מס אמריקאי על הכנסה עסקית של תושבי חוץ

על אילו הכנסות מארה״ב משלם תושב חוץ מס?

שני סוגים: הכנסה הקשורה ביעילות לעיסוק עסקי בארה״ב (ECI), והכנסה פסיבית או תקופתית ממקור אמריקאי שאינה קשורה לעיסוק כזה (FDAP). הכנסות אחרות ממקור זר אינן חייבות במס בארה״ב (IRS Pub 519, פרק 2).

הכללים האלה חלים על זרים שאינם תושבים (nonresident aliens: מי שאינם אזרחי ארה״ב שאינם תושבי ארה״ב לצורכי מס) ועל חברות זרות.

מקורות: IRS: ECI, IRS: FDAP, הוראות טופס 1120-F. חלק מהכנסות ה-FDAP פטורות ממס, כגון ריבית על פיקדונות בבנקים אמריקאיים (Pub 519, פרק 3).

מתי תושב חוץ נחשב כמי שעוסק בעסק בארה״ב?

בשירותים אישיים, עבודה בארה״ב בכל שלב בשנה נחשבת בדרך כלל לעיסוק עסקי. בפעילות אחרת אין מבחן ברור; ה-IRS בוחן את מכלול העובדות (Pub 519, פרק 4).

• עבודה בארה״ב. מתן שירותים אישיים בארה״ב בכל זמן במהלך השנה בדרך כלל נחשב לעיסוק עסקי בארה״ב.
• ניהול עסק בארה״ב. בעלות על עסק אמריקאי שמוכר שירותים, מוצרים או סחורות, והפעלתו, נחשבות לעיסוק עסקי, בכפוף לחריגים מסוימים.
• חברות בשותפות. אם לשותפות שאתם שותפים בה יש עיסוק עסקי בארה״ב, גם לכם יש עיסוק כזה.
• אנשים שפועלים בשמכם. עבודה בארה״ב של העובדים או הסוכנים שלכם עשויה גם היא ליצור עיסוק עסקי בארה״ב. אין סעיף בקוד המס שקובע מתי זה קורה; ההכרעה תלויה בעובדות (Pub 519, פרק 4).
• מסחר, כשלעצמו, אינו נחשב. מסחר במניות או בניירות ערך, או בסחורות הנסחרות בבורסה, עבור חשבונכם שלכם אינו עיסוק עסקי בארה״ב; הכלל הזה אינו חל על סוחרים מקצועיים (dealers). גם מסחר דרך ברוקר אמריקאי עצמאי אינו נחשב, כל עוד אין משרד אמריקאי שלכם שמכוון את העסקאות (26 U.S.C. 864(b)(2)).

ה-IRS גם קובע שפעילות עסקית צריכה להיות “ניכרת, רציפה וסדירה” כדי להיחשב, ומחיל את זה גם על שירותים אישיים (IRS: ECI). בשירותים, קוד המס קובע רף נמוך יותר: עבודה בארה״ב בכל זמן במהלך השנה נחשבת, מלבד חריג צר לעבודה קצרה עבור מעסיקים זרים (26 U.S.C. 864(b)). בפעילות אחרת, לרוב לא ברור היכן עובר הגבול.

היכן נחשבת הכנסה משירותים כמופקת?

במקום שבו העבודה נעשית. לא במקום שבו נמצא הלקוח, במקום שבו נחתם החוזה או במקום שבו מקבלים את התשלום (Pub 515, מקור ההכנסה).

לכן עבודה שתושב חוץ עושה מחוץ לארה״ב עבור לקוחות אמריקאים היא בדרך כלל הכנסה ממקור זר, וארה״ב אינה מטילה עליה מס. אם עובדים בשני המקומות, מחלקים את ההכנסה לפי העובדות; לרוב לפי ימים: ימי עבודה בארה״ב חלקי כלל ימי העבודה (Pub 519, פרק 2).

ומה לגבי סחורות ותמלוגים?

חלים כללים אחרים. מקור ההכנסה מסחורות הוא במקום המכירה או הייצור, ומקור ההכנסה מתמלוגים הוא במקום שבו הנכס משמש (Pub 519, פרק 2).

