Cómo trata el IRS los RRSP, TFSA y otras cuentas registradas

¿El beneficio fiscal de Canadá se traslada a la declaración de EE. UU.?

Solo cuando el tratado o las reglas tributarias de EE. UU. lo dicen. Los ciudadanos y residentes de EE. UU. tributan sobre sus ingresos mundiales, y que una cuenta esté registrada en Canadá no cambia eso. Dos cosas pueden cambiarlo:

• Diferimiento por el tratado. El artículo XVIII(7) del tratado tributario entre Canadá y EE. UU. permite que un ciudadano o residente de EE. UU. difiera el impuesto de EE. UU. sobre los ingresos de un plan canadiense que generalmente está exento de impuestos en Canadá y que opera exclusivamente para ofrecer beneficios de pensión o de empleados. El Rev. Proc. 2014-55 fija las reglas, y los RRSP y los RRIF cumplen los requisitos.
• Alivio en los informes. El Rev. Proc. 2020-17 elimina los Forms 3520 y 3520-A para algunos fideicomisos extranjeros de jubilación, salud, discapacidad y educación. Cambia los informes, no el impuesto.

No existe una guía vinculante del IRS sobre cómo se grava una TFSA, FHSA, RESP o RDSP. La guía de la FBAR del IRS incluye la TFSA entre las cuentas que deben informarse, y una carta no vinculante del Chief Counsel del IRS dice que el tratado no difiere el impuesto de EE. UU. sobre los ingresos de un RESP. El acuerdo FATCA entre Canadá y EE. UU. y un acuerdo posterior entre el IRS y la CRA excluyen los RRSP, RRIF, TFSA, FHSA, RESP y RDSP de las cuentas que las instituciones financieras canadienses deben informar al IRS. Eso no cambia ni el impuesto de EE. UU. ni su propia presentación de la FBAR y del Form 8938.

¿Cómo se trata cada cuenta?

Solo los RRSP y los RRIF tienen un tratamiento definido en EE. UU. Las demás cuentas dependen de preguntas que el IRS no ha respondido en una guía vinculante.

¿Cómo se gravan los RRSP y los RRIF en la declaración de EE. UU.?

Los ingresos internos no tributan hasta que usted los retire, si es una persona elegible. El Rev. Proc. 2014-55 considera que usted hizo la elección del tratado de forma automática. No se necesita ningún formulario ni declaración escrita, y el Form 8891 ya no se usa.

Usted es una persona elegible para un plan si:

1. es o fue ciudadano o residente de EE. UU. mientras era beneficiario del plan;
2. cumplió todos los requisitos de presentación de declaraciones de EE. UU. de los años en que fue ciudadano o residente de EE. UU.;
3. nunca informó en una declaración de EE. UU. los ingresos no distribuidos del plan; y
4. informó todos los retiros como si la elección estuviera vigente.

Si alguna vez informó los ingresos no distribuidos del plan, debe seguir informándolos cada año, salvo que el IRS consienta la elección. La elección funciona plan por plan y se aplica aunque usted no viviera en Canadá cuando hizo las contribuciones.

¿Las contribuciones a un RRSP son deducibles en la declaración de EE. UU.?

Por lo general, no. Un RRSP no es una IRA, que debe ser un fideicomiso creado en EE. UU. (26 U.S.C. 408(a)). El tratado permite una deducción en EE. UU. solo en ciertos casos de empleo (artículo XVIII(8) a (15)): un ciudadano o residente de EE. UU. empleado en Canadá por un empleador canadiense, o un trabajador enviado a EE. UU. por un tiempo limitado que sigue en un plan canadiense. El plan debe ser un plan calificado con participación del empleador, y el beneficio tiene un tope, generalmente lo que permitiría un plan similar de EE. UU. Un RRSP personal en el que su empleador no participa no califica.

¿Cómo se gravan los retiros de un RRSP o un RRIF?

Los retiros son gravables en la declaración de EE. UU., sujetos al tratado (Rev. Proc. 2014-55, sección 6). La parte gravable depende de su base fiscal en EE. UU. en el plan, que es aproximadamente lo que EE. UU. ya gravó, y esa base depende de su historial; el propio ejemplo del procedimiento tributario trata cada retiro como totalmente gravable. El impuesto de Canadá sobre el retiro generalmente puede reclamarse como crédito por impuestos extranjeros en el Form 1116, dentro de los límites del crédito.

