अनिवासी लोगों की अमेरिकी व्यावसायिक आय पर कर कब लगता है

अनिवासी व्यक्ति अमेरिका की किस आय पर कर देता है?

दो तरह की आय पर: US trade or business से प्रभावी रूप से जुड़ी आय (ECI), और अमेरिकी स्रोत की वह निष्क्रिय या आवधिक आय जो ऐसे कारोबार से जुड़ी नहीं है (FDAP)। विदेशी स्रोत की बाकी आय पर अमेरिका कर नहीं लगाता (IRS Pub 519, chapter 2)।

ये नियम अनिवासी विदेशी व्यक्तियों (जो नागरिक नहीं हैं और कर के लिहाज़ से अमेरिकी निवासी नहीं हैं) और विदेशी कंपनियों पर लागू होते हैं।

स्रोत: IRS: ECI, IRS: FDAP, Form 1120-F instructions। कुछ FDAP आय पर छूट है, जैसे अमेरिकी बैंक जमा पर ब्याज (Pub 519, chapter 3)।

अनिवासी व्यक्ति अमेरिका में US trade or business में कब माना जाता है?

निजी सेवाओं के मामले में, साल में किसी भी समय अमेरिका में किया गया काम आमतौर पर गिना जाता है। दूसरी गतिविधियों के लिए कोई तय कसौटी नहीं है; IRS तथ्यों को तौलता है (Pub 519, chapter 4)।

• अमेरिका में काम करना। साल में किसी भी समय अमेरिका में निजी सेवाएँ देना आमतौर पर गिना जाता है।
• अमेरिका में कारोबार चलाना। अमेरिका में ऐसा कारोबार रखना और चलाना जो सेवाएँ, उत्पाद या माल बेचता है, गिना जाता है; कुछ अपवाद हैं।
• साझेदार होना। अगर आप जिस साझेदारी में हैं उसका अमेरिका में US trade or business है, तो आपका भी माना जाता है।
• आपकी ओर से काम करने वाले लोग। आपके कर्मचारियों या एजेंटों का अमेरिका में किया काम भी आपके लिए US trade or business बना सकता है। कोई Code धारा यह नहीं बताती कि कब; यह तथ्यों पर निर्भर करता है (Pub 519, chapter 4)।
• अपने आप में नहीं: ट्रेडिंग। अपने खाते से शेयर, प्रतिभूतियाँ या एक्सचेंज में बिकने वाली कमोडिटी की ट्रेडिंग US trade or business नहीं है; यह नियम डीलरों पर लागू नहीं होता। अमेरिका के स्वतंत्र ब्रोकर के ज़रिए ट्रेडिंग भी नहीं है, बशर्ते आपका कोई अमेरिकी दफ़्तर सौदे निर्देशित न करे (26 U.S.C. 864(b)(2))।

IRS यह भी कहता है कि कारोबारी गतिविधि "काफ़ी बड़ी, लगातार और नियमित" होनी चाहिए, और इसे निजी सेवाओं पर भी लागू करता है (IRS: ECI)। सेवाओं के लिए Code की कसौटी नीची है: साल में किसी भी समय अमेरिका में किया गया काम गिना जाता है, सिर्फ़ विदेशी नियोक्ताओं के लिए किए गए छोटे काम का एक सीमित अपवाद है (26 U.S.C. 864(b))। दूसरी गतिविधियों में रेखा कहाँ खिंचती है, यह अक्सर साफ़ नहीं होता।

सेवाओं की आय कहाँ कमाई मानी जाती है?

