비거주자의 미국 사업소득세: 납부 대상과 기준

비거주자는 어떤 미국 소득에 세금을 내나요?

두 종류입니다. 하나는 미국 내 사업 활동과 실질적으로 연결된 소득(ECI)이고, 다른 하나는 미국 사업과 무관한 미국 원천 수동적·정기적 소득(FDAP)입니다. 그 밖의 해외 원천 소득에는 미국이 과세하지 않습니다(IRS Pub 519, 2장).

이 규정은 비거주 외국인(세법상 미국 거주자가 아닌 비시민권자)과 외국 회사에 적용됩니다.

출처: IRS: ECI, IRS: FDAP, Form 1120-F 작성 안내. 미국 은행 예금 이자처럼 일부 FDAP 소득은 면제됩니다(Pub 519, 3장).

비거주자는 언제 미국 내 사업 활동을 하는 것으로 보나요?

인적 용역(personal services)은 한 해 중 언제든 미국에서 일했다면 대체로 해당합니다. 그 밖의 활동에는 명확한 기준이 없고, IRS가 사실관계를 따져 판단합니다(Pub 519, 4장).

• 미국에서 일하는 경우. 한 해 중 언제든 미국에서 인적 용역을 제공했다면 대체로 해당합니다.
• 미국에서 사업을 운영하는 경우. 미국에서 서비스, 제품, 상품을 판매하는 사업을 소유하고 운영하면 일부 예외를 제외하고 해당합니다.
• 파트너인 경우. 소속된 파트너십이 미국에서 사업 활동을 하면 파트너 본인도 같은 것으로 봅니다.
• 대리인이 일하는 경우. 직원이나 대리인이 미국에서 한 일도 미국 내 사업 활동이 될 수 있습니다. 어느 경우인지 정한 세법 조항은 없고 사실관계에 따라 달라집니다(Pub 519, 4장).
• 거래만으로는 해당하지 않습니다. 자기 계산으로 주식, 증권, 거래소에서 거래되는 상품(원자재)을 거래하는 것은 미국 내 사업 활동이 아닙니다. 이 규정은 딜러에게는 적용되지 않습니다. 독립적인 미국 중개인을 통한 거래도, 본인의 미국 사무소가 거래를 지시하지 않는 한 해당하지 않습니다(26 U.S.C. 864(b)(2)).

IRS는 사업 활동이 "상당하고 지속적이며 정기적"이어야 사업 활동으로 인정된다고 설명하며, 이를 인적 용역에도 적용합니다(IRS: ECI). 용역에 대해서는 세법이 더 낮은 기준을 둡니다. 외국 고용주를 위한 짧은 근무라는 좁은 예외를 빼면, 한 해 중 언제든 미국에서 일하면 해당합니다(26 U.S.C. 864(b)). 그 밖의 활동은 경계가 불분명한 경우가 많습니다.

서비스 소득은 어디서 번 소득으로 보나요?

일을 한 장소입니다. 고객이 있는 곳, 계약을 체결한 곳, 대금을 받은 곳은 기준이 아닙니다(Pub 515, 소득의 원천).

따라서 비거주자가 미국 고객을 위해 미국 밖에서 한 일은 대체로 해외 원천 소득이며, 미국은 이에 과세하지 않습니다. 두 곳에서 모두 일했다면 사실관계에 따라 소득을 나눕니다. 흔히 일수로 나눕니다. 미국 근무일수를 전체 근무일수로 나누는 방식입니다(Pub 519, 2장).

상품과 로열티는 어떻게 되나요?

다른 규정이 적용됩니다. 상품은 판매하거나 제조한 곳, 로열티는 재산을 사용하는 곳이 원천지입니다(Pub 519, 2장).