Los retiros del Home Buyers' Plan y del Lifelong Learning Plan no se gravan en Canadá (CRA). El Rev. Proc. 2014-55 no hace ninguna excepción para ellos, así que pueden ser gravables en la declaración de EE. UU. sin impuesto canadiense que acreditar.

El impuesto adicional de EE. UU. por retiros anticipados (sección 72(t)) se aplica solo a los planes de EE. UU. enumerados en la sección 4974(c), como las IRA y los planes 401(k), así que, según su texto, no alcanza a un RRSP ni a un RRIF.

¿Qué hay que informar de todos modos?

No se presenta el Form 3520 ni el 3520-A (instrucciones del Form 3520, Exceptions To Filing). El plan sigue contando para la FBAR y el Form 8938: la guía de la FBAR del IRS incluye el RRSP entre las cuentas que deben informarse, y el Rev. Proc. 2014-55 mantiene ambos requisitos.

¿Cómo se grava una TFSA en la declaración de EE. UU.?

Los ingresos dentro de una TFSA son gravables en la declaración de EE. UU. a medida que se obtienen. Canadá generalmente no los grava, pero ningún artículo del tratado ni guía del IRS difiere el impuesto de EE. UU. sobre ellos. El artículo XVIII(7) cubre solo los planes que operan exclusivamente para beneficios de pensión o de empleados, y una TFSA permite retirar fondos en cualquier momento.

• Los intereses y dividendos que se obtienen dentro de la cuenta, y las ganancias cuando se venden las inversiones, generalmente se informan en la declaración de EE. UU. de ese año.
• Por lo general no hay impuesto canadiense sobre esos ingresos que se pueda acreditar contra el impuesto de EE. UU.
• Las contribuciones no son deducibles ni en Canadá ni en EE. UU.
• Los fondos que se mantienen dentro pueden ser PFIC (vea más abajo).

¿Una TFSA es un fideicomiso extranjero?

No está definido. Una TFSA puede ser un depósito, un contrato de anualidad o un acuerdo en fideicomiso (CRA). Si una TFSA es un fideicomiso extranjero que se considera de su propiedad, usted presenta el Form 3520 cada año y el fideicomiso debe presentar el Form 3520-A, o usted adjunta un sustituto del formulario (instrucciones del Form 3520).

El IRS no ha dicho si una TFSA es un fideicomiso para efectos de EE. UU. No parece encajar en el Rev. Proc. 2020-17: no está diseñada para jubilación, salud, discapacidad ni educación, y los retiros no están restringidos.

La multa por no presentar el Form 3520-A generalmente es la mayor entre US$10,000 y 5% de los activos del fideicomiso que se consideran de su propiedad. Una contribución al fideicomiso que no se informe puede tener una multa igual a la mayor entre US$10,000 y 35% del monto de la contribución. No se aplica multa si el incumplimiento se debió a una causa razonable y no a negligencia intencional.

¿Cómo se trata una FHSA?

No está definido: ninguna guía del IRS dice cómo se grava una FHSA. Lo que se sabe:

• En Canadá, las contribuciones generalmente son deducibles y los retiros que califican para comprar una primera vivienda están libres de impuestos (CRA). La deducción canadiense no se traslada a la declaración de EE. UU.
• No opera exclusivamente para beneficios de pensión o de empleados, así que, según su texto, el artículo XVIII(7) no la alcanza. Sin diferimiento, la regla general grava los ingresos a medida que se obtienen.
• Como una TFSA, puede ser un acuerdo en fideicomiso, un contrato de anualidad o un depósito (Income Tax Act, artículo 146.6). Surge la misma pregunta sobre el fideicomiso extranjero, y comprar una vivienda no es un fin que cubra el Rev. Proc. 2020-17.

¿Cómo se tratan los RESP y los RDSP?

