非税务居民什么时候须对经营收入缴美国税？

非税务居民对哪些美国收入缴税？

两种：与美国经营活动实际关联的收入（ECI），以及没有这种关联的美国来源被动或定期收入（FDAP）。其他外国来源收入不在美国征税（IRS Pub 519，第 2 章）。

这些规则涵盖非税务居民外国人（非美国公民，且不是美国税务居民）及外国公司。

来源：IRS：ECI、IRS：FDAP、Form 1120-F 填报说明。某些 FDAP 免税，例如美国银行存款利息（Pub 519，第 3 章）。

非税务居民什么时候算在美国经营？

个人服务方面，年内任何时候在美国工作通常就算。其他活动没有明确界线；IRS 衡量具体事实（Pub 519，第 4 章）。

• 在美国工作。年内任何时候在美国提供个人服务，通常就算。
• 经营美国业务。拥有并运营在美国销售服务、产品或商品的业务，通常就算，但有些例外。
• 担任合伙人。您所属的合伙企业有美国经营活动，您也被视为有该活动。
• 他人为您行事。员工或代理人在美国工作，也可能形成美国经营活动。没有法典条文明确何时形成；取决于事实（Pub 519，第 4 章）。
• 仅此本身不算：交易。为自己的账户交易股票、证券或交易所商品，不属于美国经营活动；规则不涵盖交易商。通过独立美国经纪人交易也不算，前提是您没有美国办公室指挥这些交易（26 U.S.C. 864(b)(2)）。

IRS 也说明，经营活动须“规模可观、持续且经常”才算，并把这一标准用于个人服务（IRS：ECI）。服务方面，法典门槛较低：年内任何时候在美国工作即算，只有为外国雇主短期工作等少数例外（26 U.S.C. 864(b)）。其他活动的界线往往不清楚。

服务收入在哪里赚取？

按工作在哪里完成，不按客户所在地、合同签署地或收款地（Pub 515，收入来源）。

因此，非税务居民在美国以外为美国客户完成的工作，一般是外国来源收入，美国不征税。如果两地都工作，按事实分配收入；常见方法按天数：美国工作日数除以总工作日数（Pub 519，第 2 章）。

商品和特许权使用费呢？

适用不同规则。商品按出售或制造地点判定来源，特许权使用费按财产使用地判定（Pub 519，第 2 章）。

• 购买后转售的商品：按出售地，通常是所有权转给买家的地点。
• 制造后跨境销售的商品：按制造地点。
• 通过美国办公室销售：一般属于美国来源，即使上述规则指向海外。
• 专利、版权及类似财产的特许权使用费：按财产使用地点。

实际关联收入怎样征税？

与美国企业收入类似：按净利润，个人适用美国公民税率，外国公司适用公司税率。个人没有标准扣除（印度某些学生和商业学徒除外）；只有与美国业务有关的扣除及少量其他项目可以减少收入（Pub 519，第 5 章）。

• 个人报 Form 1040-NR。有美国经营活动就须申报，即使没有该活动收入，或按协定免税（Form 1040-NR 填报说明）。
• 外国公司报 Form 1120-F，理由相同（Form 1120-F 填报说明）。
• 按时报税，否则可能失去扣除。个人税表一般须在到期后 16 个月内提交，才能申请扣除；公司为 18 个月。不确定有无 ECI，或依据协定的非税务居民个人或外国公司，可在该期限前提交保护性 1040-NR 或 1120-F，以保留扣除（Pub 519，第 7 章，Form 1120-F 填报说明）。
• 通常没有自雇税。非税务居民外国人不缴美国自雇税，除非社会保障协调协议将其归入美国制度（Pub 519，第 8 章）。
• 分支利润税。在美国经营的外国公司，对未再投入该美国业务的税后美国利润，还须缴 30%，除非协定降低税率（Form 1120-F 填报说明，第三部分）。

FDAP 预扣怎样处理？

美国付款方从付款总额预扣 30% 并交给 IRS。向付款方提供 W-8 表格，申请较低协定税率（Pub 519，第 8 章）。

非税务居民独立承包商在美国提供服务的报酬，也须按 30% 预扣，除非适用免税（Pub 515）。已扣税款在您的 1040-NR 或 1120-F 抵免；要拿回多缴部分，必须报该税表（Pub 519，第 7 章，Form 1120-F 填报说明）。

税收协定改变什么？

协定可免除居民的营业利润，除非利润归属于美国常设机构（Pub 519，第 9 章）。常设机构一般是固定经营地点，例如办公室、分支、工厂或仓库（Pub 901）。

• 协定各不相同。某些协定，包括加拿大协定，即使没有固定地点，也可把在美国提供的服务视为常设机构（Pub 901）。某些协定改用独立个人服务条款，设天数限制及“固定基地”测试。在 IRS 协定清单阅读您所在国的协定。
• 仓储和代理人。美国协定范本排除仅用于储存、展示或交付商品的地点。美国代理人（独立经纪人或代理人除外）经常订立约束您的合同，即使没有办公室，也算常设机构（美国税收协定范本，第 5 条）。检查您自己的协定常设机构条款。
• 您必须符合资格。优惠给予协定国居民，不是单凭公民身份（IRS 协定清单）。许多协定还加有优惠限制测试（Form 1120-F 填报说明）。
• 仍要报税并披露立场。经营收入按协定免税，不会免除 1040-NR 或 1120-F。主张 ECI 不归属于美国常设机构，一般须随税表附 Form 8833。未披露每次罚 $1,000；C 型公司为 $10,000（Form 8833）。