• 사서 되파는 상품: 판매한 곳, 보통 구매자에게 소유권이 넘어가는 곳입니다.
• 직접 만들어 국경을 넘어 판매하는 상품: 제조한 곳입니다.
• 미국 사무소를 통한 판매: 위 규정이 외국을 가리키더라도 대체로 미국 원천입니다.
• 특허, 저작권 등 재산의 로열티: 그 재산을 사용하는 곳입니다.

실질 연결 소득은 어떻게 과세되나요?

미국 사업의 소득과 거의 같게 과세됩니다. 순이익에 대해 개인은 미국 시민과 같은 세율, 외국 법인은 법인세율이 적용됩니다. 개인에게는 표준공제가 없습니다(인도 출신 일부 학생과 사업 실습생은 예외). 미국 사업과 관련된 경비와 일부 다른 공제만 소득을 줄입니다(Pub 519, 5장).

• 개인은 Form 1040-NR을 제출합니다. 미국 내 사업 활동이 있었다면 그 사업에서 소득이 없거나 조세조약으로 면제되더라도 반드시 제출해야 합니다(Form 1040-NR 작성 안내).
• 외국 법인은 Form 1120-F를 제출합니다. 같은 기준이 적용됩니다(Form 1120-F 작성 안내).
• 기한 내에 제출하지 않으면 공제를 잃습니다. 공제를 받으려면 개인은 신고 기한으로부터 대체로 16개월 안에, 법인은 18개월 안에 제출해야 합니다. ECI가 있는지 불확실하거나 조세조약에 의존하는 비거주 개인이나 외국 법인은 이 기한까지 예비 1040-NR이나 1120-F를 제출해 공제를 지킬 수 있습니다(Pub 519, 7장, Form 1120-F 작성 안내).
• 대개 자영업세는 없습니다. 사회보장 협정(totalization agreement)에 따라 미국 제도에 가입하게 되는 경우가 아니면, 비거주 외국인은 미국 자영업세를 내지 않습니다(Pub 519, 8장).
• 지점이익세(branch profits tax). 미국에 사업을 둔 외국 법인은 그 사업에 재투자하지 않은 세후 미국 이익에 대해 30%도 냅니다. 조세조약으로 낮아지는 경우는 예외입니다(Form 1120-F 작성 안내, Section III).

FDAP 원천징수는 어떻게 이루어지나요?

미국 지급인이 지급 총액의 30%를 원천징수해 IRS에 납부합니다. 지급인에게 W-8 서식을 제출하면 더 낮은 조세조약 세율을 적용받을 수 있습니다(Pub 519, 8장).

비거주 독립 계약자가 미국에서 수행한 서비스의 대가도, 면제 사유가 없다면 30% 원천징수 대상입니다(Pub 515). 원천징수된 세금은 1040-NR이나 1120-F에서 기납부세액으로 인정됩니다. 초과분을 돌려받으려면 해당 신고서를 제출해야 합니다(Pub 519, 7장, Form 1120-F 작성 안내).

조세조약은 무엇을 바꾸나요?

조세조약에 따라 조약 상대국 거주자의 사업 이익은 미국 고정사업장에 귀속되지 않는 한 면제될 수 있습니다(Pub 519, 9장). 고정사업장은 대체로 사무실, 지점, 공장, 창고 같은 고정된 사업 장소를 말합니다(Pub 901).

