RRSP, TFSA und Co.: So behandelt der IRS kanadische Konten

Gilt der kanadische Steuervorteil auch in der US-Steuererklärung?

Nur dort, wo das Steuerabkommen oder US-Steuerregeln es vorsehen. US-Staatsbürger und in den USA Ansässige werden auf das Welteinkommen besteuert, und der registrierte Status eines Kontos in Kanada ändert daran nichts. Zwei Dinge können das ändern:

• Aufschub nach dem Steuerabkommen. Artikel XVIII(7) des Steuerabkommens zwischen Kanada und den USA erlaubt einem US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen, die US-Steuer auf Einkünfte in einem kanadischen Plan aufzuschieben, der in Kanada in der Regel steuerbefreit ist und ausschließlich Alters- oder Arbeitnehmerleistungen dient. Rev. Proc. 2014-55 legt die Regeln fest, und RRSPs und RRIFs erfüllen sie.
• Meldeerleichterung. Rev. Proc. 2020-17 hebt die Pflicht zu Form 3520 und Form 3520-A für einige ausländische Trusts für Altersvorsorge, Gesundheit, Behinderung und Bildung. Sie ändert die Meldung, nicht die Steuer.

Keine verbindliche IRS-Vorgabe regelt, wie der TFSA, FHSA, RESP oder RDSP besteuert wird. Der FBAR-Leitfaden des IRS nennt den TFSA als meldepflichtiges Konto, und ein unverbindliches Schreiben des IRS Chief Counsel sagt, dass das Steuerabkommen die US-Steuer auf Einkünfte aus einem RESP nicht aufschiebt. Das FATCA-Abkommen zwischen Kanada und den USA und eine spätere Vereinbarung von IRS und CRA nehmen RRSPs, RRIFs, TFSAs, FHSAs, RESPs und RDSPs von den Konten aus, die kanadische Finanzinstitute für den IRS melden müssen. Das ändert weder die US-Steuer noch Ihre eigene Pflicht zu FBAR und Form 8938.

Wie wird jedes Konto behandelt?

Nur RRSPs und RRIFs haben eine gesicherte US-Behandlung. Bei den übrigen hängt alles von Fragen ab, die der IRS in keiner verbindlichen Vorgabe beantwortet hat.

Wie werden RRSPs und RRIFs in der US-Steuererklärung besteuert?

Einkünfte im Konto werden erst besteuert, wenn Sie sie entnehmen, sofern Sie eine berechtigte Person sind. Rev. Proc. 2014-55 behandelt Sie so, als hätten Sie die Wahl nach dem Steuerabkommen automatisch getroffen. Ein Formular oder eine Erklärung ist nicht nötig, und Form 8891 ist überholt.

Sie sind für einen Plan eine berechtigte Person, wenn Sie:

1. US-Staatsbürger oder in den USA ansässig sind oder waren, solange Sie Begünstigter des Plans sind;
2. alle Pflichten zur Einreichung der US-Steuererklärung für die Jahre erfüllt haben, in denen Sie US-Staatsbürger oder in den USA ansässig waren;
3. die nicht ausgeschütteten Einkünfte des Plans nie in einer US-Steuererklärung gemeldet haben und
4. jede Auszahlung so gemeldet haben, als gälte die Wahl.

Haben Sie die nicht ausgeschütteten Einkünfte des Plans jemals gemeldet, melden Sie sie weiter jedes Jahr, sofern der IRS der Wahl nicht zustimmt. Die Wahl gilt Plan für Plan, unabhängig davon, ob Sie bei der Einzahlung in Kanada lebten.

Sind RRSP-Beiträge in der US-Steuererklärung abziehbar?