Está definido solo en parte. Ninguno es un plan de pensión, así que no se aplica el diferimiento del tratado, y una carta no vinculante del Chief Counsel del IRS lo dice para los RESP. Ninguna guía del IRS responde las preguntas abiertas: si el plan es un fideicomiso extranjero y si sus ingresos tributan cada año a cargo de quien lo financia o después a cargo del beneficiario. Eso depende de cómo se clasifique el plan según las reglas de fideicomisos de EE. UU.

• RESP: un contrato entre un suscriptor y un promotor. Las contribuciones no son deducibles, los ingresos no se gravan en Canadá mientras permanecen en el plan, y los pagos de asistencia educativa tributan a cargo del estudiante (CRA).
• RDSP: ahorro para una persona aprobada para el crédito fiscal por discapacidad. Las contribuciones no son deducibles; los subsidios, los bonos y los ingresos de inversión tributan a cargo del beneficiario cuando se pagan (CRA).

¿El Rev. Proc. 2020-17 elimina los Forms 3520 y 3520-A?

Puede hacerlo. El Rev. Proc. 2020-17 exime a las personas elegibles de ambos formularios en el caso de un fideicomiso extranjero diseñado para beneficios médicos, de discapacidad o educativos si, según las leyes de su país:

• está exento de impuestos o tiene beneficios fiscales;
• se envía información anual sobre él a la autoridad tributaria local;
• las contribuciones tienen un tope de US$10,000 al año o US$200,000 durante toda la vida del fideicomiso, en dólares de EE. UU. al tipo de cambio del Tesoro de fin de año; y
• los retiros se limitan a esos beneficios, o se penalizan en caso contrario.

Una persona elegible ha presentado, o se pone al día con, todas las declaraciones de EE. UU. requeridas de los años en que el IRS aún puede determinar impuestos, y ha informado todo ingreso del fideicomiso que la ley de EE. UU. exija.

Los RESP y los RDSP están diseñados para educación y discapacidad, pero el IRS no ha dicho si cumplen todas las condiciones. Por ejemplo, un RESP permite que el suscriptor retire sus contribuciones sin impuesto canadiense, lo que puede no cumplir la condición sobre los retiros.

¿Qué cambiaría el reglamento propuesto sobre fideicomisos extranjeros?

Probablemente poco para las cuentas canadienses. Las reglas son solo propuestas y no eximen claramente una TFSA ni una FHSA. El reglamento propuesto bajo la sección 6048 reiteraría las exenciones del Rev. Proc. 2020-17 con límites actualizados y definiría una categoría para fideicomisos pequeños de ahorro cuyo valor combinado en un país se mantenga en US$50,000 o menos.

No son definitivas. Las instrucciones del Form 3520 permiten basarse en ellas si usted y las personas relacionadas las aplican por completo y de forma consistente. Su preámbulo dice que los fideicomisos pequeños de ahorro quedarían exentos, pero el texto de la exención, y las instrucciones del Form 3520, nombran solo las categorías de jubilación, salud, discapacidad y educación, así que no está claro si una TFSA o una FHSA pequeña quedaría exenta, ni siquiera con la propuesta.

¿Los fondos dentro de estas cuentas necesitan el Form 8621?

Pueden necesitarlo. Una corporación extranjera es una compañía de inversión extranjera pasiva (PFIC) si cumple una prueba de ingresos pasivos o de activos pasivos (instrucciones del Form 8621). Un fondo mutuo o ETF canadiense que sea una corporación para efectos de EE. UU. puede serlo, y cada PFIC generalmente necesita su propio Form 8621.

• RRSP y RRIF: no se necesita el Form 8621 para los fondos que se mantienen dentro, mientras se aplique el diferimiento del tratado. La excepción cubre un acuerdo que se trata como fondo de pensión según un tratado, si el tratado grava sus ingresos solo cuando se pagan (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). Eso es lo que hace el diferimiento del artículo XVIII(7).
• TFSA, FHSA, RESP y RDSP: no existe esa excepción. La lista de cuentas de las instrucciones cuyos titulares no se tratan como accionistas de una PFIC nombra solo planes de EE. UU., como las IRA y los planes 529.