• 조약마다 다릅니다. 캐나다와의 조약처럼, 고정된 장소가 없어도 미국에서 수행한 서비스를 고정사업장으로 볼 수 있는 조약이 있습니다(Pub 901). 일수 제한과 "고정 기지(fixed base)" 기준을 둔 독립 개인 서비스 조항을 쓰는 조약도 있습니다. 본인 국가의 조약은 IRS 조약 목록에서 확인하세요.
• 보관과 대리인. 미국 모델 조약은 상품을 보관, 전시, 인도하는 용도로만 쓰는 장소를 고정사업장에서 제외합니다. 반면 본인을 구속하는 계약을 습관적으로 체결하는 미국 대리인(독립 중개인이나 독립 대리인 제외)은 사무소가 없어도 고정사업장으로 봅니다(미국 모델 소득세 조약, Article 5). 본인 국가의 조약에서 고정사업장 조항을 확인하세요.
• 자격을 갖춰야 합니다. 혜택은 조약 상대국의 거주자에게 주어지며, 시민권자라는 이유만으로 주어지지 않습니다(IRS 조약 목록). 많은 조약이 혜택 제한 요건(limitation-on-benefits)을 추가로 둡니다(Form 1120-F 작성 안내).
• 신고서 제출과 입장 공개는 여전히 필요합니다. 사업소득에 대한 조약 면제가 있어도 1040-NR이나 1120-F 제출 의무는 없어지지 않습니다. ECI가 미국 고정사업장에 귀속되지 않는다고 주장하려면 대체로 신고서에 Form 8833을 첨부해야 합니다. 공개하지 않으면 위반 건당 $1,000, C corporation은 $10,000의 가산세가 부과됩니다(Form 8833).

사업 구조에 따라 납세자는 어떻게 달라지나요?

사업 구조가 누가 납세자인지를 정합니다. 무시되는 단체(disregarded entity) LLC나 파트너십은 소득을 소유주에게 넘기고, 소유주가 위의 ECI와 원천 기준을 적용받습니다. 미국 법인은 모든 소득에 대해 법인 자체가 과세됩니다.

• 무시되는 단체 LLC는 소유주 기준으로 봅니다. LLC의 활동은 소유주의 활동으로 취급되고(26 CFR 301.7701-2(a)), 소유주가 자신의 신고서에 해당 항목을 신고합니다(Pub 519, 7장). 무시되는 미국 LLC를 만든다고 해서 해외 원천 소득이 과세 대상이 되지는 않습니다. 미국 고객이 LLC에 대금을 지급할 때는 LLC가 아니라 본인이 본인 이름으로 W-8 서식을 제출합니다. 외국인은 W-9를 제출할 수 없습니다(W-8BEN 작성 안내, W-9 작성 안내).
• 미국 법인은 미국 납세자입니다. 소유주가 해외에서 한 일에서 나온 이익을 포함한 전 세계 소득에 대해 21%를 냅니다(Form 1120 작성 안내, 26 U.S.C. 11, 61). 미국 법인이 지급하는 배당은 미국 원천 소득이므로, 외국인 소유주는 30% 원천징수 또는 조세조약 세율이 적용됩니다.
• 파트너십은 현금을 지급하지 않아도 원천징수합니다. 세율은 법인이 아닌 외국인 파트너에게 37%, 법인 파트너에게 21%입니다(IRS: 파트너십 원천징수). 세금은 연중 네 번에 나누어 Form 8813과 함께 납부합니다(4, 6, 9, 12번째 달 15일까지). 놓치면 가산세가 붙습니다. 이후 연말로부터 3번째 달 15일까지(장부를 미국 밖에 두면 6번째 달) Form 8804와 8805로 신고합니다. 파트너는 Form 8805로 이 세금을 세액공제로 청구합니다(Form 8804 작성 안내).
• 기본값은 바꿀 수 있습니다. 미국 LLC는 소유주가 한 명이면 무시되는 단체, 둘 이상이면 파트너십이 기본값이며, 법인 과세를 선택하면 달라집니다(26 CFR 301.7701-3). 외국 회사가 항상 미국 세법상 법인인 것은 아닙니다. 기본값은 소유주가 유한책임을 지는지에 따라 달라지고, 많은 경우 선택으로 바꿀 수 있습니다(26 CFR 301.7701-3(b)(2)). 파트너십으로 과세되는 외국 회사는 ECI를 파트너에게 넘기고 외국인 파트너 몫에서 원천징수합니다(IRS: 파트너십 원천징수).
• 외국인에게 지급하는 미국 단체는 원천징수 의무자입니다. 외국인 소유주에게 배당을 지급하거나 미국 업무의 대가를 지급할 때는 원천징수하고 Form 1042와 1042-S를 제출해야 합니다. 원천징수했어야 할 세금은 해당 단체가 직접 책임집니다(Pub 515).
• S corporation은 불가능합니다. 비거주 외국인은 S corporation의 주주가 될 수 없습니다(IRS: S corporation).