जहाँ काम किया जाता है। न कि जहाँ ग्राहक है, जहाँ अनुबंध पर दस्तख़त हुए या जहाँ आपको भुगतान मिलता है (Pub 515, Source of income)।

इसलिए अनिवासी व्यक्ति अमेरिकी ग्राहकों के लिए अमेरिका के बाहर जो काम करता है, वह आमतौर पर विदेशी स्रोत की आय है, और अमेरिका उस पर कर नहीं लगाता। अगर आप दोनों जगह काम करते हैं, तो आय को तथ्यों के आधार पर बाँटें; अक्सर दिनों के हिसाब से: अमेरिका में काम के दिन भाग कुल काम के दिन (Pub 519, chapter 2)।

माल और रॉयल्टी का क्या?

इन पर अलग नियम लागू होते हैं। माल का स्रोत वहाँ माना जाता है जहाँ वह बिकता या बनता है, और रॉयल्टी का वहाँ जहाँ संपत्ति इस्तेमाल होती है (Pub 519, chapter 2)।

• जो माल आप खरीदकर बेचते हैं: जहाँ वह बिकता है, यानी आमतौर पर जहाँ खरीदार को स्वामित्व मिलता है।
• जो माल आप बनाकर सीमा पार बेचते हैं: जहाँ वह बनता है।
• अमेरिकी दफ़्तर से बिक्री: आमतौर पर अमेरिकी स्रोत की, भले ही ऊपर के नियम विदेश की ओर इशारा करें।
• पेटेंट, कॉपीराइट और ऐसी संपत्ति की रॉयल्टी: जहाँ संपत्ति इस्तेमाल होती है।

प्रभावी रूप से जुड़ी आय पर कर कैसे लगता है?

काफ़ी हद तक अमेरिकी कारोबार की आय की तरह: शुद्ध मुनाफ़े पर, उन्हीं दरों से जो अमेरिकी नागरिक देते हैं (व्यक्तियों के लिए) या कंपनी की दर से (विदेशी कंपनियों के लिए)। व्यक्तियों को मानक कटौती नहीं मिलती (भारत के कुछ छात्रों और व्यावसायिक प्रशिक्षुओं को छोड़कर); सिर्फ़ अमेरिकी कारोबार से जुड़ी कटौतियाँ और कुछ अन्य कटौतियाँ आय घटाती हैं (Pub 519, chapter 5)।

• व्यक्ति Form 1040-NR भरते हैं। अगर आपका US trade or business था, तो उससे कोई आय न होने पर भी, या संधि से छूट मिलने पर भी, आपको रिटर्न भरना ज़रूरी है (Form 1040-NR instructions)।
• विदेशी कंपनियाँ Form 1120-F भरती हैं, इसी आधार पर (Form 1120-F instructions)।
• समय पर फ़ाइल करें, वरना कटौतियाँ खो देंगे। कटौतियों का दावा करने के लिए व्यक्ति का रिटर्न आमतौर पर अपनी देय तिथि के 16 महीने के भीतर भरना होता है; कंपनी का 18 महीने के भीतर। जो अनिवासी व्यक्ति या विदेशी कंपनी तय नहीं कर पाती कि उसकी ECI है या नहीं, या जो संधि पर निर्भर है, वह कटौतियाँ बचाने के लिए उस समयसीमा तक सुरक्षात्मक (protective) 1040-NR या 1120-F भर सकती है (Pub 519, chapter 7, Form 1120-F instructions)।
• आमतौर पर स्वरोज़गार कर नहीं। अनिवासी विदेशी व्यक्ति अमेरिकी स्वरोज़गार कर नहीं देते, जब तक कि कोई सामाजिक सुरक्षा (totalization) समझौता उन्हें अमेरिकी प्रणाली में न ला दे (Pub 519, chapter 8)।
• ब्रांच प्रॉफ़िट कर। अमेरिका में कारोबार करने वाली विदेशी कंपनी को कर के बाद की उस अमेरिकी कमाई पर भी 30% देना होता है जिसे वह उसी कारोबार में दोबारा नहीं लगाती, जब तक संधि इसे घटा न दे (Form 1120-F instructions, Section III)।

FDAP आय पर कर की विथहोल्डिंग कैसे काम करती है?