In der Regel nicht. Ein RRSP ist keine IRA, die ein in den USA errichteter Trust sein muss (26 U.S.C. 408(a)). Das Steuerabkommen erlaubt einen US-Abzug nur in bestimmten Beschäftigungsfällen (Artikel XVIII(8) bis (15)): bei einem US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen, der in Kanada bei einem kanadischen Arbeitgeber angestellt ist, oder bei einem für begrenzte Zeit in die USA entsandten Arbeitnehmer, der in einem kanadischen Plan bleibt. Der Plan muss ein qualifizierter Plan mit Beteiligung des Arbeitgebers sein, und die Entlastung ist begrenzt, in der Regel auf das, was ein vergleichbarer US-Plan erlauben würde. Ein persönlicher RRSP, an dem Ihr Arbeitgeber nicht beteiligt ist, erfüllt das nicht.

Wie werden Auszahlungen aus RRSPs und RRIFs besteuert?

Auszahlungen sind in der US-Steuererklärung steuerpflichtig, vorbehaltlich des Steuerabkommens (Rev. Proc. 2014-55, Abschnitt 6). Der steuerpflichtige Teil hängt von Ihren steuerlichen Anschaffungskosten (Basis) im Plan ab, grob den Beträgen, die die USA bereits besteuert haben, und das hängt von Ihrer Vorgeschichte ab. Das Beispiel der Rev. Proc. selbst behandelt jede Auszahlung als voll steuerpflichtig. Die kanadische Steuer auf die Auszahlung können Sie in der Regel als Anrechnung ausländischer Steuern auf Form 1116 geltend machen, innerhalb der Grenzen der Anrechnung.

Auszahlungen aus dem Home Buyers' Plan und dem Lifelong Learning Plan werden in Kanada nicht besteuert (CRA). Rev. Proc. 2014-55 macht für sie keine Ausnahme. Sie können daher in der US-Steuererklärung steuerpflichtig sein, ohne dass es kanadische Steuer zum Anrechnen gibt.

Die zusätzliche US-Steuer auf vorzeitige Auszahlungen (Abschnitt 72(t)) gilt nur für die in Abschnitt 4974(c) genannten US-Pläne, etwa IRAs und 401(k)-Pläne. Ihrem Wortlaut nach erfasst sie also keinen RRSP oder RRIF.

Was muss trotzdem gemeldet werden?

Keine Form 3520 oder 3520-A (Anleitung zu Form 3520, Ausnahmen von der Einreichung). Der Plan zählt weiterhin für den FBAR und für Form 8938: Der FBAR-Leitfaden des IRS nennt den RRSP als meldepflichtiges Konto, und Rev. Proc. 2014-55 lässt beide Pflichten bestehen.

Wie wird ein TFSA in der US-Steuererklärung besteuert?

Einkünfte in einem TFSA sind in der US-Steuererklärung steuerpflichtig, sobald sie erzielt werden. Kanada besteuert sie in der Regel nicht, aber kein Artikel des Steuerabkommens und keine IRS-Vorgabe schiebt die US-Steuer darauf auf. Artikel XVIII(7) erfasst nur Pläne, die ausschließlich Alters- oder Arbeitnehmerleistungen dienen, und ein TFSA erlaubt Auszahlungen jederzeit.

• Zinsen und Dividenden im Konto sowie Gewinne beim Verkauf von Anlagen werden in der Regel in der US-Steuererklärung für das jeweilige Jahr gemeldet.
• Auf diese Einkünfte gibt es in der Regel keine kanadische Steuer, die Sie auf die US-Steuer anrechnen könnten.
• Einzahlungen sind weder in Kanada noch in den USA abziehbar.
• Fonds im Konto können PFICs sein (siehe unten).

Ist ein TFSA ein ausländischer Trust?

Ungeklärt. Ein TFSA kann eine Einlage, ein Rentenvertrag oder eine Vereinbarung in Form eines Trusts sein (CRA). Ist ein TFSA ein ausländischer Trust, dessen Eigentümer Sie nach US-Recht sind, reichen Sie jedes Jahr Form 3520 ein, und der Trust muss Form 3520-A einreichen, oder Sie fügen eine Ersatzerklärung bei (Anleitung zu Form 3520).