• סחורות שקונים ומוכרים מחדש: מקום המכירה, בדרך כלל המקום שבו הבעלות עוברת לקונה.
• סחורות שמייצרים ומוכרים מעבר לגבול: מקום הייצור.
• מכירות דרך משרד אמריקאי: בדרך כלל הכנסה ממקור אמריקאי, גם אם הכללים שלמעלה מצביעים על מקור זר.
• תמלוגים על פטנטים, זכויות יוצרים ונכסים דומים: המקום שבו הנכס משמש.

כיצד מוטל מס על הכנסה הקשורה ביעילות?

בדומה להכנסה של עסק אמריקאי: על הרווח נטו, בשיעורים שמשלמים אזרחי ארה״ב (ביחידים) או בשיעור מס החברות (בחברות זרות). ליחידים אין ניכוי סטנדרטי (מלבד סטודנטים מסוימים ומתלמדים עסקיים מהודו); רק ניכויים הקשורים לעסק בארה״ב, וכמה ניכויים אחרים, מפחיתים את ההכנסה (Pub 519, פרק 5).

• יחידים מגישים טופס 1040-NR. אם היה לכם עיסוק עסקי בארה״ב, עליכם להגיש גם אם לא היתה לכם הכנסה ממנו, או אם אמנה פוטרת אותה (הוראות טופס 1040-NR).
• חברות זרות מגישות טופס 1120-F, באותם עקרונות (הוראות טופס 1120-F).
• מגישים בזמן, או מאבדים ניכויים. דוח של יחיד חייב בדרך כלל להיות מוגש תוך 16 חודשים ממועד ההגשה כדי לתבוע ניכויים; דוח של חברה, תוך 18 חודשים. תושב חוץ יחיד או חברה זרה שאינם בטוחים אם יש להם ECI, או שנשענים על אמנה, יכולים להגיש עד המועד הזה טופס 1040-NR או 1120-F מגן כדי לשמור על הניכויים (Pub 519, פרק 7, הוראות טופס 1120-F).
• בדרך כלל אין מס עצמאים. זרים שאינם תושבים אינם משלמים מס עצמאים אמריקאי, אלא אם הסכם ביטוח לאומי (הסכם תיאום) מכניס אותם למערכת האמריקאית (Pub 519, פרק 8).
• מס רווחי סניף. חברה זרה עם עסק בארה״ב חייבת גם ב-30% על הרווחים האמריקאיים שלה אחרי מס שאינה משקיעה מחדש באותו עסק, אלא אם אמנה מפחיתה את השיעור (הוראות טופס 1120-F, חלק III).

כיצד פועל ניכוי FDAP במקור?

המשלם האמריקאי מנכה 30% מהתשלום ברוטו ומעביר אותו ל-IRS. כדי לתבוע שיעור נמוך יותר לפי אמנה, מוסרים למשלם טופס W-8 (Pub 519, פרק 8).

גם תשלום עבור שירותים שקבלן עצמאי שהוא תושב חוץ מבצע בארה״ב כפוף לניכוי של 30% במקור, אלא אם חל פטור (Pub 515). המס שנוכה נזקף לזכותכם בטופס 1040-NR או 1120-F; כדי לקבל בחזרה כל עודף, חובה להגיש את הדוח הזה (Pub 519, פרק 7, הוראות טופס 1120-F).

מה משנות אמנות מס?

אמנה יכולה לפטור את הרווחים העסקיים של תושב המדינה שחתמה עליה, אלא אם הם מיוחסים למוסד קבע בארה״ב (Pub 519, פרק 9). מוסד קבע הוא בדרך כלל מקום עסקים קבוע, כגון משרד, סניף, מפעל או מחסן (Pub 901).