Una excepción por tenencias pequeñas puede eliminar el Form 8621 para un fondo. No se necesita el Form 8621 para ese fondo si todas sus tenencias de PFIC juntas valen US$25,000 o menos (US$50,000 en una declaración conjunta) al cierre del año, no hizo ninguna elección especial para la PFIC (QEF o valoración a precio de mercado) y ese año no tuvo ninguna distribución excesiva del fondo (aproximadamente, un pago muy superior a su promedio reciente) ni ganancia por la venta de sus acciones (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

¿Cuáles son los umbrales de la FBAR y del Form 8938?

Convierta los valores en dólares canadienses a dólares de EE. UU., generalmente al tipo de cambio del Tesoro del último día del año, y luego compare (instrucciones de FinCEN). Presente la FBAR si sus cuentas extranjeras suman en conjunto más de US$10,000 en cualquier momento del año calendario (FinCEN). Si debe presentar una declaración de EE. UU., presente el Form 8938 cuando sus activos financieros extranjeros especificados superen cualquiera de los dos valores de su fila: el valor al cierre del año o el valor en cualquier momento (instrucciones del Form 8938):

En el exterior significa que su domicilio fiscal está fuera de EE. UU. y que usted fue ciudadano de EE. UU. residente de otro país durante un período ininterrumpido que incluye un año fiscal completo, o estuvo en otro país u otros países al menos 330 días completos en 12 meses consecutivos. Los titulares de green card solo pueden usar la prueba de 330 días. No se debe presentar el Form 8938 si usted no tiene que presentar una declaración de EE. UU.

Ejemplo

Solo ilustrativo. Maya es ciudadana de EE. UU., soltera, vive en Toronto y cumple la prueba de residencia en el exterior del Form 8938. Todas las cifras están en dólares de EE. UU., y el valor al cierre del año de cada cuenta también es su valor más alto.

• RRSP con un valor de $220,000. Generó $9,000 de ingresos internos y ella no hizo retiros. Ha presentado todas las declaraciones de EE. UU. requeridas y nunca informó ingresos del RRSP en ninguna.
• TFSA con un valor de $40,000, que contiene un fondo mutuo canadiense que pagó $1,500 en distribuciones. Suponga que el fondo es una PFIC.
• Cuenta corriente con un valor de $8,000.

¿Su caso es distinto?

• Antes informó ingresos de un RRSP cada año, o no presentó declaraciones de EE. UU. Puede que no sea una persona elegible para el diferimiento automático. Vea cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas o nuestro servicio de impuestos transfronterizos.
• No presentó la FBAR, el Form 8938 o el Form 3520. Vea cómo ponerse al día con declaraciones de EE. UU. omitidas.
• Es estadounidense y acaba de empezar a presentar desde Canadá. Vea Estadounidenses que viven en Canadá.
• Tiene una green card y presenta como residente de Canadá según el tratado. Es posible que el impuesto de EE. UU. y el Form 8938 ya no alcancen estas cuentas durante esa parte del año, pero la FBAR se sigue exigiendo (guía de la FBAR del IRS), y después de 8 de los últimos 15 años con la tarjeta, esto puede contar como expatriación (instrucciones del Form 8854). Vea Estadounidenses que viven en Canadá.
• Piensa renunciar a la ciudadanía de EE. UU. o a una green card que tiene desde hace muchos años. Si es un expatriado cubierto, un RRSP o un RRIF puede gravarse como si se hubiera pagado el día anterior a su expatriación (instrucciones del Form 8854). Vea nuestro servicio de impuestos transfronterizos.
• Vive en un estado de EE. UU. con impuesto sobre la renta. Un estado puede no seguir el diferimiento del tratado. California, por ejemplo, grava cada año los ingresos dentro de un RRSP (FTB Publication 1001). Vea nuestro servicio de impuestos transfronterizos.
• Pasa los inviernos en EE. UU. Convertirse en residente de EE. UU. somete sus cuentas canadienses a los impuestos y a los informes de EE. UU. Vea Snowbirds (invierno en EE. UU.) y residencia en EE. UU..
• Quiere ver en un solo lugar todos los formularios de informe del extranjero. Vea informe de cuentas extranjeras.
• Tiene una pensión del empleador o un plan de grupo. Pueden aplicarse otras reglas del tratado y de EE. UU. Vea nuestro servicio de impuestos transfronterizos.