FBAR und Form 8938: Ausländische Konten in den USA melden

Welche Meldungen muss ich möglicherweise einreichen?

Es sind zwei verschiedene Meldungen, die an zwei verschiedene Stellen gehen. Der FBAR (FinCEN Form 114) geht gesondert an FinCEN, eine Behörde des US-Finanzministeriums. Form 8938 geht als Teil Ihrer Einkommensteuererklärung an den IRS. Die eine Meldung ersetzt die andere nicht, und unter Umständen müssen Sie beide einreichen (IRS-Vergleich).

Wer gilt als US-Person?

Beim FBAR ist eine US-Person ein US-Staatsbürger, eine in den USA ansässige Person oder ein Rechtsträger, der nach US-Recht gegründet wurde (31 CFR 1010.350). Auch Kinder zählen. Ein Elternteil reicht für ein Kind ein, das nicht selbst einreichen kann (FBAR-Anleitung). Ansässig ist, wer die Tests der Einkommensteuer für die Ansässigkeit erfüllt, etwa durch eine Green Card oder den Substantial-Presence-Test (eine Zählung Ihrer Tage in den USA im laufenden Jahr und in den zwei Jahren davor). Beim FBAR zählen Tage in US-Territorien als Tage in den USA (IRS Publication 5569). Die Wahl einer gemeinsamen Steuererklärung mit einem US-Ehepartner macht einen Nichtansässigen für den FBAR allein noch nicht zur US-Person, kann ihn aber unter Form 8938 fallen lassen (endgültige FinCEN-Regel). Zu den Rechtsträgern zählen Kapitalgesellschaften, Personengesellschaften, LLCs, Trusts und Nachlässe. Eine LLC mit einem Mitglied, die für die Einkommensteuer nicht eigenständig behandelt wird, reicht trotzdem ihren eigenen FBAR ein (FBAR-Anleitung).

Bei Form 8938 muss die einreichende Person eine „specified individual“ sein, also eine bestimmte natürliche Person (Anleitung zu Form 8938):

• Ein US-Staatsbürger.
• Ein in den USA ansässiger Ausländer für einen Teil des Steuerjahres.
• Ein Nichtansässiger, der sich für die gemeinsame Veranlagung als ansässig behandeln lässt.
• Ein Nichtansässiger, der in Amerikanisch-Samoa oder Puerto Rico einen echten Wohnsitz hat (Bona-fide-Residence).

Wenn Sie für das Jahr keine Einkommensteuererklärung abgeben müssen, reichen Sie Form 8938 nicht ein, egal wie viel Ihr Vermögen wert ist. Der FBAR hängt nicht von einer Steuererklärung ab: Er kann auch fällig sein, wenn Sie keine einreichen (IRS-Vergleich). Waren Sie nur für einen Teil des Jahres in den USA ansässig, deckt Form 8938 nur diesen Teil ab. Eine doppelt ansässige Person (jemand, den sowohl die USA als auch ein anderes Land als ansässig behandeln), die sich nach einem Steuerabkommen als Nichtansässige einstuft und rechtzeitig Form 1040-NR und Form 8833 (das Formular, das eine Abkommensposition offenlegt) einreicht, meldet auf Form 8938 nichts für den Teil des Jahres, den diese Position abdeckt. Für den FBAR gibt es keine solche Regel: Steuerabkommen wirken sich nicht auf die Pflicht zum FBAR aus (IRS Publication 5569).

Wann muss ich einen FBAR einreichen?

Sie müssen einreichen, wenn Sie an mindestens einem Finanzkonto außerhalb der USA eine finanzielle Beteiligung oder Zeichnungsberechtigung hatten und die Höchststände dieser Konten im Kalenderjahr zusammengerechnet mehr als $10.000 betrugen. Der Höchststand jedes Kontos zählt, auch wenn die Höchststände auf verschiedene Tage fielen (FinCEN; FBAR-Anleitung).

Wie rechne ich die Konten zusammen?

Ermitteln Sie den Höchststand jedes Kontos im Jahr. Rechnen Sie jeden Betrag mit dem Wechselkurs des US-Finanzministeriums für den letzten Tag des Jahres in US-Dollar um. Addieren Sie die Beträge. Liegt die Summe über der Schwelle, melden Sie jedes Konto, auch die kleinen (FBAR-Anleitung). Ein gemeinsames Konto zählt für jeden US-Inhaber mit dem vollen Wert, unabhängig davon, wer der Mitinhaber ist (IRS Publication 5569).

