Thuế Hoa Kỳ trên thu nhập kinh doanh của người không cư trú

Người không cư trú phải nộp thuế Hoa Kỳ trên thu nhập nào?

Có hai loại: thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (ECI), và thu nhập thụ động hoặc thu nhập định kỳ có nguồn từ Hoa Kỳ không thuộc hoạt động kinh doanh (FDAP). Thu nhập có nguồn nước ngoài khác không bị Hoa Kỳ đánh thuế (IRS Pub 519, chapter 2).

Các quy định này áp dụng cho người nước ngoài không cư trú (non-resident alien: người không có quốc tịch Hoa Kỳ và không phải người cư trú Hoa Kỳ về thuế) và công ty nước ngoài.

Nguồn: IRS: ECI, IRS: FDAP, hướng dẫn Form 1120-F. Một số khoản FDAP được miễn thuế, chẳng hạn tiền lãi tiền gửi ngân hàng tại Hoa Kỳ (Pub 519, chapter 3).

Khi nào người không cư trú được xem là đang kinh doanh tại Hoa Kỳ?

Đối với dịch vụ cá nhân, công việc làm tại Hoa Kỳ vào bất kỳ thời điểm nào trong năm thường được tính. Đối với các hoạt động khác, không có tiêu chí rõ ràng; IRS xem xét các tình tiết thực tế (Pub 519, chapter 4).

• Làm việc tại Hoa Kỳ. Cung cấp dịch vụ cá nhân tại Hoa Kỳ vào bất kỳ thời điểm nào trong năm thường được tính là hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ.
• Điều hành doanh nghiệp tại Hoa Kỳ. Sở hữu và điều hành doanh nghiệp tại Hoa Kỳ bán dịch vụ, sản phẩm hoặc hàng hóa được tính là hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, với một số ngoại lệ.
• Là thành viên hợp danh. Nếu hợp danh mà bạn tham gia có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, thì bạn cũng được xem là có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ.
• Người hành động thay bạn. Công việc do nhân viên hoặc đại diện của bạn làm tại Hoa Kỳ cũng có thể tạo ra hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ cho bạn. Không có điều khoản nào của Code (Bộ luật Thuế) quy định khi nào; việc này tùy theo tình tiết thực tế (Pub 519, chapter 4).
• Riêng việc giao dịch chứng khoán thì không tính. Giao dịch cổ phiếu, chứng khoán hoặc hàng hóa niêm yết trên sàn cho tài khoản của chính bạn không phải là hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ; quy định này không áp dụng cho nhà môi giới kinh doanh chứng khoán (dealer). Giao dịch qua nhà môi giới độc lập tại Hoa Kỳ cũng không tính, miễn là không có văn phòng nào của bạn tại Hoa Kỳ chỉ đạo các giao dịch (26 U.S.C. 864(b)(2)).

IRS cũng nêu rằng hoạt động kinh doanh phải "đáng kể, liên tục và đều đặn" mới được tính, và áp dụng tiêu chí đó cả cho dịch vụ cá nhân (IRS: ECI). Đối với dịch vụ, Code đặt ngưỡng thấp hơn: làm việc tại Hoa Kỳ vào bất kỳ thời điểm nào trong năm đều được tính, trừ một ngoại lệ hẹp cho công việc ngắn hạn làm cho người sử dụng lao động nước ngoài (26 U.S.C. 864(b)). Đối với các hoạt động khác, ranh giới nằm ở đâu thường không rõ ràng.

Thu nhập từ dịch vụ được xác định phát sinh ở đâu?

Nơi công việc được thực hiện. Không phải nơi khách hàng ở, nơi ký hợp đồng hay nơi bạn nhận tiền (Pub 515, Source of income).

Vì vậy, công việc mà người không cư trú làm bên ngoài Hoa Kỳ cho khách hàng tại Hoa Kỳ nói chung là thu nhập có nguồn nước ngoài, và Hoa Kỳ không đánh thuế. Nếu bạn làm việc ở cả hai nơi, hãy chia thu nhập theo tình tiết thực tế; thường chia theo số ngày: số ngày làm việc tại Hoa Kỳ chia cho tổng số ngày làm việc (Pub 519, chapter 2).

Hàng hóa và tiền bản quyền thì sao?

Áp dụng quy tắc khác. Nguồn thu nhập từ hàng hóa được xác định theo nơi bán hoặc nơi sản xuất, còn tiền bản quyền theo nơi tài sản được sử dụng (Pub 519, chapter 2).

• Hàng hóa bạn mua về bán lại: nơi bán, nói chung là nơi quyền sở hữu chuyển cho người mua.
• Hàng hóa bạn tự sản xuất và bán xuyên biên giới: nơi sản xuất.
• Bán hàng qua văn phòng tại Hoa Kỳ: nói chung là thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ, ngay cả khi các quy tắc nêu trên chỉ về nước ngoài.
• Tiền bản quyền từ bằng sáng chế, bản quyền tác giả và tài sản tương tự: nơi tài sản được sử dụng.

