非居民何時要就營業收入繳美國稅

非居民的哪些美國收入要繳稅？

分兩類：一是與美國營業活動有實際關聯的收入（ECI），二是與美國營業活動無關的美國來源被動或定期收入（FDAP）。其他外國來源的收入，美國不課稅（IRS Pub 519，第 2 章）。

以下規則適用於非居民外國人（不是美國稅務居民的非公民）和外國公司。

資料來源：IRS：ECI、IRS：FDAP、1120-F 表填表說明。部分 FDAP 免稅，例如美國銀行存款的利息（Pub 519，第 3 章）。

非居民何時算在美國從事營業活動？

提供個人勞務時，一年中任何時候在美國工作，通常就算在內。其他活動沒有明確的判定標準，IRS 會綜合事實判斷（Pub 519，第 4 章）。

• 在美國工作。 一年中任何時候在美國提供個人勞務，通常就算在內。
• 經營美國業務。 在美國擁有並經營銷售服務、產品或貨物的業務，一般就算在內，但有少數例外。
• 擔任合夥人。 如果您所屬的合夥企業在美國有營業活動，您也被視為在美國有營業活動。
• 他人代您行事。 您的雇員或代理人在美國所做的工作，也可能使您在美國構成營業活動。法典沒有條文規定何時構成，要看具體事實（Pub 519，第 4 章）。
• 單純交易不算。 為自己的帳戶買賣股票、證券或交易所買賣的商品，不屬於美國營業活動；這項規則不適用於交易商。透過獨立的美國經紀商交易也不算，前提是您在美國的辦公室沒有指揮交易（26 U.S.C. 864(b)(2)）。

IRS 還指出，營業活動必須「大量、持續且經常性」才算數，並把這個標準也用於個人勞務（IRS：ECI）。但對服務而言，法典定的門檻較低：一年中任何時候在美國工作就算，只有替外國雇主做短期工作這一小類例外（26 U.S.C. 864(b)）。其他活動的界線往往不清楚。

服務收入算在哪裡賺取？

算在工作的地點，不是客戶所在地、簽約地點或收款地點（Pub 515，收入來源）。

因此，非居民在美國境外為美國客戶所做的工作，一般屬於外國來源，美國不課稅。如果兩地都有工作，要依事實劃分收入，常見做法是按天數：美國工作天數除以總工作天數（Pub 519，第 2 章）。

貨物和權利金呢？

適用不同的規則。貨物按銷售地或製造地判定來源，權利金按財產的使用地判定（Pub 519，第 2 章）。

• 買入再轉售的貨物： 按銷售地，一般是貨物所有權轉給買方的地點。
• 自己製造並跨境銷售的貨物： 按製造地。
• 透過美國辦公室銷售： 一般屬於美國來源，即使上述規則指向國外。
• 專利、著作權及類似財產的權利金： 按財產的使用地。

與美國營業活動有實際關聯的收入怎麼課稅？

和美國企業的收入大致相同：按淨利潤課稅，個人適用美國公民的稅率，外國公司適用公司稅率。個人沒有標準扣除額（印度的部分學生和商業學徒除外）；只有與美國業務相關的扣除額和少數其他扣除額可以減少收入（Pub 519，第 5 章）。

• 個人要提交 1040-NR 表。 只要您在美國有營業活動，即使該業務沒有收入，或收入已被協定豁免，也必須申報（1040-NR 表填表說明）。
• 外國公司要提交 1120-F 表，依相同基礎申報（1120-F 表填表說明）。
• 要準時申報，否則失去扣除額。 個人的稅表一般要在到期日後 16 個月內提交才能申請扣除額；公司則是 18 個月內。非居民個人或外國公司如果不確定自己有沒有 ECI，或要依靠稅收協定，可以在期限內提交保護性的 1040-NR 或 1120-F 表，以保住扣除額（Pub 519，第 7 章、1120-F 表填表說明）。
• 通常不用繳自僱稅。 非居民外國人不繳美國自僱稅，除非社會安全（總括）協定把他們納入美國體系（Pub 519，第 8 章）。
• 分公司利潤稅。 在美國有業務的外國公司，對沒有再投入該業務的美國稅後盈利，還要繳 30%，除非稅收協定降低稅率（1120-F 表填表說明，第 III 部分）。

FDAP 預扣稅怎麼運作？

美國付款人從付款總額中預扣 30%，並匯給 IRS。您要向付款人提供 W-8 表，才能適用較低的協定稅率（Pub 519，第 8 章）。

非居民獨立承包人在美國提供服務所得的報酬，除非符合豁免條件，也要預扣 30%（Pub 515）。已預扣的稅款可在 1040-NR 或 1120-F 表上抵免；多扣的部分要退稅，必須提交該稅表（Pub 519，第 7 章、1120-F 表填表說明）。

稅收協定能改變什麼？

稅收協定可以豁免締約國居民的營業利潤，除非這些利潤歸屬於美國常設機構（Pub 519，第 9 章）。常設機構一般是指固定的營業場所，例如辦公室、分支機構、工廠或倉庫（Pub 901）。