Was zählt als ausländisches Finanzkonto?

• Bankkonten: Girokonten, Sparkonten, Termineinlagen.
• Wertpapierdepots und Brokerkonten.
• Investmentfonds und ähnliche Sammelanlagen, die der Öffentlichkeit offenstehen.
• Lebensversicherungen oder Rentenversicherungen mit Rückkaufswert.
• Konten für Warenterminkontrakte oder Optionen.
• Ausländische Altersvorsorge- und Rentenkonten, etwa ein kanadischer RRSP (kanadisches Altersvorsorgekonto) oder eine mexikanische AFORE (IRS Publication 5569). Die unten genannten Ausnahmen für IRAs und Pläne gelten nur für US-Pläne (31 CFR 1010.350).

Entscheidend ist, wo das Konto geführt wird, nicht das Heimatland der Bank. Die Filiale einer US-Bank im Ausland führt ein ausländisches Konto. Die Filiale einer ausländischen Bank in den USA nicht. Konten in US-Territorien wie Puerto Rico und Guam gelten für den FBAR nicht als ausländisch (IRS Publication 5569). Ob das Konto steuerpflichtige Erträge brachte, spielt keine Rolle (IRS).

Ein ausländisches Konto, das nur virtuelle Währung hält, ist derzeit nicht meldepflichtig. FinCEN hat erklärt, diese Regel ändern zu wollen (FinCEN Notice 2020-2). Der Hinweis betrifft nur den FBAR, nicht Form 8938.

Was ist eine finanzielle Beteiligung, und was ist Zeichnungsberechtigung?

Sie haben eine finanzielle Beteiligung, wenn Sie Eigentümer des Kontos sind, allein oder gemeinsam. Das gilt auch, wenn der Eigentümer Ihr Vertreter oder Treuhänder ist, bei bestimmten Trusts oder bei einer Kapitalgesellschaft, Personengesellschaft oder einem anderen Rechtsträger, an dem Sie mehr als 50 % halten (31 CFR 1010.350).

Sie haben Zeichnungsberechtigung, wenn Sie das Geld bewegen können, indem Sie die Bank direkt anweisen, allein oder gemeinsam mit jemand anderem. Das Konto eines Verwandten, Arbeitgebers oder Kunden, für das Sie zeichnen dürfen, kann zählen, auch eine Vollmacht über das Konto eines Elternteils, selbst wenn Sie sie nie nutzen (IRS Publication 5569). Führungskräfte (Officers) und Angestellte ohne finanzielle Beteiligung an einem Konto müssen das Konto ihres Arbeitgebers nicht melden, wenn der Arbeitgeber eine Bank oder ein Finanzunternehmen ist, das von US-Aufsichtsbehörden geprüft wird, oder wenn seine Aktien an einer US-Börse notiert oder bei der SEC registriert sind. Eine ausländische Aufsichtsbehörde oder eine Notierung nur im Ausland genügt nicht (31 CFR 1010.350).

Was muss nicht gemeldet werden?

Diese Konten müssen Sie nicht melden (IRS; 31 CFR 1010.350):

• Konten innerhalb einer US-IRA, die Sie besitzen oder geerbt haben.
• Konten eines steuerlich anerkannten US-Altersvorsorgeplans, an dem Sie teilnehmen.
• Konten eines Trusts, wenn Sie Begünstigter sind und ein US-Treuhänder sie meldet.
• Ein Konto bei einer US-Militärbank, auch auf einer Basis im Ausland.

Ehepartner: Wenn alle Ihre Konten gemeinsam mit Ihrem Ehepartner geführt werden, kann Ihr Ehepartner sie auf einem FBAR melden, wenn Sie beide Form 114a unterschreiben. Sonst reicht jeder Ehepartner ein und meldet den vollen Wert der gemeinsamen Konten. Eine gemeinsame Steuererklärung ändert daran nichts (IRS).

Wie und wann wird eingereicht?

Reichen Sie online über das BSA E-Filing System von FinCEN ein. Privatpersonen müssen sich nicht registrieren. Ein Ersteller von Steuererklärungen kann für Sie einreichen, sobald Sie Form 114a unterschrieben haben. Dieses Formular bewahren Sie auf und senden es nicht ein (IRS).