Der IRS hat nicht gesagt, ob ein TFSA für US-Zwecke ein Trust ist. Ein TFSA scheint nicht unter Rev. Proc. 2020-17 zu fallen: Er ist nicht auf Altersvorsorge, Gesundheit, Behinderung oder Bildung ausgelegt, und Auszahlungen sind nicht beschränkt.

Der Strafzuschlag für eine fehlende Form 3520-A beträgt in der Regel den höheren Betrag aus US$10.000 oder 5 % des Trust-Vermögens, dessen Eigentümer Sie nach US-Recht sind. Für eine nicht gemeldete Einzahlung in den Trust kann der höhere Betrag aus US$10.000 oder 35 % des eingezahlten Betrags anfallen. Kein Strafzuschlag fällt an, wenn das Versäumnis auf einem triftigen Grund beruhte und nicht auf vorsätzlicher Nachlässigkeit.

Wie wird ein FHSA behandelt?

Ungeklärt: Keine IRS-Vorgabe regelt, wie ein FHSA besteuert wird. Bekannt ist Folgendes:

• In Kanada sind Einzahlungen in der Regel abziehbar, und berechtigte Auszahlungen für den Kauf eines ersten Hauses sind steuerfrei (CRA). Der kanadische Abzug gilt nicht in der US-Steuererklärung.
• Er dient nicht ausschließlich Alters- oder Arbeitnehmerleistungen, daher erfasst ihn Artikel XVIII(7) seinem Wortlaut nach nicht. Ohne Aufschub besteuert die allgemeine Regel Einkünfte, sobald sie erzielt werden.
• Wie ein TFSA kann er eine Vereinbarung in Form eines Trusts, ein Rentenvertrag oder eine Einlage sein (Income Tax Act, Abschnitt 146.6). Es stellt sich dieselbe Frage zum ausländischen Trust, und der Hauskauf ist kein Zweck, den Rev. Proc. 2020-17 abdeckt.

Wie werden RESPs und RDSPs behandelt?

Teilweise ungeklärt. Keiner von beiden ist ein Rentenplan, daher greift der Aufschub nach dem Steuerabkommen nicht, und ein unverbindliches Schreiben des IRS Chief Counsel sagt das für RESPs. Keine IRS-Vorgabe beantwortet die offenen Fragen: ob der Plan ein ausländischer Trust ist und ob seine Einkünfte jedes Jahr bei der Person besteuert werden, die ihn finanziert, oder später beim Begünstigten. Das hängt davon ab, wie der Plan nach den US-Trust-Regeln eingestuft wird.

• RESP: ein Vertrag zwischen einem Einzahler (Subscriber) und einem Anbieter (Promoter). Einzahlungen sind nicht abziehbar, Einkünfte werden in Kanada nicht besteuert, solange sie im Plan bleiben, und Bildungszuschüsse (Educational Assistance Payments) werden beim Studierenden besteuert (CRA).
• RDSP: Sparplan für eine Person, die für die Steuergutschrift für Menschen mit Behinderungen anerkannt ist. Einzahlungen sind nicht abziehbar. Zuschüsse, Bonds und Kapitalerträge werden bei der Auszahlung beim Begünstigten besteuert (CRA).

Entfallen durch Rev. Proc. 2020-17 die Formulare 3520 und 3520-A?

Möglicherweise. Rev. Proc. 2020-17 befreit berechtigte Personen von beiden Formularen für einen ausländischen Trust, der auf Gesundheits-, Behinderungs- oder Bildungsleistungen ausgelegt ist, wenn er nach dem Recht seines Landes:

• steuerbefreit oder steuerlich begünstigt ist;
• jährliche Informationen darüber an die örtliche Steuerbehörde gehen;
• Einzahlungen auf US$10.000 im Jahr oder US$200.000 über die gesamte Laufzeit begrenzt sind, in US-Dollar zum Jahresendkurs des Finanzministeriums; und
• Auszahlungen auf diese Leistungen beschränkt sind oder sonst mit einem Strafzuschlag belegt werden.

