RRSP, TFSA וחשבונות רשומים קנדיים: הטיפול של IRS

האם ההטבה במס בקנדה עוברת לדוח האמריקאי?

רק כשהאמנה או כללי המס האמריקאיים קובעים כך. אזרחים ותושבים של ארצות הברית ממוסים על הכנסה עולמית, והמעמד הרשום של חשבון בקנדה אינו משנה זאת. שני דברים יכולים לשנות:

• דחייה לפי האמנה. סעיף XVIII(7) באמנת המס בין קנדה לארצות הברית מאפשר לאזרח או לתושב ארצות הברית לדחות את המס האמריקאי על הכנסה בתוכנית קנדית שבדרך כלל פטורה ממס בקנדה ופועלת אך ורק למתן הטבות פנסיה או הטבות לעובדים. Rev. Proc. 2014-55 קובע את הכללים, ו-RRSP ו-RRIF עומדים בהם.
• הקלה בדיווח. Rev. Proc. 2020-17 מסיר את חובת טפסי 3520 ו-3520-A לגבי נאמנויות זרות מסוימות לפרישה, לבריאות, לנכות וללימודים. הוא משנה את הדיווח, לא את המס.

אין הנחיה מחייבת של IRS לגבי אופן המיסוי של TFSA, FHSA, RESP או RDSP. מדריך ה-FBAR של IRS מונה את ה-TFSA כחשבון שחובה לדווח עליו, ומכתב של היועץ המשפטי הראשי של IRS, שאינו מחייב, קובע שהאמנה אינה דוחה מס אמריקאי על הכנסה ב-RESP. הסכם FATCA בין קנדה לארצות הברית והסדר מאוחר יותר בין IRS ל-CRA מוציאים את RRSP, RRIF, TFSA, FHSA, RESP ו-RDSP מרשימת החשבונות שמוסדות פיננסיים קנדיים חייבים לדווח עליהם ל-IRS. הדבר אינו משנה את המס האמריקאי, ואף לא את חובת ההגשה האישית שלכם של FBAR וטופס 8938.

איך מטופל כל חשבון?

רק ל-RRSP ול-RRIF יש טיפול אמריקאי מוכרע. השאר תלויים בשאלות ש-IRS לא ענתה עליהן בהנחיה מחייבת.

איך ממוסים RRSP ו-RRIF בדוח האמריקאי?

ההכנסה בתוך התוכנית אינה ממוסה עד המשיכה, אם אתם יחיד זכאי. Rev. Proc. 2014-55 רואה אתכם כמי שביצעו את הבחירה לפי האמנה אוטומטית. לא נדרש טופס או הצהרה, וטופס 8891 אינו בתוקף עוד.

אתם יחיד זכאי לגבי תוכנית אם:

1. אתם אזרחי ארצות הברית או תושביה, או שהייתם כאלה, בזמן שהייתם מוטבים בתוכנית;
2. עמדתם בכל חובות הגשת הדוחות האמריקאיים בשנים שבהן הייתם אזרחים או תושבים;
3. לא דיווחתם מעולם בדוח אמריקאי על הכנסה שלא חולקה בתוכנית; וגם
4. דיווחתם על כל משיכה כאילו הבחירה הייתה בתוקף.

אם דיווחתם אי פעם על הכנסה שלא חולקה בתוכנית, אתם ממשיכים לדווח עליה מדי שנה, אלא אם IRS מסכימה לבחירה. הבחירה פועלת תוכנית אחר תוכנית, וחלה בין אם גרתם בקנדה בזמן ההפקדה ובין אם לא.

האם הפקדות ל-RRSP ניתנות לניכוי בדוח האמריקאי?

בדרך כלל לא. RRSP אינו IRA, שחייב להיות נאמנות שהוקמה בארצות הברית (26 U.S.C. 408(a)). האמנה מתירה ניכוי אמריקאי רק במקרי העסקה מסוימים (סעיף XVIII(8) עד (15)): אזרח או תושב ארצות הברית המועסק בקנדה אצל מעסיק קנדי, או עובד שנשלח לארצות הברית לזמן מוגבל ונשאר בתוכנית קנדית. התוכנית צריכה להיות תוכנית מזכה שהמעסיק מעורב בה, וההקלה מוגבלת בתקרה, בדרך כלל לסכום שתוכנית אמריקאית דומה הייתה מתירה. RRSP אישי שלמעסיק אין בו חלק אינו מזכה.

איך ממוסות משיכות מ-RRSP ומ-RRIF?