Thu nhập liên quan trực tiếp đến hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ (ECI) bị đánh thuế như thế nào?

Khá giống thu nhập của một doanh nghiệp Hoa Kỳ: tính trên lợi nhuận ròng, theo thuế suất mà công dân Hoa Kỳ phải trả (đối với cá nhân) hoặc thuế suất doanh nghiệp (đối với công ty nước ngoài). Cá nhân không được hưởng khấu trừ tiêu chuẩn (trừ một số sinh viên và học viên thực tập kinh doanh đến từ Ấn Độ); chỉ các khoản khấu trừ gắn với hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ và một vài khoản khác mới làm giảm thu nhập chịu thuế (Pub 519, chapter 5).

• Cá nhân nộp Form 1040-NR. Nếu bạn có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ, bạn phải nộp tờ khai ngay cả khi không có thu nhập từ hoạt động đó, hoặc khi hiệp định thuế miễn thuế cho khoản thu nhập đó (hướng dẫn Form 1040-NR).
• Công ty nước ngoài nộp Form 1120-F, theo cùng nguyên tắc (hướng dẫn Form 1120-F).
• Nộp đúng hạn, nếu không sẽ mất quyền khấu trừ. Tờ khai của cá nhân nói chung phải được nộp trong vòng 16 tháng kể từ hạn nộp để được hưởng các khoản khấu trừ; tờ khai của công ty là trong vòng 18 tháng. Cá nhân không cư trú hoặc công ty nước ngoài chưa chắc mình có ECI, hoặc dựa vào hiệp định thuế, có thể nộp tờ khai 1040-NR hoặc 1120-F mang tính bảo vệ trước thời hạn đó để giữ quyền khấu trừ (Pub 519, chapter 7, hướng dẫn Form 1120-F).
• Thường không phải nộp thuế tự kinh doanh. Người nước ngoài không cư trú không phải nộp thuế tự kinh doanh (self-employment tax) của Hoa Kỳ, trừ khi hiệp định an sinh xã hội (totalization agreement) đưa họ vào hệ thống của Hoa Kỳ (Pub 519, chapter 8).
• Thuế lợi nhuận chi nhánh (branch profits tax). Công ty nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Hoa Kỳ còn phải nộp 30% trên thu nhập sau thuế tại Hoa Kỳ mà công ty không tái đầu tư vào hoạt động đó, trừ khi hiệp định thuế giảm mức này (hướng dẫn Form 1120-F, Section III).

Khấu trừ thuế đối với thu nhập FDAP hoạt động như thế nào?

Bên chi trả tại Hoa Kỳ khấu trừ 30% trên tổng số tiền chi trả và nộp cho IRS. Bạn đề nghị áp dụng mức thuế thấp hơn theo hiệp định bằng cách đưa cho bên chi trả một mẫu W-8 (Pub 519, chapter 8).

Tiền công cho dịch vụ mà nhà thầu độc lập không cư trú thực hiện tại Hoa Kỳ cũng bị khấu trừ 30%, trừ khi được miễn (Pub 515). Thuế đã khấu trừ được tính vào tờ khai 1040-NR hoặc 1120-F của bạn như khoản đã nộp; để nhận lại phần thuế nộp dư, bạn phải nộp tờ khai đó (Pub 519, chapter 7, hướng dẫn Form 1120-F).

Hiệp định thuế thay đổi điều gì?

Hiệp định thuế có thể miễn thuế cho lợi nhuận kinh doanh của người cư trú, trừ khi lợi nhuận đó thuộc về cơ sở thường trú (permanent establishment) tại Hoa Kỳ (Pub 519, chapter 9). Cơ sở thường trú nói chung là một địa điểm kinh doanh cố định, chẳng hạn văn phòng, chi nhánh, nhà máy hoặc kho (Pub 901).