Eine berechtigte Person hat jede erforderliche US-Steuererklärung für die Jahre eingereicht oder holt sie nach, für die der IRS noch Steuern festsetzen kann, und hat alle Einkünfte aus dem Trust gemeldet, die das US-Recht verlangt.

RESPs und RDSPs sind auf Bildung und Behinderung ausgelegt, aber der IRS hat nicht gesagt, ob sie jede Bedingung erfüllen. So erlaubt ein RESP dem Einzahler, Einzahlungen ohne kanadische Steuer zurückzunehmen, was die Bedingung zu den Auszahlungen möglicherweise nicht erfüllt.

Was würden die vorgeschlagenen Verordnungen zu ausländischen Trusts ändern?

Für kanadische Konten wahrscheinlich wenig. Die Regeln sind nur vorgeschlagen, und sie nehmen einen TFSA oder FHSA nicht eindeutig aus. Vorgeschlagene Verordnungen zu Abschnitt 6048 würden die Ausnahmen der Rev. Proc. 2020-17 mit aktualisierten Grenzen neu fassen und eine Kategorie für kleine Spartrusts festlegen, deren gemeinsamer Wert in einem Land höchstens US$50.000 beträgt.

Sie sind nicht endgültig. Die Anleitung zu Form 3520 erlaubt Ihnen, sich darauf zu stützen, wenn Sie und nahestehende Personen sie vollständig und einheitlich anwenden. Die Präambel dazu sagt, kleine Spartrusts wären befreit, aber der Text der Ausnahme selbst und die Anleitung zu Form 3520 nennen nur die Kategorien Altersvorsorge, Gesundheit, Behinderung und Bildung. Ob ein kleiner TFSA oder FHSA befreit wäre, ist daher auch nach dem Vorschlag unklar.

Brauchen Fonds in diesen Konten Form 8621?

Das kann sein. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine PFIC (passive ausländische Anlagegesellschaft), wenn sie einen Test zu passiven Einkünften oder passivem Vermögen erfüllt (Anleitung zu Form 8621). Ein kanadischer Investmentfonds oder ETF, der für US-Zwecke eine Kapitalgesellschaft ist, kann eine sein, und jede PFIC braucht in der Regel eine eigene Form 8621.

• RRSP und RRIF: keine Form 8621 für Fonds im Konto, solange der Aufschub nach dem Steuerabkommen gilt. Die Ausnahme erfasst eine Vereinbarung, die nach einem Steuerabkommen als Pensionsfonds behandelt wird, wenn das Abkommen ihre Einkünfte erst bei der Auszahlung besteuert (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Genau das leistet der Aufschub nach Artikel XVIII(7).
• TFSA, FHSA, RESP und RDSP: keine solche Ausnahme. Die Liste der Konten in der Anleitung, deren Inhaber nicht als PFIC-Aktionäre gelten, nennt nur US-Pläne wie IRAs und 529-Pläne.

Eine Ausnahme für kleine Bestände kann Form 8621 für einen Fonds entfallen lassen. Für ihn ist keine Form 8621 nötig, wenn alle Ihre PFIC-Bestände zusammen am Jahresende US$25.000 oder weniger wert sind (US$50.000 in einer gemeinsamen Steuererklärung), Sie für ihn keine besondere PFIC-Wahl getroffen haben (QEF oder Mark-to-Market) und Sie in dem Jahr weder eine übermäßige Ausschüttung aus ihm (grob eine Auszahlung deutlich über dem jüngsten Durchschnitt) noch einen Gewinn aus dem Verkauf seiner Anteile hatten (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

Welche Grenzen gelten für FBAR und Form 8938?