अमेरिकी भुगतानकर्ता कुल भुगतान का 30% काटकर IRS को भेजता है। संधि की कम दर पाने के लिए आप भुगतानकर्ता को W-8 फ़ॉर्म देते हैं (Pub 519, chapter 8)।

अनिवासी स्वतंत्र ठेकेदार अमेरिका में जो सेवाएँ देता है, उनके भुगतान पर भी 30% कटौती लगती है, जब तक कोई छूट लागू न हो (Pub 515)। कटा हुआ कर आपके 1040-NR या 1120-F में जमा के रूप में गिना जाता है; अधिक कटी राशि वापस पाने के लिए वह रिटर्न भरना ज़रूरी है (Pub 519, chapter 7, Form 1120-F instructions)।

कर संधियाँ क्या बदलती हैं?

कर संधि किसी निवासी के व्यावसायिक मुनाफ़े को छूट दे सकती है, जब तक वह अमेरिकी स्थायी प्रतिष्ठान से जुड़ा न हो (Pub 519, chapter 9)। स्थायी प्रतिष्ठान आमतौर पर कारोबार की कोई स्थायी जगह होती है, जैसे दफ़्तर, शाखा, फ़ैक्टरी या गोदाम (Pub 901)।

• संधियाँ अलग-अलग होती हैं। कनाडा की संधि सहित कुछ संधियाँ अमेरिका में दी गई सेवाओं को, स्थायी जगह न होने पर भी, स्थायी प्रतिष्ठान मान सकती हैं (Pub 901)। कुछ संधियाँ इसके बजाय स्वतंत्र निजी सेवाओं का अनुच्छेद रखती हैं, जिसमें दिनों की सीमा और "fixed base" (स्थायी आधार) की कसौटी होती है। अपने देश की संधि IRS की संधि सूची में पढ़ें।
• भंडारण और एजेंट। अमेरिकी मॉडल संधि उस जगह को बाहर रखती है जो सिर्फ़ आपका माल रखने, दिखाने या सौंपने के लिए है। वह अमेरिका के ऐसे एजेंट को (स्वतंत्र ब्रोकर या एजेंट को छोड़कर) जो आदतन आप पर बाध्यकारी अनुबंध तय करता है, दफ़्तर न होने पर भी स्थायी प्रतिष्ठान गिनती है (US Model Tax Convention, Article 5)। स्थायी प्रतिष्ठान पर अपनी संधि का अनुच्छेद देखें।
• आपको पात्र होना होगा। लाभ संधि वाले देश के निवासियों को मिलते हैं, नागरिकों को नागरिक होने भर से नहीं (IRS treaty list)। कई संधियों में लाभ-सीमा (limitation-on-benefits) की कसौटियाँ भी जुड़ी होती हैं (Form 1120-F instructions)।
• आपको फिर भी रिटर्न भरना है, और अपना रुख़ बताना है। व्यावसायिक आय पर संधि की छूट से 1040-NR या 1120-F भरना खत्म नहीं होता। यह दावा करने के लिए कि ECI अमेरिकी स्थायी प्रतिष्ठान से नहीं जुड़ी, आमतौर पर रिटर्न के साथ Form 8833 चाहिए। न बताने का जुर्माना प्रति चूक $1,000 है, या C corporation के लिए $10,000 (Form 8833)।

कारोबार की संरचना से कर कौन देता है, यह कैसे बदलता है?

