Non-résidents : impôt américain sur les revenus d'entreprise

Sur quels revenus américains un non-résident paie-t-il de l'impôt?

Sur deux types de revenus : le revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis (ECI) et le revenu passif ou périodique de source américaine qui ne l'est pas (FDAP). Les autres revenus de source étrangère ne sont pas imposés par les États-Unis (IRS Pub 519, chapitre 2).

Ces règles visent les étrangers non résidents (des non-citoyens qui ne sont pas résidents des États-Unis aux fins de l'impôt) et les sociétés étrangères.

Sources : IRS : ECI, IRS : FDAP, instructions du formulaire 1120-F. Certains revenus FDAP sont exonérés, comme les intérêts sur les dépôts dans une banque américaine (Pub 519, chapitre 3).

Quand un non-résident exerce-t-il une activité commerciale aux États-Unis?

Pour des services personnels, le travail accompli aux États-Unis à n'importe quel moment de l'année compte généralement. Pour les autres activités, aucun critère précis n'existe : l'IRS apprécie les faits (Pub 519, chapitre 4).

• Travailler aux États-Unis. Rendre des services personnels aux États-Unis à n'importe quel moment de l'année compte généralement.
• Exploiter une entreprise aux États-Unis. Posséder et exploiter aux États-Unis une entreprise qui vend des services ou des produits compte, sous réserve de quelques exceptions.
• Être associé. Si une société de personnes dont vous faites partie exerce une activité commerciale aux États-Unis, vous l'exercez aussi.
• Les personnes qui agissent pour vous. Le travail accompli aux États-Unis par vos employés ou vos mandataires peut aussi créer une activité commerciale américaine. Aucun article du Code ne précise à quel moment : tout dépend des faits (Pub 519, chapitre 4).
• Pas en soi : la négociation de titres. Négocier des actions, des valeurs mobilières ou des produits de base cotés en bourse pour votre propre compte n'est pas une activité commerciale aux États-Unis ; cette règle ne s'applique pas aux négociants en valeurs mobilières (dealers). Il en va de même si vous passez par un courtier américain indépendant, tant qu'aucun bureau américain à vous ne dirige les opérations (26 U.S.C. 864(b)(2)).

L'IRS précise aussi que l'activité doit être « importante, continue et régulière » pour compter, et il applique ce critère aux services personnels (IRS : ECI). Pour les services, le Code fixe un seuil plus bas : le travail accompli aux États-Unis à n'importe quel moment de l'année compte, sauf une exception étroite pour de courts travaux faits pour des employeurs étrangers (26 U.S.C. 864(b)). Pour les autres activités, la limite est souvent floue.

Où le revenu de services est-il gagné?

À l'endroit où le travail est fait. Pas là où se trouve le client, là où le contrat a été signé ou là où vous êtes payé (Pub 515, Source of income).

Ainsi, le travail qu'un non-résident accomplit hors des États-Unis pour des clients américains est généralement de source étrangère, et les États-Unis ne l'imposent pas. Si vous travaillez aux deux endroits, répartissez le revenu selon les faits, souvent par jours : jours de travail aux États-Unis divisés par le total des jours de travail (Pub 519, chapitre 2).

Et les marchandises et les redevances?

D'autres règles s'appliquent. Les marchandises ont leur source à l'endroit où elles sont vendues ou fabriquées, et les redevances à l'endroit où le bien est utilisé (Pub 519, chapitre 2).

• Marchandises achetées pour être revendues : là où elles sont vendues, généralement là où le titre de propriété passe à l'acheteur.
• Marchandises que vous fabriquez et vendez de part et d'autre de la frontière : là où elles sont fabriquées.
• Ventes faites par un bureau américain : généralement de source américaine, même si les règles ci-dessus mènent à l'étranger.
• Redevances pour des brevets, des droits d'auteur et des biens semblables : là où le bien est utilisé.

Comment le revenu lié à une activité commerciale aux États-Unis est-il imposé?

À peu près comme le revenu d'une entreprise américaine : sur le bénéfice net, aux taux que paient les citoyens américains (particuliers) ou au taux des sociétés (sociétés étrangères). Les particuliers n'ont droit à aucune déduction standard (sauf certains étudiants et apprentis d'entreprise venant de l'Inde) ; seules les déductions liées à l'entreprise américaine, et quelques autres, réduisent le revenu (Pub 519, chapitre 5).