משיכות חייבות במס בדוח האמריקאי, בכפוף לאמנה (Rev. Proc. 2014-55, סעיף 6). החלק החייב במס תלוי בבסיס העלות האמריקאי שלכם בתוכנית, בקירוב הסכומים שארצות הברית כבר מיסתה, והוא תלוי בהיסטוריה שלכם. הדוגמה בנוהל עצמו רואה כל משיכה כחייבת במס במלואה. את המס הקנדי על המשיכה אפשר לתבוע בדרך כלל כזיכוי מס זר בטופס 1116, במסגרת מגבלות הזיכוי.

משיכות מ-Home Buyers' Plan ומ-Lifelong Learning Plan אינן ממוסות בקנדה (CRA). Rev. Proc. 2014-55 אינו קובע להן חריג, ולכן הן יכולות להיות חייבות במס בדוח האמריקאי בלי מס קנדי שאפשר לזכות.

המס האמריקאי הנוסף על משיכות מוקדמות (סעיף 72(t)) חל רק על התוכניות האמריקאיות שמפורטות בסעיף 4974(c), כמו IRA ותוכניות 401(k), ולכן לפי לשונו הוא אינו חל על RRSP או RRIF.

מה עדיין חובה לדווח?

אין חובה להגיש טופס 3520 או 3520-A (הוראות טופס 3520, Exceptions To Filing). התוכנית עדיין נחשבת לצורכי FBAR וטופס 8938: מדריך ה-FBAR של IRS מונה את ה-RRSP כחשבון שחובה לדווח עליו, ו-Rev. Proc. 2014-55 משאיר בתוקף את שתי החובות.

איך ממוסה TFSA בדוח האמריקאי?

הכנסה בתוך TFSA חייבת במס בדוח האמריקאי עם הצבירה. קנדה אינה ממסה אותה בדרך כלל, אבל אין סעיף באמנה או הנחיית IRS שדוחים את המס האמריקאי עליה. סעיף XVIII(7) מכסה רק תוכניות הפועלות אך ורק להטבות פנסיה או להטבות לעובדים, וב-TFSA אפשר למשוך בכל עת.

• ריבית ודיבידנדים שנצברו בתוך החשבון, ורווחים ממכירת השקעות, מדווחים בדרך כלל בדוח האמריקאי של אותה שנה.
• בדרך כלל אין מס קנדי על ההכנסה הזו שאפשר לזכות כנגד המס האמריקאי.
• הפקדות אינן ניתנות לניכוי בקנדה או בארצות הברית.
• קרנות המוחזקות בתוך החשבון עשויות להיות PFIC (ראו בהמשך).

האם TFSA הוא נאמנות זרה?

לא הוכרע. TFSA יכול להיות פיקדון, חוזה קצבה או הסדר נאמנות (CRA). אם TFSA הוא נאמנות זרה שרואים אתכם כבעליה, אתם מגישים טופס 3520 בכל שנה והנאמנות צריכה להגיש טופס 3520-A, או שאתם מצרפים תחליף (הוראות טופס 3520).

IRS לא אמרה אם TFSA הוא נאמנות לצורכי מס אמריקאי. נראה שהוא אינו מתאים ל-Rev. Proc. 2020-17: הוא אינו בנוי לפרישה, לבריאות, לנכות או ללימודים, והמשיכות ממנו אינן מוגבלות.

הקנס על אי-הגשת טופס 3520-A הוא בדרך כלל הגבוה מבין US$10,000 לבין 5% מנכסי הנאמנות שרואים אתכם כבעליהם. הפקדה לנאמנות שלא דווחה יכולה לגרור את הגבוה מבין US$10,000 לבין 35% מהסכום שהופקד. לא חל קנס אם ההפרה נבעה מסיבה סבירה ולא מהזנחה מכוונת.

איך מטופל FHSA?

לא הוכרע: אין הנחיית IRS לגבי אופן המיסוי של FHSA. מה שידוע:

• בקנדה, הפקדות ניתנות לניכוי בדרך כלל, ומשיכות מזכות לרכישת בית ראשון פטורות ממס (CRA). הניכוי הקנדי אינו עובר לדוח האמריקאי.
• הוא אינו פועל אך ורק להטבות פנסיה או להטבות לעובדים, ולכן סעיף XVIII(7) אינו חל עליו לפי לשונו. בלי דחייה, הכלל הרגיל ממסה הכנסה עם הצבירה.
• כמו TFSA, הוא יכול להיות הסדר נאמנות, חוזה קצבה או פיקדון (Income Tax Act, סעיף 146.6). עולה אותה שאלה של נאמנות זרה, ורכישת בית אינה מטרה ש-Rev. Proc. 2020-17 מכסה.

איך מטופלים RESP ו-RDSP?