Der FBAR ist am 15. April nach dem Kalenderjahr fällig, mit automatischer Verlängerung bis zum 15. Oktober. Sie müssen die Verlängerung nicht beantragen. Fällt das Datum auf ein Wochenende oder einen Feiertag, gilt der nächste Werktag (FinCEN-Hinweis). FinCEN verlängert die Frist nach Katastrophen manchmal weiter.

Bewahren Sie die Unterlagen 5 Jahre ab dem Fälligkeitsdatum auf: den Namen auf jedem Konto, die Kontonummer, Name und Adresse der Bank, die Kontoart und den Höchststand (IRS).

Was gilt, wenn das Konto meinem Unternehmen gehört?

Es zählt trotzdem. Das Geschäftskonto eines Einzelunternehmers gehört Ihnen. Hält Ihre US-LLC oder US-Kapitalgesellschaft das Konto, muss das Unternehmen unter Umständen nach demselben Test einen eigenen FBAR einreichen. Sie haben dann auch selbst eine finanzielle Beteiligung, wenn Sie mehr als 50 % daran halten (31 CFR 1010.350).

Wann muss ich Form 8938 einreichen?

Sie reichen sie mit Ihrer Steuererklärung ein, wenn der Gesamtwert Ihrer „specified foreign financial assets“ (bestimmte ausländische Finanzvermögenswerte) eine der beiden Schwellen für Ihre Situation übersteigt (Anleitung zu Form 8938).

Sie gelten als im Ausland lebend, wenn Ihr steuerlicher Wohnsitz in einem anderen Land liegt und entweder:

• Sie US-Staatsbürger sind und ununterbrochen einen echten Wohnsitz (Bona-fide-Residence) in einem anderen Land hatten, wobei der Zeitraum ein volles Steuerjahr einschließt, oder
• Sie sich in einem 12-Monats-Zeitraum, der im Steuerjahr endet, mindestens 330 volle Tage in einem oder mehreren anderen Ländern aufgehalten haben (Anleitung zu Form 8938).

Was zählt als „specified foreign financial asset“?

• Finanzkonten bei ausländischen Finanzinstituten, einschließlich ausländischer Altersvorsorge- und Rentenkonten.
• Konten bei Finanzinstituten, die nach dem Recht eines US-Territoriums wie Puerto Rico organisiert sind, es sei denn, Sie haben in diesem Territorium einen echten Wohnsitz (Bona-fide-Residence) (Anleitung zu Form 8938).
• Wenn zur Geldanlage gehalten und nicht in einem Konto: ausländische Aktien und Wertpapiere, Beteiligungen an ausländischen Personengesellschaften und anderen ausländischen Rechtsträgern, Anleihen oder Schuldscheine ausländischer Aussteller, Beteiligungen an ausländischen Trusts oder Nachlässen sowie Verträge mit einer ausländischen Gegenpartei.

Nicht dazu gehören: Konten bei US-Finanzinstituten (auch deren ausländische Filialen), ausländische Immobilien, die Sie direkt besitzen, ausländische Währung oder Edelmetalle, die Sie direkt halten, persönliche Gegenstände wie Kunst, Schmuck und Autos sowie Leistungen ausländischer staatlicher Sozialversicherungen (IRS-Vergleich). Anlagen innerhalb eines gemeldeten Kontos werden nicht gesondert aufgeführt.

Bewerten Sie jeden Vermögenswert zum Marktwert (fair market value) und rechnen Sie mit dem Jahresendkurs des US-Finanzministeriums um. Bei einer gemeinsamen Steuererklärung zählt ein gemeinsam gehaltener Vermögenswert einmal. Bei getrennter Veranlagung zählt jeder Ehepartner die Hälfte, wenn beide „specified individuals“ sind. Besitzen Sie einen Vermögenswert mit jemand anderem als Ihrem Ehepartner oder mit einem Ehepartner, der keine „specified individual“ ist, zählt der volle Wert. An Vermögen einer LLC, die steuerlich nicht eigenständig behandelt wird, haben Sie eine Beteiligung, an Vermögen einer Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft, die Ihnen gehört, in der Regel nicht (Anleitung zu Form 8938).

Was fragt Schedule B zu ausländischen Konten?