Rechnen Sie Werte in kanadischen Dollar in US-Dollar um, in der Regel zum Kurs des Finanzministeriums für den letzten Tag des Jahres, und vergleichen Sie dann (Anleitung von FinCEN). Reichen Sie den FBAR ein, wenn Ihre ausländischen Konten zusammen zu irgendeinem Zeitpunkt im Kalenderjahr US$10.000 übersteigen (FinCEN). Müssen Sie eine US-Steuererklärung einreichen, reichen Sie Form 8938 ein, wenn Ihre bestimmten ausländischen Finanzvermögenswerte einen der beiden Werte in Ihrer Zeile übersteigen: den Wert am Jahresende oder den Wert zu irgendeinem Zeitpunkt (Anleitung zu Form 8938):

Im Ausland heißt: Ihr steuerlicher Wohnsitz (Tax Home) liegt außerhalb der USA, und Sie waren entweder US-Staatsbürger und lebten ohne Unterbrechung über einen Zeitraum mit einem vollen Steuerjahr als Ansässiger eines anderen Landes, oder Sie waren in 12 aufeinanderfolgenden Monaten mindestens 330 volle Tage in einem oder mehreren anderen Ländern. Green-Card-Inhaber können nur den 330-Tage-Test nutzen. Form 8938 ist nicht fällig, wenn Sie keine US-Steuererklärung einreichen müssen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Maya ist alleinstehende US-Staatsbürgerin, lebt in Toronto und erfüllt den Test zum Leben im Ausland für Form 8938. Alle Beträge sind in US-Dollar, und der Wert jedes Kontos am Jahresende ist zugleich sein Höchstwert.

• RRSP im Wert von $220.000. Darin fielen $9.000 Einkünfte an, und sie nahm keine Auszahlungen vor. Sie hat jede erforderliche US-Steuererklärung eingereicht und RRSP-Einkünfte nie in einer gemeldet.
• TFSA im Wert von $40.000 mit einem kanadischen Investmentfonds, der $1.500 Ausschüttungen zahlte. Nehmen Sie an, der Fonds ist eine PFIC.
• Girokonto im Wert von $8.000.

Bei Ihnen anders?

• Sie haben RRSP-Einkünfte früher jedes Jahr gemeldet oder US-Steuererklärungen versäumt. Möglicherweise sind Sie für den automatischen Aufschub keine berechtigte Person. Siehe Versäumte US-Steuererklärungen nachholen oder unsere Leistung zu grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie haben FBAR, Form 8938 oder Form 3520 nicht eingereicht. Siehe Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.
• Sie sind Amerikaner und reichen erstmals aus Kanada ein. Siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie haben eine Green Card und reichen nach dem Steuerabkommen als in Kanada Ansässiger ein. US-Steuer und Form 8938 erfassen diese Konten für diesen Teil des Jahres möglicherweise nicht mehr, aber der FBAR gilt weiterhin (FBAR-Leitfaden des IRS), und nach 8 der letzten 15 Jahre mit der Karte kann dies als Aufgabe der US-Steuerpflicht gelten (Anleitung zu Form 8854). Siehe Amerikaner in Kanada.
• Sie planen, die US-Staatsbürgerschaft oder eine lange gehaltene Green Card aufzugeben. Sind Sie ein Covered Expatriate (von der Wegzugsteuer erfasste Person), kann ein RRSP oder RRIF so besteuert werden, als wäre er am Tag vor Ihrem Wegzug ausgezahlt worden (Anleitung zu Form 8854). Siehe unsere Leistung zu grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie leben in einem US-Bundesstaat mit Einkommensteuer. Ein Bundesstaat folgt dem Aufschub nach dem Steuerabkommen möglicherweise nicht. Kalifornien besteuert zum Beispiel Einkünfte in einem RRSP jedes Jahr (FTB Publication 1001). Siehe unsere Leistung zu grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie verbringen die Winter in den USA. Wer in den USA ansässig wird, bringt seine kanadischen Konten in die US-Besteuerung und -Meldung. Siehe Snowbirds und US-Ansässigkeit.
• Sie wollen alle ausländischen Meldeformulare an einem Ort. Siehe Meldung ausländischer Konten.
• Sie haben eine Betriebsrente oder einen Gruppenplan. Es können andere Regeln des Steuerabkommens und des US-Rechts gelten. Siehe unsere Leistung zu grenzüberschreitenden Steuern.