הנושא לא הוכרע בחלקו. אף אחד מהם אינו תוכנית פנסיה, ולכן דחיית האמנה אינה חלה, ומכתב של היועץ המשפטי הראשי של IRS, שאינו מחייב, קובע זאת לגבי RESP. אין הנחיית IRS שעונה על השאלות הפתוחות: האם התוכנית היא נאמנות זרה, והאם הכנסתה ממוסה בכל שנה אצל מי שמממן אותה או מאוחר יותר אצל המוטב. התשובה תלויה בסיווג התוכנית לפי כללי הנאמנות האמריקאיים.

• RESP: חוזה בין מפקיד לבין מפעיל התוכנית. הפקדות אינן ניתנות לניכוי, הכנסה אינה ממוסה בקנדה כל עוד היא נשארת בתוכנית, ותשלומי סיוע חינוכי ממוסים אצל הסטודנט (CRA).
• RDSP: חיסכון לאדם שאושר לו זיכוי מס לנכות. הפקדות אינן ניתנות לניכוי. מענקים, תוספות בונד ממשלתיות והכנסה מהשקעות ממוסים אצל המוטב בעת התשלום (CRA).

האם Rev. Proc. 2020-17 מבטל את טפסי 3520 ו-3520-A?

ייתכן. Rev. Proc. 2020-17 פוטר יחידים זכאים משני הטפסים לגבי נאמנות זרה שנועדה להטבות רפואיות, להטבות נכות או להטבות חינוך, אם לפי דיני מדינתה:

• היא פטורה ממס או נהנית מהטבת מס;
• מידע שנתי עליה מועבר לרשות המסים המקומית;
• ההפקדות מוגבלות ל-US$10,000 בשנה או ל-US$200,000 לכל חיי הנאמנות, בדולרים אמריקאיים לפי שער סוף השנה של משרד האוצר האמריקאי; וגם
• המשיכות מוגבלות להטבות האלה, ומשיכות אחרות כרוכות בקנס.

יחיד זכאי הגיש, או משלים את הגשתם של, כל הדוחות האמריקאיים הנדרשים לשנים שבהן IRS עדיין יכולה לקבוע מס, ודיווח על כל הכנסה מהנאמנות שהדין האמריקאי דורש לדווח עליה.

RESP ו-RDSP בנויים ללימודים ולנכות, אבל IRS לא אמרה אם הם עומדים בכל התנאים. למשל, RESP מאפשר למפקיד למשוך את ההפקדות בחזרה בלי מס קנדי, וייתכן שזה אינו עומד בתנאי המשיכה.

מה ישתנה בעקבות התקנות המוצעות בנושא נאמנויות זרות?

כנראה לא הרבה בחשבונות קנדיים. הכללים רק מוצעים, והם אינם פוטרים בבירור TFSA או FHSA. התקנות המוצעות לפי סעיף 6048 יחזרו על הפטורים של Rev. Proc. 2020-17 עם מגבלות מעודכנות, ויגדירו קטגוריה של נאמנויות חיסכון קטנות ששווין המצטבר במדינה אחת נשאר US$50,000 או פחות.

הן אינן סופיות. הוראות טופס 3520 מאפשרות להסתמך עליהן אם אתם והאנשים הקשורים אליכם מיישמים אותן במלואן ובעקביות. ההקדמה שלהן אומרת שנאמנויות חיסכון קטנות יהיו פטורות, אבל נוסח הפטור עצמו והוראות טופס 3520 מציינים רק את קטגוריות הפרישה, הבריאות, הנכות והלימודים. לכן לא ברור אם TFSA או FHSA קטנים יהיו פטורים, אפילו לפי ההצעה.

האם קרנות בתוך החשבונות האלה דורשות טופס 8621?

הן יכולות. חברה זרה היא חברת השקעות זרה פסיבית (PFIC) אם היא עומדת במבחן הכנסה פסיבית או במבחן נכסים פסיביים (הוראות טופס 8621). קרן נאמנות או ETF קנדיים שהם חברה לצורכי מס אמריקאי יכולים להיות PFIC, ולכל PFIC נדרש בדרך כלל טופס 8621 משלו.

• RRSP ו-RRIF: אין טופס 8621 לקרנות המוחזקות בתוכם, כל עוד חלה דחיית האמנה. החריג מכסה הסדר שנחשב לקרן פנסיה לפי אמנה, אם האמנה ממסה את הכנסתו רק בעת התשלום (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). וזה בדיוק מה שמשיגה דחיית המס לפי סעיף XVIII(7).
• TFSA, FHSA, RESP ו-RDSP: אין חריג כזה. רשימת החשבונות שבהוראות, שבעליהם אינם נחשבים לבעלי מניות ב-PFIC, מונה רק תוכניות אמריקאיות, כמו IRA ותוכניות 529.