Hatten Sie im Jahr an einem ausländischen Konto eine finanzielle Beteiligung oder Zeichnungsberechtigung, reichen Sie Schedule B mit Ihrer Form 1040 ein und beantworten Teil III (Anleitung zu Schedule B):

• Zeile 7a, Frage 1: Hatten Sie zu irgendeinem Zeitpunkt eine finanzielle Beteiligung oder Zeichnungsberechtigung an einem ausländischen Konto? Antworten Sie mit Ja, auch wenn Sie unter der FBAR-Schwelle liegen oder eine Ausnahme für Zeichnungsberechtigung gilt.
• Zeile 7a, Frage 2: Müssen Sie einen FBAR einreichen?
• Zeile 7b: Wenn ja, nennen Sie die Länder.
• Zeile 8: Haben Sie von einem ausländischen Trust eine Ausschüttung erhalten, einen solchen gegründet oder Vermögen auf ihn übertragen?

Welche anderen Formulare gehören oft zu ausländischen Konten?

• Form 3520: Sie haben von einem Nichtansässigen oder einem ausländischen Nachlass Schenkungen oder Erbschaften von mehr als $100.000 erhalten (Schenkungen verbundener Personen werden zusammengerechnet), oder Sie haben Vermögen auf einen ausländischen Trust übertragen, besitzen einen solchen oder haben von ihm eine Ausschüttung erhalten. Das Formular wird gesondert von Ihrer Erklärung eingereicht, bis zur Frist Ihrer Erklärung einschließlich Verlängerungen. Kanadische RRSPs und RRIFs (Auszahlungskonten aus dem RRSP) sowie einige steuerbegünstigte ausländische Altersvorsorge-Trusts sind von Form 3520 ausgenommen. Diese Ausnahme ändert nichts an anderen Meldungen wie dem FBAR und Form 8938 (Anleitung zu Form 3520).
• Form 3520-A: Besitzen Sie einen ausländischen Trust nach den Regeln für Grantor Trusts, sorgen Sie dafür, dass der Trust das Formular bis zum 15. Tag des 3. Monats nach Ende seines Jahres einreicht, oder fügen Sie Ihrer Form 3520 einen Ersatz bei. Sonst droht eine Strafe in Höhe des höheren Betrags aus $10.000 oder 5 % des Trust-Vermögens, das Ihnen zugerechnet wird (Anleitung zu Form 3520).
• Form 5471: Sie sind als US-Führungskraft (Officer), Direktor oder Aktionär an bestimmten ausländischen Kapitalgesellschaften beteiligt (Anleitung zu Form 5471).
• Form 8621: Sie besitzen Anteile an einer PFIC (passive foreign investment company, passive ausländische Anlagegesellschaft), einer ausländischen Kapitalgesellschaft, die einen Test für passive Einkünfte oder passives Vermögen erfüllt. Wer PFIC-Anteile besitzt, muss in der Regel jedes Jahr eine Form 8621 pro Gesellschaft einreichen, sofern keine Ausnahme für kleine Beteiligungen greift. Ausschüttungen, Verkäufe und Wahlen führen zu weiteren Angaben (Anleitung zu Form 8621).

Ein Vermögenswert, der auf einer rechtzeitig eingereichten Form 3520, 3520-A, 5471, 8621 oder 8865 (ausländische Personengesellschaften) gemeldet wurde, wird auf Form 8938 nicht wiederholt. Er zählt aber weiter für Ihre Schwelle mit, und Sie führen diese Formulare in Teil IV von Form 8938 auf (Anleitung zu Form 8938).

Welche Strafen drohen?

Beide Meldungen haben zivilrechtliche Strafen, und es können strafrechtliche Folgen hinzukommen.

Welche Stufe beim FBAR gilt, hängt vom Sachverhalt ab. Der IRS wertet ein Versäumnis als vorsätzlich, wenn Sie von der Pflicht wussten, sie grob fahrlässig ignoriert oder bewusst vermieden haben, davon zu erfahren. Eine falsche oder leere Antwort auf Schedule B wertet er als wesentliche Tatsache (IRM 4.26.16). Nicht vorsätzlich bedeutet Fahrlässigkeit, ein Versehen oder ein Missverständnis des Rechts in gutem Glauben (IRS).