• האמנות שונות זו מזו. חלקן, ובהן האמנה עם קנדה, יכולות לראות בשירותים שניתנו בארה״ב מוסד קבע גם בלי מקום קבוע (Pub 901). אחרות משתמשות במקום זה בסעיף שירותים אישיים עצמאיים, עם מגבלת ימים ומבחן “בסיס קבוע”. את האמנה של מדינתכם אפשר לקרוא ברשימת האמנות של ה-IRS.
• אחסון וסוכנים. אמנת המס לדוגמה של ארה״ב מוציאה מהגדרת מוסד הקבע מקום ששימש רק לאחסון, להצגה או למסירה של הסחורות שלכם. היא מגדירה כמוסד קבע סוכן אמריקאי (שאינו ברוקר או סוכן עצמאי) שבאופן קבוע סוגר חוזים המחייבים אתכם, גם בלי משרד (אמנת המס לדוגמה של ארה״ב, סעיף 5). בדקו את הסעיף על מוסד קבע באמנה שלכם.
• צריך לעמוד בתנאים. ההטבות ניתנות לתושבי מדינת האמנה, ולא לאזרחיה ככאלה (רשימת האמנות של ה-IRS). אמנות רבות מוסיפות מבחני הגבלת הטבות (הוראות טופס 1120-F).
• עדיין מגישים דוח ומגלים את העמדה. פטור באמנה להכנסה עסקית אינו מבטל את חובת הגשת טופס 1040-NR או 1120-F. כדי לטעון שה-ECI אינה מיוחסת למוסד קבע בארה״ב, בדרך כלל צריך לצרף לדוח טופס 8833. הקנס על אי-גילוי הוא $1,000 לכל אי-גילוי, או $10,000 לחברת C (טופס 8833).

כיצד מבנה העסק משנה מי משלם?

המבנה קובע מי הנישום. LLC שאינה מוכרת לצורכי מס או שותפות מעבירות את ההכנסה לבעליהן, והם מחילים את מבחני ה-ECI והמקור שלמעלה. חברה אמריקאית ממוסה בעצמה, על כל הכנסותיה.

• LLC שאינה מוכרת לצורכי מס נחשבת שקופה. פעילותה נחשבת לפעילות הבעלים (26 CFR 301.7701-2(a)), והבעלים מדווח על פריטיה בדוח שלו (Pub 519, פרק 7). הקמת LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס אינה הופכת כשלעצמה הכנסה ממקור זר לחייבת במס. כשלקוח אמריקאי משלם ל-LLC שלכם, אתם, ולא ה-LLC, מוסרים את טופס W-8 בשמכם; אדם זר אינו רשאי למסור טופס W-9 (הוראות W-8BEN, הוראות W-9).
• חברה אמריקאית היא נישומה אמריקאית. היא משלמת 21% (הוראות טופס 1120) על הכנסתה העולמית (26 U.S.C. 11, 61), כולל רווח מעבודה שהבעלים עושה מחוץ לארה״ב. דיבידנדים מחברה אמריקאית הם הכנסה ממקור אמריקאי, ולכן הבעלים הזר חייב בניכוי של 30% במקור או בשיעור האמנה.
• שותפויות מנכות מס במקור גם בלי לשלם מזומן. השיעור הוא 37% לשותפים זרים שאינם חברות ו-21% לשותפים שהם חברות (IRS: ניכוי מס במקור משותפויות). המס משולם בארבעה תשלומים במהלך השנה עם טופס 8813 (עד היום ה-15 בחודש ה-4, ה-6, ה-9 וה-12), עם קנס על תשלומים שהוחמצו, ואחר כך מדווחים עליו בטפסים 8804 ו-8805 עד היום ה-15 בחודש ה-3 אחרי סוף השנה (בחודש ה-6 אם הספרים מנוהלים מחוץ לארה״ב). השותפים תובעים אותו כזיכוי בעזרת טופס 8805 (הוראות טופס 8804).
• אפשר לשנות את ברירות המחדל. LLC אמריקאית נחשבת ישות שאינה מוכרת לצורכי מס כשיש לה בעלים אחד, ושותפות כשיש לה שניים או יותר, אלא אם בחרה במיסוי כחברה (26 CFR 301.7701-3). חברה זרה אינה תמיד חברה לצורכי המס האמריקאי: כברירת מחדל זה תלוי בשאלה אם לבעליה יש אחריות מוגבלת, ורבות יכולות לבחור במעמד אחר (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). ישות שממוסה כשותפות מעבירה את ה-ECI שלה לשותפים ומנכה מס במקור מחלקם של שותפים זרים (IRS: ניכוי מס במקור משותפויות).
• ישות אמריקאית שמשלמת לאדם זר היא סוכן הניכוי במקור. כשהיא משלמת דיבידנדים לבעלים זר או שכר טרחה על עבודה בארה״ב, עליה לנכות מס במקור ולהגיש טפסים 1042 ו-1042-S, והיא אחראית אישית למס שהיה עליה לנכות (Pub 515).
• אין חברת S. זר שאינו תושב לא יכול להיות בעל מניות בחברת S (IRS: חברות S).