חריג של אחזקה קטנה יכול לבטל את טופס 8621 לגבי קרן. לא נדרש לה טופס 8621 אם כל אחזקות ה-PFIC שלכם יחד שוות US$25,000 או פחות (US$50,000 בדוח משותף) בסוף השנה, לא ביצעתם לגביה בחירה מיוחדת של PFIC (QEF או mark-to-market), ובאותה שנה לא הייתה לכם חלוקה חריגה ממנה (בערך, תשלום גבוה בהרבה מהממוצע האחרון שלה) וגם לא רווח ממכירת מניותיה (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

מהם ספי FBAR וטופס 8938?

יש להמיר ערכים בדולרים קנדיים לדולרים אמריקאיים, בדרך כלל לפי שער משרד האוצר האמריקאי ליום האחרון של השנה, ואז להשוות (הוראות FinCEN). יש להגיש FBAR אם החשבונות הזרים שלכם יחד עולים על US$10,000 בכל רגע בשנה הקלנדרית (FinCEN). אם אתם חייבים להגיש דוח אמריקאי, יש להגיש טופס 8938 כשהנכסים הפיננסיים הזרים המוגדרים שלכם עולים על אחד משני הערכים בשורה שלכם: ערך סוף השנה או הערך בכל רגע בשנה (הוראות טופס 8938):

בחו״ל פירושו שמקום העבודה העיקרי שלכם (tax home) מחוץ לארצות הברית, ושאתם אזרחי ארצות הברית שחיים כתושבי מדינה אחרת בתקופה רצופה הכוללת שנת מס שלמה, או שהייתם במדינה אחרת או במדינות אחרות לפחות 330 ימים מלאים ב-12 חודשים רצופים. בעלי גרין קארד יכולים להשתמש רק במבחן 330 הימים. אין חובה להגיש טופס 8938 אם אינכם חייבים להגיש דוח אמריקאי.

דוגמה

להמחשה בלבד. מאיה היא אזרחית ארצות הברית רווקה המתגוררת בטורונטו ועומדת במבחן המגורים בחו״ל של טופס 8938. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים, וערך סוף השנה של כל חשבון הוא גם הערך הגבוה ביותר שלו.

• RRSP בשווי $220,000. הוא צבר בתוכו הכנסה של $9,000, והיא לא משכה ממנו כסף. היא הגישה את כל הדוחות האמריקאיים הנדרשים ולא דיווחה מעולם על הכנסה מ-RRSP באחד מהם.
• TFSA בשווי $40,000, המחזיק קרן נאמנות קנדית אחת ששילמה $1,500 בחלוקות. נניח שהקרן היא PFIC.
• חשבון עו״ש בשווי $8,000.

המצב שלכם שונה?

• דיווחתם על הכנסה מ-RRSP בשנים קודמות, או שהחמצתם דוחות אמריקאיים. ייתכן שאינכם יחידים זכאים לדחייה האוטומטית. ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו או שירות המס החוצה גבולות שלנו.
• החמצתם הגשות של FBAR, טופס 8938 או טופס 3520. ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
• אתם אמריקאים שזה עתה התחלתם להגיש מקנדה. ראו אמריקאים בקנדה.
• אתם בעלי גרין קארד ומגישים כתושבי קנדה לפי האמנה. ייתכן שהמס האמריקאי וטופס 8938 כבר אינם חלים על החשבונות האלה בחלק הזה של השנה, אבל FBAR עדיין חל (מדריך FBAR של IRS). אחרי 8 שנים מתוך 15 האחרונות עם הכרטיס, הדבר יכול להיחשב לוויתור על התושבות האמריקאית (הוראות טופס 8854). ראו אמריקאים בקנדה.
• אתם שוקלים לוותר על אזרחות אמריקאית או על גרין קארד ותיק. אם אתם נחשבים ל-covered expatriate (מי שחל עליו מס יציאה), אפשר למסות RRSP או RRIF כאילו שולמו יום לפני הוויתור (הוראות טופס 8854). ראו את שירות המס החוצה גבולות שלנו.
• אתם גרים במדינה בארצות הברית שיש בה מס הכנסה. ייתכן שמדינה אינה מכבדת את דחיית האמנה. קליפורניה, למשל, ממסה הכנסה בתוך RRSP בכל שנה (FTB פרסום 1001). ראו את שירות המס החוצה גבולות שלנו.
• אתם מבלים חורפים בארצות הברית. הפיכה לתושב ארצות הברית מכניסה את החשבונות הקנדיים שלכם למס ולדיווח האמריקאיים. ראו סנואברדס ותושבות בארצות הברית.
• אתם רוצים את כל טפסי הדיווח על חשבונות זרים במקום אחד. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• יש לכם פנסיה של מעסיק או תוכנית קבוצתית. ייתכן שחלים כללי אמנה וכללים אמריקאיים אחרים. ראו את שירות המס החוצה גבולות שלנו.