• Mỗi hiệp định khác nhau. Một số hiệp định, trong đó có hiệp định của Canada, có thể xem dịch vụ thực hiện tại Hoa Kỳ là cơ sở thường trú ngay cả khi không có địa điểm cố định (Pub 901). Một số hiệp định khác dùng điều khoản dịch vụ cá nhân độc lập, với giới hạn số ngày và tiêu chí "cơ sở cố định" (fixed base). Hãy đọc hiệp định của quốc gia bạn trên danh sách hiệp định thuế của IRS.
• Kho bãi và đại diện. Hiệp định mẫu của Hoa Kỳ loại trừ địa điểm chỉ dùng để lưu kho, trưng bày hoặc giao hàng của bạn. Hiệp định này coi một đại diện tại Hoa Kỳ (không phải nhà môi giới hay đại diện độc lập) thường xuyên ký kết hợp đồng ràng buộc bạn là cơ sở thường trú, ngay cả khi không có văn phòng (US Model Tax Convention, Article 5). Hãy kiểm tra điều khoản về cơ sở thường trú trong hiệp định của chính bạn.
• Bạn phải đủ điều kiện. Ưu đãi dành cho người cư trú của quốc gia ký hiệp định, không phải cho công dân nói chung (danh sách hiệp định thuế của IRS). Nhiều hiệp định bổ sung thêm các điều kiện giới hạn ưu đãi (limitation-on-benefits) (hướng dẫn Form 1120-F).
• Bạn vẫn phải nộp tờ khai và khai báo việc áp dụng hiệp định. Việc hiệp định miễn thuế thu nhập kinh doanh không loại bỏ nghĩa vụ nộp 1040-NR hoặc 1120-F. Việc khẳng định ECI không thuộc cơ sở thường trú tại Hoa Kỳ nói chung đòi hỏi nộp Form 8833 kèm tờ khai. Tiền phạt khi không khai báo là $1.000 cho mỗi lần vi phạm, hoặc $10.000 đối với C corporation (Form 8833).

Loại hình doanh nghiệp thay đổi người nộp thuế như thế nào?

Loại hình doanh nghiệp quyết định ai là người nộp thuế. LLC bị bỏ qua về thuế (disregarded) hoặc hợp danh chuyển thu nhập sang chủ sở hữu, và chủ sở hữu áp dụng các tiêu chí về ECI và nguồn thu nhập nêu trên. Công ty Hoa Kỳ tự chịu thuế trên toàn bộ thu nhập của mình.

• LLC bị bỏ qua về thuế được nhìn xuyên qua đến chủ sở hữu. Hoạt động của LLC được coi là hoạt động của chủ sở hữu (26 CFR 301.7701-2(a)), và chủ sở hữu khai các khoản mục của LLC trên tờ khai của chính mình (Pub 519, chapter 7). Việc thành lập một LLC Hoa Kỳ bị bỏ qua về thuế không tự nó khiến thu nhập có nguồn nước ngoài bị đánh thuế. Khi khách hàng Hoa Kỳ trả tiền cho LLC của bạn, bạn, chứ không phải LLC, đưa mẫu W-8 dưới tên của chính bạn; người nước ngoài không được dùng mẫu W-9 (hướng dẫn W-8BEN, hướng dẫn W-9).
• Công ty Hoa Kỳ là người nộp thuế Hoa Kỳ. Công ty nộp 21% (hướng dẫn Form 1120) trên thu nhập toàn cầu (26 U.S.C. 11, 61), bao gồm cả lợi nhuận từ công việc mà chủ sở hữu làm ở nước ngoài. Cổ tức từ công ty Hoa Kỳ là thu nhập có nguồn từ Hoa Kỳ, nên chủ sở hữu nước ngoài bị khấu trừ 30% hoặc theo mức của hiệp định.
• Hợp danh phải khấu trừ thuế dù không chi tiền mặt. Mức khấu trừ là 37% đối với thành viên nước ngoài không phải công ty và 21% đối với thành viên là công ty (IRS: Partnership withholding). Thuế được nộp thành bốn đợt trong năm bằng Form 8813 (vào ngày 15 của tháng thứ 4, 6, 9 và 12), với tiền phạt nếu bỏ lỡ đợt nào, sau đó được báo cáo trên Form 8804 và 8805 trước ngày 15 của tháng thứ 3 sau khi kết thúc năm (tháng thứ 6 nếu sổ sách được lưu giữ bên ngoài Hoa Kỳ). Các thành viên hợp danh được tính khoản thuế này như tín thuế bằng Form 8805 (hướng dẫn Form 8804).
• Có thể thay đổi cách phân loại mặc định. LLC Hoa Kỳ mặc định bị bỏ qua về thuế khi có một chủ sở hữu và là hợp danh khi có từ hai chủ sở hữu trở lên, trừ khi LLC chọn đánh thuế như công ty (26 CFR 301.7701-3). Công ty nước ngoài không phải lúc nào cũng được xem là công ty (corporation) về thuế Hoa Kỳ: theo mặc định, điều này tùy thuộc vào việc các chủ sở hữu có trách nhiệm hữu hạn hay không, và nhiều công ty có thể tự chọn (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Công ty nước ngoài bị đánh thuế như hợp danh sẽ chuyển ECI sang các thành viên và khấu trừ thuế trên phần của thành viên nước ngoài (IRS: Partnership withholding).
• Pháp nhân Hoa Kỳ chi trả cho người nước ngoài là bên khấu trừ thuế (withholding agent). Khi trả cổ tức cho chủ sở hữu nước ngoài hoặc tiền công cho công việc làm tại Hoa Kỳ, pháp nhân phải khấu trừ thuế và nộp Form 1042 và 1042-S, đồng thời chịu trách nhiệm cá nhân đối với khoản thuế lẽ ra phải khấu trừ (Pub 515).
• Không dùng được S corporation. Người nước ngoài không cư trú không được làm cổ đông của S corporation (IRS: S corporations).