Die Höchstbeträge beim FBAR werden an die Inflation angepasst (31 CFR 1010.821; 31 U.S.C. 5321):

• Nicht vorsätzlich: bis zu $16.536. Der Oberste Gerichtshof der USA hat entschieden, dass dieser Höchstbetrag pro Meldung gilt, nicht pro Konto (Bittner v. United States). Die Strafe sollte nicht verhängt werden, wenn das Versäumnis auf einem triftigen Grund beruhte und Sie genaue verspätete oder geänderte FBARs einreichen. Ob ein Grund gilt, hängt vom Sachverhalt ab (IRM 4.26.16).
• Vorsätzlich: bis zum höheren Betrag aus $165.353 oder 50 % des Kontostands zum Zeitpunkt des Verstoßes.

Form 8938 (Anleitung zu Form 8938):

• $10.000, wenn Sie das Formular nicht vollständig, richtig und rechtzeitig einreichen.
• Haben Sie 90 Tage nach einem Schreiben des IRS immer noch nicht eingereicht, kommen für je 30 Tage weitere $10.000 hinzu, bis zu $50.000 mehr.
• Ein Zuschlag von 40 % auf Steuern, die wegen eines nicht gemeldeten Vermögenswerts zu wenig gezahlt wurden.
• Der IRS kann für dieses Jahr bis zu 3 Jahre nach Einreichung des fehlenden Formulars mehr Steuern festsetzen.
• Lassen Sie mehr als $5.000 an Einkünften aus ausländischen Finanzvermögenswerten weg, hat der IRS 6 Jahre Zeit, die Steuer für dieses Jahr festzusetzen, auch wenn Sie unter der Schwelle für Form 8938 lagen.

Ein triftiger Grund (reasonable cause) kann eine Strafe wegen Form 8938 entschuldigen. Ein ausländisches Gesetz, das die Offenlegung bestraft, gilt nicht als triftiger Grund.

Was gilt, wenn ich frühere Jahre versäumt habe?

Hat der IRS Sie nicht kontaktiert und wird nicht gegen Sie ermittelt, rät der IRS, verspätete FBARs so bald wie möglich einzureichen, mit einer Erklärung, warum sie verspätet sind. Außerdem bietet er Programme zur Nachholung für Personen an, die Erklärungen und Formulare versäumt haben (IRS). Welcher Weg passt, hängt davon ab, ob Einkünfte aus den Konten nicht gemeldet wurden und ob das Versäumnis vorsätzlich war (IRS-Optionen). Lesen Sie dazu Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.

Beispiel

Ein US-Staatsbürger im Beispiel lebt in den USA, reicht als Lediger ein und hat zwei Bankkonten in einem ausländischen Land. Die Beträge sind in US-Dollar, umgerechnet mit dem Jahresendkurs des US-Finanzministeriums. Die Kontostände im Jahr waren:

• FBAR: Die Höchststände ergeben zusammen $13.000, also mehr als $10.000. Die Person reicht bis zum 15. April einen FBAR ein, der beide Konten aufführt, oder bis zum 15. Oktober mit der automatischen Verlängerung.
• Form 8938: $9.000 am Jahresende sind nicht mehr als $50.000, und $13.000 sind nicht mehr als $75.000. Es ist keine Form 8938 nötig.
• Schedule B: Die Person beantwortet beide Fragen in Zeile 7a mit Ja und nennt das Land in Zeile 7b.

Hätten die beiden Höchststände zusammen genau $10.000 betragen, wäre kein FBAR fällig. Die Schwelle lautet „mehr als“.

Bei Ihnen anders?

• Sie sind US-Staatsbürger und leben in Kanada: Lesen Sie Amerikaner in Kanada.
• Sie besitzen einen RRSP, RRIF, TFSA oder RESP: Lesen Sie Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung.
• Sie haben FBARs oder Erklärungen versäumt: Lesen Sie Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.
• Sie sind Kanadier, verbringen die Winter in den USA und gelten möglicherweise als US-Ansässiger: Lesen Sie Snowbirds und US-Ansässigkeit.
• Sie leben in Kanada und besitzen Vermögen außerhalb Kanadas: Lesen Sie Meldung ausländischen Vermögens und verbundener Unternehmen.
• Sie sind ausländischer Eigentümer einer US-LLC mit einem Bankkonto im Ausland: Lesen Sie Einreichungen für eine LLC mit einem Mitglied in ausländischem Eigentum.
• Sie besitzen Anteile an einem ausländischen Unternehmen oder an ausländischen Fonds: grenzüberschreitende Steuern.