• Les particuliers produisent le formulaire 1040-NR. Si vous avez exercé une activité commerciale aux États-Unis, vous devez produire une déclaration même si cette activité ne vous a rapporté aucun revenu ou si une convention fiscale l'exonère (instructions du formulaire 1040-NR).
• Les sociétés étrangères produisent le formulaire 1120-F, selon les mêmes principes (instructions du formulaire 1120-F).
• Produisez à temps, sinon vous perdez vos déductions. Pour réclamer des déductions, la déclaration d'un particulier doit généralement être produite dans les 16 mois suivant sa date limite, et celle d'une société, dans les 18 mois. Un particulier non résident ou une société étrangère qui ne sait pas s'il a un ECI, ou qui s'appuie sur une convention fiscale, peut produire une déclaration 1040-NR ou 1120-F de précaution avant cette échéance pour conserver ses déductions (Pub 519, chapitre 7, instructions du formulaire 1120-F).
• Pas d'impôt sur le travail autonome, en général. Les étrangers non résidents ne paient pas l'impôt américain sur le travail autonome, sauf si une entente de sécurité sociale (de totalisation) les rattache au régime américain (Pub 519, chapitre 8).
• Impôt sur les bénéfices des succursales. Une société étrangère qui exploite une entreprise aux États-Unis doit aussi 30 % sur ses bénéfices américains après impôt qu'elle ne réinvestit pas dans cette entreprise, sauf si une convention fiscale réduit ce taux (instructions du formulaire 1120-F, section III).

Comment fonctionne la retenue d'impôt sur le revenu FDAP?

Le payeur américain retient 30 % du paiement brut et le remet à l'IRS. Vous demandez un taux réduit prévu par une convention fiscale en remettant un formulaire W-8 au payeur (Pub 519, chapitre 8).

La rémunération de services qu'un entrepreneur indépendant non résident exécute aux États-Unis est aussi assujettie à la retenue de 30 %, sauf exemption (Pub 515). L'impôt retenu est porté en crédit sur votre formulaire 1040-NR ou 1120-F ; pour récupérer tout excédent, vous devez produire cette déclaration (Pub 519, chapitre 7, instructions du formulaire 1120-F).

Que changent les conventions fiscales?

Une convention fiscale peut exonérer les bénéfices d'entreprise d'un résident, sauf s'ils sont attribuables à un établissement stable aux États-Unis (Pub 519, chapitre 9). Un établissement stable est généralement une installation fixe d'affaires, comme un bureau, une succursale, une usine ou un entrepôt (Pub 901).

• Les conventions diffèrent. Certaines, dont celle du Canada, peuvent considérer des services rendus aux États-Unis comme un établissement stable même sans installation fixe (Pub 901). D'autres prévoient plutôt un article sur les services personnels indépendants, avec une limite de jours et un critère de « base fixe ». Consultez la convention de votre pays sur la liste des conventions de l'IRS.
• Entreposage et mandataires. La convention type des États-Unis exclut un lieu servant uniquement à entreposer, à exposer ou à livrer vos marchandises. Elle considère comme un établissement stable un mandataire américain (autre qu'un courtier ou un agent indépendant) qui conclut habituellement des contrats vous engageant, même sans bureau (convention fiscale type des États-Unis, article 5). Vérifiez l'article sur l'établissement stable dans votre propre convention.
• Vous devez remplir les conditions. Les avantages sont accordés aux résidents du pays signataire, non aux citoyens en tant que tels (liste des conventions de l'IRS). De nombreuses conventions ajoutent des critères de limitation des avantages (instructions du formulaire 1120-F).
• Vous produisez quand même une déclaration et vous divulguez votre position. Une exonération conventionnelle du revenu d'entreprise ne vous dispense pas du formulaire 1040-NR ou 1120-F. Soutenir que l'ECI n'est pas attribuable à un établissement stable aux États-Unis exige généralement le formulaire 8833 avec la déclaration. La pénalité pour défaut de divulgation est de 1 000 $ par omission, ou de 10 000 $ pour une société de type C (formulaire 8833).

Comment la structure d'entreprise change-t-elle qui paie l'impôt?

La structure détermine qui est le contribuable. Une LLC ignorée ou une société de personnes transmet le revenu à ses propriétaires, qui appliquent les critères d'ECI et de source décrits plus haut. Une société américaine est imposée elle-même, sur tous ses revenus.