אילו טפסים יבקשו משלמים אמריקאים וה-IRS?

מקורות: W-8BEN, W-8BEN-E, W-8ECI, 8233, Pub 519, פרקים 5, 7 ו-8, Pub 515, הוראות טופס 1120-F.

האם המדינות בארה״ב פועלות לפי אותם כללים?

לא בהכרח. מדינות רבות מטילות מס על הכנסה שמקורה בתחומן לפי כללים משלהן, וחלקן אינן מכבדות אמנות מס של ארה״ב (רשימת האמנות של ה-IRS). בדקו כל מדינה שבה אתם מפיקים הכנסה.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאים. אנה גרה במדינה שיש לה אמנת מס עם ארה״ב ואינה תושבת ארה״ב לצורכי מס. היא נותנת ייעוץ ללקוחות אמריקאים בשם עצמה, בלי ישות אמריקאית. היא מרוויחה $120,000 שכר טרחה במשך 240 ימי עבודה.

מקרה 1: כל העבודה מהבית בחו״ל. כל ה-$120,000 הם הכנסה ממקור זר, כי העבודה נעשתה מחוץ לארה״ב. אין לה ECI ואין מס הכנסה אמריקאי על ההכנסה הזאת, ובלי פעילות או הכנסה אחרת בארה״ב אין לה דוח אמריקאי להגיש. הלקוחות שלה מבקשים טופס W-8BEN; אין לנכות דבר במקור, כי שכר הטרחה אינו ממקור אמריקאי.

מקרה 2: 60 מתוך 240 ימי העבודה באתרי לקוחות בארה״ב.

אם האמנה שלה פוטרת רווחים עסקיים ואין לה מוסד קבע בארה״ב, ייתכן שה-$30,000 פטורים. היא עדיין מגישה טופס 1040-NR, עם טופס 8833. השאלה אם 60 ימים באתרי לקוחות יוצרים מוסד קבע תלויה בנוסח האמנה שלה ובעובדות, כגון אם משרד עומד לרשותה באופן קבוע.

ימי השהייה שלה בארה״ב נספרים גם במבחן התושבות האמריקאית, ותושב ארה״ב ממוסה על הכנסתו העולמית (Pub 519, פרק 1).

מקרה 3: היא מחייבת דרך חברה אמריקאית. החברה היא נישומה אמריקאית על הרווח העולמי שלה, כולל רווח מהעבודה שאנה עושה בחו״ל. שכר סביר שהחברה נותנת לה על העבודה הזאת הוא בדרך כלל ניכוי לחברה (26 U.S.C. 162) והכנסה ממקור זר עבורה (Pub 515); מה שנשאר ממוסה בחברה. על דיבידנדים שהחברה משלמת לה חל ניכוי מס אמריקאי במקור.

המצב שלכם שונה?

• אתם שוהים בארה״ב לתקופות ארוכות. ייתכן שתהפכו לתושבי ארה״ב לצורכי מס. תושבי קנדה, ראו שוהים חורפיים בארה״ב (snowbirds) ותושבות אמריקאית; אחרים, ראו מיסוי חוצה גבולות.
• יש לכם LLC אמריקאית עם בעלים יחיד. ראו הגשת דוחות ל-LLC עם בעלים יחיד בבעלות זרה.
• אתם גרים בקנדה ויש לכם LLC אמריקאית. ראו בעלים קנדי של LLC אמריקאית.
• אתם בוחרים מבנה לעסק אמריקאי כתושבי קנדה. ראו עסק אמריקאי לתושב קנדה.
• אתם צריכים שמישהו יבדוק עבורכם טופס 1040-NR, 1120-F או עמדה מבוססת אמנה. ראו מיסוי חוצה גבולות.
• אתם מקימים ישות אמריקאית. ראו הקמת עסק.