संरचना तय करती है कि करदाता कौन है। उपेक्षित (disregarded) LLC या साझेदारी आय को उसके स्वामियों तक पहुँचाती है, जो ऊपर के ECI और स्रोत नियम लागू करते हैं। अमेरिकी कंपनी पर खुद कर लगता है, उसकी पूरी आय पर।

• उपेक्षित LLC को स्वामी से अलग नहीं माना जाता। उसकी गतिविधियाँ स्वामी की मानी जाती हैं (26 CFR 301.7701-2(a)), और स्वामी उसकी मदें अपने रिटर्न में दिखाता है (Pub 519, chapter 7)। उपेक्षित अमेरिकी LLC बनाने से विदेशी स्रोत की आय अपने आप कर योग्य नहीं हो जाती। जब कोई अमेरिकी ग्राहक आपकी LLC को भुगतान करे, तो W-8 फ़ॉर्म LLC नहीं, आप अपने नाम से देते हैं; विदेशी व्यक्ति W-9 नहीं दे सकता (W-8BEN instructions, W-9 instructions)।
• अमेरिकी कंपनी अमेरिकी करदाता है। वह अपनी वैश्विक आय पर 21% देती है (Form 1120 instructions; 26 U.S.C. 11, 61), जिसमें स्वामी के विदेश में किए काम का मुनाफ़ा भी शामिल है। अमेरिकी कंपनी के लाभांश अमेरिकी स्रोत के होते हैं, इसलिए विदेशी स्वामी पर 30% विथहोल्डिंग या संधि दर लगती है।
• साझेदारी नकद न बाँटे तब भी कर काटती है। दर गैर-कंपनी विदेशी साझेदारों के लिए 37% और कंपनी साझेदारों के लिए 21% है (IRS: Partnership withholding)। कर साल में चार किस्तों में Form 8813 के साथ चुकाया जाता है (4वें, 6वें, 9वें और 12वें महीने की 15 तारीख़ तक), चूक पर जुर्माना है, फिर साल खत्म होने के बाद 3रे महीने की 15 तारीख़ तक (अगर बही-खाते अमेरिका के बाहर रखे हों तो 6ठे महीने की) Forms 8804 और 8805 में रिपोर्ट किया जाता है। साझेदार Form 8805 के साथ इसे क्रेडिट के रूप में दावा करते हैं (Form 8804 instructions)।
• डिफ़ॉल्ट बदले जा सकते हैं। अमेरिकी LLC एक स्वामी होने पर उपेक्षित और दो या अधिक होने पर साझेदारी मानी जाती है, जब तक वह कंपनी की तरह कर चुनने का विकल्प न ले (26 CFR 301.7701-3)। विदेशी कंपनी अमेरिकी कर के लिए हमेशा कंपनी नहीं होती: डिफ़ॉल्ट रूप से यह इस पर निर्भर करता है कि उसके स्वामियों की देयता सीमित है या नहीं, और कई संस्थाएँ विकल्प चुन सकती हैं (26 CFR 301.7701-3(b)(2))। जिस संस्था पर साझेदारी की तरह कर लगता है, वह अपनी ECI साझेदारों को सौंपती है और विदेशी साझेदारों के हिस्सों पर कर काटती है (IRS: Partnership withholding)।
• विदेशी व्यक्ति को भुगतान करने वाली अमेरिकी संस्था विथहोल्डिंग एजेंट (withholding agent) होती है। जब वह विदेशी स्वामी को लाभांश या अमेरिका में किए काम की फ़ीस देती है, तो उसे कर काटना और Forms 1042 और 1042-S भरना होता है, और जो कर उसे काटना था उसके लिए वह खुद ज़िम्मेदार है (Pub 515)।
• S corporation नहीं। अनिवासी विदेशी व्यक्ति S corporation का शेयरधारक नहीं हो सकता (IRS: S corporations)।

अमेरिकी भुगतानकर्ता और IRS कौन से फ़ॉर्म माँगेंगे?

स्रोत: W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, 8233, Pub 519, chapters 5, 7 and 8, Pub 515, Form 1120-F instructions।

क्या राज्य भी यही नियम मानते हैं?