미국 지급인과 IRS는 어떤 서식을 요구하나요?

출처: W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, 8233, Pub 519, 5, 7, 8장, Pub 515, Form 1120-F 작성 안내.

주(州)도 같은 규정을 따르나요?

꼭 그렇지는 않습니다. 많은 주가 자체 규정으로 해당 주 원천 소득에 과세하며, 일부 주는 미국 조세조약을 인정하지 않습니다(IRS 조약 목록). 소득을 얻는 각 주를 따로 확인하세요.

예시

설명용 예시입니다. 모든 금액은 미국 달러입니다. Ana는 미국과 조세조약이 있는 나라에 살고, 세법상 미국 거주자가 아닙니다. 미국 단체 없이 본인 이름으로 미국 고객에게 컨설팅을 제공합니다. 근무일 240일 동안 컨설팅 수수료로 $120,000를 받습니다.

사례 1: 모든 일을 해외 집에서 한 경우. 일을 미국 밖에서 했으므로 $120,000 전액이 해외 원천 소득입니다. ECI가 없고 이 소득에 미국 소득세가 없으며, 다른 미국 활동이나 소득이 없다면 제출할 미국 신고서도 없습니다. 고객이 Form W-8BEN을 요청하겠지만, 수수료가 미국 원천 소득이 아니므로 원천징수는 없어야 합니다.

사례 2: 근무일 240일 중 60일을 미국 고객 사무실에서 일한 경우.

Ana의 조세조약이 사업 이익을 면제하고 미국 고정사업장이 없다면 $30,000은 면제될 수 있습니다. 이 경우에도 Form 1040-NR과 Form 8833을 제출합니다. 고객 사무실에서 60일 일한 것이 고정사업장이 되는지는 조약 문구와, 사무실을 정기적으로 쓸 수 있었는지 같은 사실관계에 따라 달라집니다.

미국에서 보낸 날은 미국 거주자 판정에도 포함되며, 미국 거주자는 전 세계 소득에 과세됩니다(Pub 519, 1장).

사례 3: 미국 법인을 통해 청구하는 경우. 이 법인은 Ana가 해외에서 한 일의 이익을 포함한 전 세계 이익에 대해 미국 납세자입니다. 그 일에 대해 법인이 Ana에게 주는 적정한 보수는 대체로 법인의 공제 항목이고(26 U.S.C. 162) Ana에게는 해외 원천 소득입니다(Pub 515). 남은 이익은 법인에서 과세됩니다. 법인이 Ana에게 지급하는 배당에는 미국 원천징수가 적용됩니다.

본인 상황이 다른가요?

• 미국에서 오래 머무는 경우. 세법상 미국 거주자가 될 수 있습니다. 캐나다 거주자는 스노버드와 미국 거주자 지위를, 그 외에는 국경 간 세무를 확인하세요.
• 단일 구성원 미국 LLC를 소유한 경우. 외국인 소유 단일 구성원 LLC의 세금 신고를 확인하세요.
• 캐나다에 살면서 미국 LLC를 소유한 경우. 캐나다 거주자의 미국 LLC 소유를 확인하세요.
• 캐나다 거주자로서 미국 사업의 구조를 고르는 경우. 캐나다 거주자의 미국 사업을 확인하세요.
• 1040-NR, 1120-F 또는 조세조약 입장의 검토가 필요한 경우. 국경 간 세무를 확인하세요.
• 미국 사업체를 설립하려는 경우. 사업체 설립을 확인하세요.