企业结构怎样改变谁缴税？

结构决定纳税人是谁。不视为独立实体的 LLC 或合伙企业，将收入传给业主，由业主适用上述 ECI 和来源测试。美国公司自己缴税，涵盖全部收入。

• 不视为独立实体的 LLC，直接看其业主。其活动被视为业主活动（26 CFR 301.7701-2(a)），业主在自己的税表申报项目（Pub 519，第 7 章）。成立不视为独立实体的美国 LLC，本身不会让外国来源收入应税。美国客户向 LLC 付款时，由您以自己名义提供 W-8，不是 LLC 提供；外国人不能提供 W-9（W-8BEN 填报说明，W-9 填报说明）。
• 美国公司是美国纳税人。按 21%（Form 1120 填报说明）对全球收入缴税（26 U.S.C. 11、61），包括业主在海外工作的利润。美国公司股息属于美国来源，因此外国业主要承受 30% 预扣或协定税率。
• 合伙企业即使不分配现金也预扣。非公司外国合伙人税率为 37%，公司外国合伙人为 21%（IRS：合伙企业预扣税）。年内用 Form 8813 分四期缴税（第 4、6、9 和 12 个月的第 15 天），漏缴有罚款；之后在年末后第 3 个月第 15 天前报 Forms 8804 和 8805（账簿在美国以外保管时为第 6 个月）。合伙人用 Form 8805 申请抵免（Form 8804 填报说明）。
• 默认分类可以改变。美国 LLC 一个业主时不视为独立实体，两个或更多业主时为合伙企业，除非选择按公司征税（26 CFR 301.7701-3）。外国企业在美国税务上不一定是公司：默认取决于业主是否有有限责任，许多可以作选择（26 CFR 301.7701-3(b)(2)）。按合伙企业征税的，将 ECI 传给合伙人，并对外国合伙人份额预扣（IRS：合伙企业预扣税）。
• 向外国人付款的美国实体是预扣义务人。向外国业主付股息，或支付美国工作的服务费时，须预扣并报 Forms 1042 和 1042-S；应扣未扣的税，由其承担责任（Pub 515）。
• 不能用 S 型公司。非税务居民外国人不能成为 S 型公司股东（IRS：S 型公司）。

美国付款方和 IRS 会索取哪些表格？

来源：W-8BEN、W-8BEN-E、W-8ECI、8233、Pub 519，第 5、7 和 8 章、Pub 515、Form 1120-F 填报说明。

州也遵循相同规则吗？

不一定。许多州按自己的规则，对州内来源收入征税，有些不承认美国税收协定（IRS 协定清单）。检查您赚取收入的每个州。

例子

仅为示例，全部金额为美元。Ana 住在与美国有税收协定的国家，不是美国税务居民。她以自己名义为美国客户提供咨询，没有美国实体。240 个工作日赚取服务费 $120,000。

情况 1：全部在海外家中工作。因为工作在美国以外完成，$120,000 全部属于外国来源。她没有 ECI，该收入不缴美国所得税；没有其他美国活动或收入，也无须报美国税表。客户索取 Form W-8BEN；服务费不是美国来源，不应预扣。

情况 2：240 个工作日中，有 60 天在美国客户地点工作。

如果协定免除营业利润，且她没有美国常设机构，$30,000 可能免税。仍报 Form 1040-NR，附 Form 8833。在客户地点 60 天是否形成常设机构，取决于协定文字及事实，例如是否有办公室经常供她使用。

她在美国的天数也计入美国居民测试；美国税务居民对全球收入缴税（Pub 519，第 1 章）。

情况 3：通过美国公司开票。公司是美国纳税人，对全球利润缴税，包括 Ana 在海外工作的利润。为该工作支付给她的合理报酬，通常是公司扣除（26 U.S.C. 162），对她是外国来源收入（Pub 515）；剩余金额在公司征税。向她支付的股息须美国预扣。

您的情况不同？

• 您长时间待在美国。可能成为美国税务居民。加拿大居民请看候鸟族与美国居民身份；其他人请看跨境税务。
• 您拥有美国单一成员 LLC。请看外资单一成员 LLC 的申报。
• 您住在加拿大并持有美国 LLC。请看加拿大业主持有美国 LLC。
• 您是加拿大居民，正在选择美国业务结构。请看加拿大居民的美国业务。
• 您需要审查 1040-NR、1120-F 或协定立场。请看跨境税务。
• 您正在成立美国实体。请看企业成立服务。