• Une LLC ignorée est transparente. Ses activités sont traitées comme celles de son propriétaire (26 CFR 301.7701-2(a)), et le propriétaire déclare ses éléments dans sa propre déclaration (Pub 519, chapitre 7). Constituer une LLC américaine ignorée ne rend pas, en soi, le revenu de source étrangère imposable. Quand un client américain paie votre LLC, c'est vous, et non la LLC, qui remettez le formulaire W-8 en votre nom ; une personne étrangère ne peut pas remettre un formulaire W-9 (instructions du formulaire W-8BEN, instructions du formulaire W-9).
• Une société américaine est un contribuable américain. Elle paie 21 % (instructions du formulaire 1120) sur son revenu mondial (26 U.S.C. 11, 61), y compris le bénéfice tiré du travail que son propriétaire fait à l'étranger. Les dividendes d'une société américaine sont de source américaine : le propriétaire étranger subit donc la retenue de 30 % ou le taux prévu par la convention.
• Les sociétés de personnes retiennent l'impôt même sans verser d'argent. Le taux est de 37 % pour les associés étrangers qui ne sont pas des sociétés et de 21 % pour ceux qui en sont (IRS : retenue sur les sociétés de personnes). L'impôt est payé en quatre versements durant l'année avec le formulaire 8813 (au plus tard le 15e jour des 4e, 6e, 9e et 12e mois), avec une pénalité en cas de versement manqué, puis déclaré sur les formulaires 8804 et 8805 au plus tard le 15e jour du 3e mois suivant la fin de l'année (le 6e mois si les livres sont tenus hors des États-Unis). Les associés le réclament en crédit avec le formulaire 8805 (instructions du formulaire 8804).
• Les choix par défaut peuvent être modifiés. Une LLC américaine est ignorée avec un seul propriétaire et traitée comme une société de personnes avec deux propriétaires ou plus, sauf si elle choisit d'être imposée comme une société (26 CFR 301.7701-3). Une société étrangère n'est pas toujours une société aux fins de l'impôt américain : par défaut, cela dépend de la responsabilité limitée de ses propriétaires, et beaucoup peuvent opter pour un autre régime (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Celle qui est imposée comme une société de personnes transmet son ECI à ses associés et retient l'impôt sur la part des associés étrangers (IRS : retenue sur les sociétés de personnes).
• Une entité américaine qui paie une personne étrangère est l'agent chargé de la retenue. Quand elle verse des dividendes à un propriétaire étranger ou des honoraires pour du travail aux États-Unis, elle doit retenir l'impôt et produire les formulaires 1042 et 1042-S, et elle est personnellement responsable de l'impôt qu'elle aurait dû retenir (Pub 515).
• Pas de société de type S. Un étranger non résident ne peut pas être actionnaire d'une société de type S (IRS : sociétés de type S).

Quels formulaires les payeurs américains et l'IRS vous demanderont-ils?

Sources : W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, 8233, Pub 519, chapitres 5, 7 et 8, Pub 515, instructions du formulaire 1120-F.

Les États suivent-ils les mêmes règles?

Pas nécessairement. Beaucoup d'États imposent le revenu dont la source est dans l'État selon leurs propres règles, et certains ne respectent pas les conventions fiscales des États-Unis (liste des conventions de l'IRS). Vérifiez les règles de chaque État où vous gagnez un revenu.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Tous les montants sont en dollars américains. Ana vit dans un pays qui a une convention fiscale avec les États-Unis et n'est pas résidente des États-Unis aux fins de l'impôt. Elle offre des services-conseils à des clients américains en son propre nom, sans entité américaine. Elle gagne 120 000 $ US d'honoraires sur 240 jours de travail.

Cas 1 : tout le travail est fait de chez elle, à l'étranger. Les 120 000 $ sont de source étrangère, puisque le travail est fait hors des États-Unis. Elle n'a aucun ECI et ne doit aucun impôt américain sur ce revenu ; sans autre activité ni revenu aux États-Unis, elle n'a aucune déclaration américaine à produire. Ses clients demandent le formulaire W-8BEN ; rien ne devrait être retenu, car les honoraires ne sont pas de source américaine.

Cas 2 : 60 des 240 jours de travail sont passés chez des clients aux États-Unis.

Si sa convention exonère les bénéfices d'entreprise et qu'elle n'a pas d'établissement stable aux États-Unis, les 30 000 $ peuvent être exonérés. Elle produit tout de même le formulaire 1040-NR, avec le formulaire 8833. La question de savoir si 60 jours chez des clients créent un établissement stable dépend du texte de sa convention et des faits, par exemple si elle dispose régulièrement d'un bureau.

Ses jours passés aux États-Unis comptent aussi dans le critère de résidence américaine, et un résident des États-Unis est imposé sur son revenu mondial (Pub 519, chapitre 1).

Cas 3 : elle facture par l'entremise d'une société américaine. La société est un contribuable américain sur son bénéfice mondial, y compris le bénéfice tiré du travail qu'Ana fait à l'étranger. La rémunération raisonnable qu'elle lui verse pour ce travail est généralement déductible pour la société (26 U.S.C. 162) et constitue pour elle un revenu de source étrangère (Pub 515) ; le reste est imposé dans la société. Les dividendes que la société lui verse subissent la retenue américaine.

Votre situation est différente?

• Vous passez de longues périodes aux États-Unis. Vous pourriez devenir résident des États-Unis aux fins de l'impôt. Résidents du Canada, consultez les snowbirds et la résidence américaine ; les autres, consultez la fiscalité transfrontalière.
• Vous possédez une LLC américaine à membre unique. Consultez la production de déclarations pour une LLC à membre unique détenue par un étranger.
• Vous vivez au Canada et possédez une LLC américaine. Consultez le propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Vous choisissez une structure pour une entreprise américaine comme résident du Canada. Consultez une entreprise américaine pour un résident du Canada.
• Vous avez besoin de faire examiner un formulaire 1040-NR, un formulaire 1120-F ou une position conventionnelle. Consultez la fiscalité transfrontalière.
• Vous mettez sur pied une entité américaine. Consultez la création d'entreprise.