruções do Form 1120-F).
• Você ainda apresenta a declaração e divulga a posição. Uma isenção de tratado para renda empresarial não elimina o 1040-NR nem o 1120-F. Alegar que a ECI não é atribuível a um estabelecimento permanente nos EUA geralmente exige o Form 8833 junto com a declaração. A multa por não divulgar é de $1.000 por omissão, ou $10.000 para uma corporação C (Form 8833).

Como a estrutura da empresa muda quem paga?

A estrutura define quem é o contribuinte. Uma LLC desconsiderada ou uma sociedade de pessoas repassa a renda aos proprietários, que aplicam os testes de ECI e de fonte descritos acima. Uma corporação americana é tributada em si mesma, sobre toda a sua renda.

• Uma LLC desconsiderada é transparente. Suas atividades são tratadas como atividades do proprietário (26 CFR 301.7701-2(a)), e o proprietário declara os itens dela na própria declaração (Pub 519, capítulo 7). Abrir uma LLC americana desconsiderada não torna, por si só, tributável a renda de fonte estrangeira. Quando um cliente americano paga à sua LLC, quem entrega o formulário W-8 é você, em seu próprio nome, e não a LLC; uma pessoa estrangeira não pode entregar o W-9 (instruções do W-8BEN, instruções do W-9).
• Uma corporação americana é contribuinte dos EUA. Ela paga 21% (instruções do Form 1120) sobre a renda mundial (26 U.S.C. 11, 61), inclusive o lucro do trabalho que o proprietário faz no exterior. Os dividendos de uma corporação americana são de fonte americana; por isso o proprietário estrangeiro enfrenta retenção de 30% ou a alíquota do tratado.
• As sociedades de pessoas retêm imposto mesmo sem pagar em dinheiro. A alíquota é 37% para sócios estrangeiros que não são corporações e 21% para os que são corporações (IRS: Partnership withholding). O imposto é pago em quatro parcelas durante o ano com o Form 8813 (até o dia 15 do 4º, 6º, 9º e 12º meses), com multa para parcelas não pagas, e depois é declarado nos Forms 8804 e 8805 até o dia 15 do 3º mês após o fim do ano (o 6º, se os livros contábeis ficam fora dos EUA). Os sócios o usam como crédito com o Form 8805 (instruções do Form 8804).
• Os padrões podem ser mudados. Uma LLC americana é desconsiderada com um proprietário e sociedade de pessoas com dois ou mais, a menos que opte pela tributação como corporação (26 CFR 301.7701-3). Uma empresa estrangeira nem sempre é corporação para fins fiscais dos EUA: por padrão, depende de os proprietários terem ou não responsabilidade limitada, e muitas podem optar (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). A que é tributada como sociedade de pessoas repassa sua ECI aos sócios e retém imposto sobre a parte dos sócios estrangeiros (IRS: Partnership withholding).
• Uma entidade americana que paga a uma pessoa estrangeira é o agente retentor. Ao pagar dividendos a um proprietário estrangeiro ou honorários por trabalho nos EUA, ela deve reter o imposto e apresentar os Forms 1042 e 1042-S, e responde pessoalmente pelo imposto que deveria ter retido (Pub 515).
• Corporação S não é opção. Um estrangeiro não residente não pode ser acionista de uma corporação S (IRS: S corporations).

Quais formulários os pagadores americanos e o IRS vão pedir?

Fontes: W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, 8233, Pub 519, capítulos 5, 7 e 8, Pub 515, instruções do Form 1120-F.

Os estados seguem as mesmas regras?

Não necessariamente. Muitos estados tributam a renda obtida no estado segundo regras próprias, e alguns não respeitam os tratados tributários dos EUA (lista de tratados do IRS). Verifique cada estado onde você obtém renda.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Todos os valores estão em dólares americanos. Ana mora em um país que tem tratado tributário com os EUA e não é residente dos EUA para fins fiscais. Ela presta consultoria a clientes americanos em seu próprio nome, sem entidade nos EUA. Recebe US$120.000 em honorários ao longo de 240 dias de trabalho.

Caso 1: todo o trabalho feito de casa, no exterior. Todos os US$120.000 são de fonte estrangeira, porque o trabalho foi feito fora dos EUA. Ela não tem ECI e não paga imposto de renda dos EUA sobre esse valor; sem outra atividade ou renda nos EUA, não há declaração americana a apresentar. Os clientes pedem o Form W-8BEN; nada deve ser retido, pois os honorários não são de fonte americana.

Caso 2: 60 dos 240 dias de trabalho em clientes nos EUA.

Se o tratado dela isentar lucros empresariais e ela não tiver estabelecimento permanente nos EUA, os US$30.000 podem ser isentos. Ela ainda apresenta o Form 1040-NR, com o Form 8833. Se 60 dias nos clientes criam ou não um estabelecimento permanente, isso depende do texto do tratado e dos fatos, como a disponibilidade regular de um escritório para ela.

Os dias dela nos EUA também contam para o teste de residência nos EUA, e um residente dos EUA é tributado sobre a renda mundial (Pub 519, capítulo 1).

Caso 3: ela fatura por meio de uma corporação americana. A corporação é contribuinte dos EUA sobre o lucro mundial, inclusive o lucro do trabalho que Ana faz no exterior. A remuneração razoável que a corporação paga a ela por esse trabalho geralmente é dedutível para a corporação (26 U.S.C. 162) e é renda de fonte estrangeira para Ana (Pub 515); o que sobra é tributado na corporação. Os dividendos que a corporação paga a ela ficam sujeitos à retenção dos EUA.

É diferente para você?

• Você passa longos períodos nos EUA. Você pode se tornar residente dos EUA para fins fiscais. Se você mora no Canadá, veja residentes sazonais (snowbirds) e residência nos EUA; nos demais casos, veja impostos entre países.
• Você tem uma LLC americana de um único membro. Veja declaração de uma LLC de um único membro com proprietário estrangeiro.
• Você mora no Canadá e tem uma LLC americana. Veja proprietário canadense de uma LLC americana.
• Você está escolhendo uma estrutura para uma empresa nos EUA sendo residente do Canadá. Veja empresa nos EUA para residente do Canadá.
• Você precisa de revisão de um 1040-NR, 1120-F ou posição de tratado. Veja impostos entre países.
• Você está abrindo uma entidade nos EUA. Veja abertura de empresas.