ज़रूरी नहीं। कई राज्य अपने नियमों से उस आय पर कर लगाते हैं जिसका स्रोत उस राज्य में है, और कुछ राज्य अमेरिकी कर संधियों को नहीं मानते (IRS treaty list)। जिस भी राज्य में आप आय कमाते हैं, वहाँ के नियम जाँचें।

उदाहरण

सिर्फ़ समझाने के लिए। सभी राशियाँ अमेरिकी डॉलर में हैं। Ana ऐसे देश में रहती है जिसकी अमेरिका से कर संधि है, और वह कर के लिहाज़ से अमेरिकी निवासी नहीं है। वह अमेरिकी ग्राहकों के लिए अपने नाम से सलाहकारी करती है, कोई अमेरिकी संस्था नहीं है। वह 240 काम के दिनों में $120,000 की फ़ीस कमाती है।

मामला 1: सारा काम विदेश में घर से। पूरे $120,000 विदेशी स्रोत के हैं, क्योंकि काम अमेरिका के बाहर हुआ। उसकी कोई ECI नहीं है और इस पर अमेरिकी आयकर नहीं लगता, और कोई दूसरी अमेरिकी गतिविधि या आय न हो तो भरने के लिए कोई अमेरिकी रिटर्न भी नहीं। उसके ग्राहक Form W-8BEN माँगते हैं; कुछ भी नहीं कटना चाहिए, क्योंकि फ़ीस अमेरिकी स्रोत की नहीं है।

मामला 2: 240 काम के दिनों में से 60 दिन अमेरिका में ग्राहकों की जगह पर।

अगर उसकी संधि व्यावसायिक मुनाफ़े को छूट देती है और उसका कोई अमेरिकी स्थायी प्रतिष्ठान नहीं है, तो $30,000 पर छूट मिल सकती है। फिर भी वह Form 8833 के साथ Form 1040-NR भरती है। ग्राहकों की जगह पर 60 दिन काम करने से स्थायी प्रतिष्ठान बनता है या नहीं, यह उसकी संधि के शब्दों और तथ्यों पर निर्भर करता है, जैसे कि क्या उसके लिए कोई दफ़्तर नियमित रूप से उपलब्ध रहता है।

उसके अमेरिकी दिन अमेरिकी निवास की कसौटी में भी गिने जाते हैं, और अमेरिकी निवासी की वैश्विक आय पर कर लगता है (Pub 519, chapter 1)।

मामला 3: वह अमेरिकी कंपनी के ज़रिए बिल बनाती है। कंपनी अपने वैश्विक मुनाफ़े पर अमेरिकी करदाता है, जिसमें Ana के विदेश में किए काम का मुनाफ़ा भी आता है। उस काम के लिए कंपनी उसे जो उचित वेतन देती है, वह आमतौर पर कंपनी के लिए कटौती है (26 U.S.C. 162) और उसके लिए विदेशी स्रोत की आय (Pub 515); जो बचता है उस पर कंपनी में कर लगता है। कंपनी उसे जो लाभांश देती है, उस पर अमेरिकी कर की कटौती लगती है।

आपके लिए अलग है?

• आप लंबे समय अमेरिका में रहते हैं। आप कर के लिहाज़ से अमेरिकी निवासी बन सकते हैं। कनाडा के निवासी स्नोबर्ड और अमेरिकी निवास देखें; बाकी लोग सीमा-पार कर सेवा देखें।
• आपके पास अमेरिकी एकल-सदस्य LLC है। विदेशी स्वामित्व वाली एकल-सदस्य LLC की फ़ाइलिंग देखें।
• आप कनाडा में रहते हैं और आपके पास अमेरिकी LLC है। अमेरिकी LLC के कनाडाई स्वामी देखें।
• आप कनाडा के निवासी के रूप में अमेरिकी कारोबार के लिए संरचना चुन रहे हैं। कनाडा के निवासी के लिए अमेरिकी कारोबार देखें।
• आपको 1040-NR, 1120-F या संधि के रुख़ की समीक्षा करानी है। सीमा-पार कर सेवा देखें।
• आप अमेरिकी संस्था बना रहे हैं। व्यवसाय स्थापना देखें।