Bên chi trả tại Hoa Kỳ và IRS sẽ yêu cầu những mẫu nào?

Nguồn: W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, 8233, Pub 519, chapters 5, 7 và 8, Pub 515, hướng dẫn Form 1120-F.

Các tiểu bang có áp dụng cùng quy tắc không?

Không nhất thiết. Nhiều tiểu bang đánh thuế thu nhập có nguồn trong tiểu bang theo quy định riêng, và một số tiểu bang không công nhận hiệp định thuế của Hoa Kỳ (danh sách hiệp định thuế của IRS). Hãy kiểm tra từng tiểu bang nơi bạn có thu nhập.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa. Mọi số liệu đều tính bằng đô la Hoa Kỳ. Ana sống ở một quốc gia có hiệp định thuế với Hoa Kỳ và không phải người cư trú Hoa Kỳ về thuế. Cô làm tư vấn cho khách hàng Hoa Kỳ dưới tên của chính mình, không có pháp nhân Hoa Kỳ. Cô thu $120.000 tiền công trong 240 ngày làm việc.

Trường hợp 1: toàn bộ công việc làm tại nhà ở nước ngoài. Toàn bộ $120.000 là thu nhập có nguồn nước ngoài, vì công việc được làm bên ngoài Hoa Kỳ. Cô không có ECI và không phải nộp thuế thu nhập Hoa Kỳ trên khoản này, và nếu không có hoạt động hay thu nhập nào khác tại Hoa Kỳ thì cũng không có tờ khai Hoa Kỳ nào phải nộp. Khách hàng của cô yêu cầu Form W-8BEN; không nên khấu trừ khoản nào, vì tiền công không có nguồn từ Hoa Kỳ.

Trường hợp 2: 60 trong 240 ngày làm việc tại địa điểm của khách hàng ở Hoa Kỳ.

Nếu hiệp định của cô miễn thuế lợi nhuận kinh doanh và cô không có cơ sở thường trú tại Hoa Kỳ, khoản $30.000 có thể được miễn thuế. Cô vẫn phải nộp Form 1040-NR, kèm Form 8833. Việc 60 ngày làm tại địa điểm của khách hàng có tạo ra cơ sở thường trú hay không tùy thuộc vào từ ngữ của hiệp định và các tình tiết thực tế, chẳng hạn cô có thường xuyên được sử dụng một văn phòng hay không.

Những ngày cô ở Hoa Kỳ cũng được tính vào kiểm tra để xác định cư trú tại Hoa Kỳ, và người cư trú Hoa Kỳ bị đánh thuế trên thu nhập toàn cầu (Pub 519, chapter 1).

Trường hợp 3: cô xuất hóa đơn qua một công ty Hoa Kỳ. Công ty là người nộp thuế Hoa Kỳ trên lợi nhuận toàn cầu, bao gồm cả lợi nhuận từ công việc Ana làm ở nước ngoài. Khoản tiền hợp lý mà công ty trả cho cô cho công việc đó nói chung là khoản khấu trừ của công ty (26 U.S.C. 162) và là thu nhập có nguồn nước ngoài của cô (Pub 515); phần còn lại bị đánh thuế tại công ty. Cổ tức mà công ty trả cho cô bị khấu trừ thuế Hoa Kỳ.

Trường hợp của bạn khác?

• Bạn dành thời gian dài tại Hoa Kỳ. Bạn có thể trở thành người cư trú Hoa Kỳ về thuế. Nếu bạn là người cư trú Canada, xem snowbirds và tình trạng cư trú Hoa Kỳ; nếu ở quốc gia khác, xem thuế xuyên biên giới.
• Bạn sở hữu LLC Hoa Kỳ một thành viên. Xem nộp tờ khai cho LLC một thành viên do người nước ngoài sở hữu.
• Bạn sống tại Canada và sở hữu một LLC Hoa Kỳ. Xem chủ sở hữu người Canada của LLC Hoa Kỳ.
• Bạn đang chọn loại hình doanh nghiệp tại Hoa Kỳ khi là người cư trú Canada. Xem kinh doanh tại Hoa Kỳ khi là người cư trú Canada.
• Bạn cần rà soát 1040-NR, 1120-F hoặc cách áp dụng hiệp định thuế. Xem thuế xuyên biên giới.
• Bạn đang thành lập pháp nhân tại Hoa Kỳ. Xem thành lập doanh nghiệp.