• 各協定不同。 有些協定（包括加拿大的）可以把在美國提供的服務視為常設機構，即使沒有固定場所（Pub 901）。有些協定則用「獨立個人勞務」條款，改用天數上限和「固定基地」測試。請在 IRS 協定清單查閱您所在國家的協定。
• 倉儲和代理人。 美國的協定範本把僅用於存放、展示或交付您貨物的場所排除在外。如果美國代理人（獨立經紀人或代理人除外）慣常訂立對您有約束力的合約，即使沒有辦公室，也視為常設機構（美國協定範本第 5 條）。請查閱您自己協定中有關常設機構的條款。
• 您必須符合資格。 協定優惠給予協定國的居民，而不是單看公民身份（IRS 協定清單）。許多協定還設有限制優惠條款（limitation on benefits）的測試（1120-F 表填表說明）。
• 您仍要申報，也要披露立場。 營業收入獲協定豁免，並不免除提交 1040-NR 或 1120-F 表。主張 ECI 不歸屬於美國常設機構，一般要在稅表上附 8833 表。沒有披露的罰款是每次未披露 $1,000，C 公司則是 $10,000（8833 表）。

營業結構如何改變誰來繳稅？

結構決定誰是納稅人。被忽略的 LLC 或合夥企業把收入轉給所有者，由所有者適用上述的 ECI 和來源測試。美國公司則自己納稅，所有收入都要課稅。

• 被忽略的 LLC 會被直接看穿。 它的活動視同所有者的活動（26 CFR 301.7701-2(a)），所有者要在自己的稅表上申報其各項收支（Pub 519，第 7 章）。設立被忽略的美國 LLC，本身不會使外國來源的收入變成應稅收入。美國客戶向您的 LLC 付款時，是由您本人（不是 LLC）以您自己的名義提供 W-8 表；外國人不得提供 W-9 表（W-8BEN 表填表說明、W-9 表填表說明）。
• 美國公司是美國納稅人。 它就全球收入繳 21%（1120 表填表說明）（26 U.S.C. 11、61），包括其所有者在國外工作所產生的利潤。美國公司派發的股息屬於美國來源，因此外國所有者要面對 30% 的預扣稅或協定稅率。
• 合夥企業即使沒有付出現金也要預扣稅。 非公司外國合夥人的稅率是 37%，公司外國合夥人是 21%（IRS：合夥企業預扣稅）。稅款在年度內分四期，以 8813 表繳納（在第 4、6、9 和 12 個月的 15 日前），漏繳要罰款；然後在年度結束後第 3 個月的 15 日前，以 8804 和 8805 表申報（如果帳簿存放在美國境外，則是第 6 個月）。合夥人用 8805 表申請抵免該稅款（8804 表填表說明）。
• 預設分類可以更改。 美國 LLC 只有一名所有者時預設為被忽略實體，有兩名或以上時預設為合夥企業，除非選擇按公司課稅（26 CFR 301.7701-3）。外國公司在美國稅務上不一定算公司：預設看所有者是否承擔有限責任，而且許多可以選擇（26 CFR 301.7701-3(b)(2)）。按合夥企業課稅的外國實體，把 ECI 轉給合夥人，並就外國合夥人的份額預扣稅款（IRS：合夥企業預扣稅）。
• 向外國人付款的美國實體是扣繳義務人。 向外國所有者派發股息，或為美國工作支付酬金時，必須預扣稅款並提交 1042 和 1042-S 表，它須自行承擔應扣未扣稅款的責任（Pub 515）。
• 不能採用 S 公司。 非居民外國人不能當 S 公司的股東（IRS：S 公司）。

美國付款人和 IRS 會要求哪些表格？

資料來源：W-8BEN、W-8BEN-E、W-8ECI、8233、Pub 519，第 5、7 和 8 章、Pub 515、1120-F 表填表說明。

各州也遵循相同規則嗎？

不一定。許多州按自己的規則，對來源於本州的收入課稅，有些州不承認美國的稅收協定（IRS 協定清單）。請逐一查看您有收入的每個州。

範例

僅供說明。所有金額均為美元。Ana 住在與美國有稅收協定的國家，不是美國稅務居民。她以個人名義為美國客戶提供顧問服務，沒有美國實體。她在 240 個工作日內賺取 $120,000 的酬金。

情況 1：全部在國外的家中工作。 全部 $120,000 都屬於外國來源，因為工作在美國境外完成。她沒有 ECI，這筆收入也不用繳美國所得稅；如果沒有其他美國活動或收入，就不用提交美國稅表。客戶會要求她提供 W-8BEN 表；因為酬金不是美國來源，不應預扣任何稅款。

情況 2：240 個工作日中有 60 天在美國的客戶場所工作。

如果她所屬國家的協定豁免營業利潤，而她在美國沒有常設機構，這 $30,000 可能獲得豁免。她仍要提交 1040-NR 表，並附 8833 表。在客戶場所工作 60 天是否構成常設機構，要看協定的措辭和事實，例如她是否經常有辦公室可用。

她在美國的天數也會計入美國居民身份的測試，而美國居民要就全球收入繳稅（Pub 519，第 1 章）。

情況 3：她透過美國公司開帳單。 該公司是美國納稅人，就全球利潤繳稅，包括 Ana 在國外工作所產生的利潤。公司為她的這些工作支付的合理報酬，一般可作為公司的扣除額（26 U.S.C. 162），對她來說是外國來源收入（Pub 515）；剩餘利潤在公司層面課稅。公司派發給她的股息要被預扣美國稅款。

您的情況不同嗎？

• 您在美國停留很長時間。 您可能成為美國稅務居民。加拿大居民，請看季節性赴美居住者與美國居民身份；其他人，請看跨境稅務。
• 您擁有美國單一成員 LLC。 請看外資持有的單一成員 LLC 如何申報。
• 您住在加拿大，並擁有美國 LLC。 請看加拿大居民擁有美國 LLC 的申報。
• 您是加拿大居民，正在為美國業務選擇結構。 請看加拿大居民的美國業務。
• 您需要審核 1040-NR、1120-F 表或協定立場。 請看跨境稅務。
• 您正在設立美國實體。 請看公司設立服務。