美國報稅：RRSP、TFSA 等加拿大帳戶如何課稅

加拿大的稅務優惠會延續到美國稅表嗎？

只有在稅收協定或美國稅法有規定的情況下才會。美國公民和居民須就全球收入課稅，帳戶在加拿大的註冊身份不會改變這一點。有兩種情況可以改變：

• 協定遞延。《加拿大與美國稅收協定》第 XVIII(7) 條，允許美國公民或居民，對加拿大計劃內的收入遞延繳納美國稅款，條件是該計劃在加拿大一般免稅，並且專門用於提供養老金或雇員福利。Rev. Proc. 2014-55 訂明了規則，RRSP 和 RRIF 符合條件。
• 申報豁免。Rev. Proc. 2020-17 對部分外國退休、醫療、殘疾和教育信託，免除 3520 表和 3520-A 表。它改變的是申報要求，不是稅款。

IRS 沒有具約束力的指引，說明 TFSA、FHSA、RESP 或 RDSP 如何課稅。IRS 的 FBAR 指南把 TFSA 列為須申報的帳戶，而一封不具約束力的 IRS 首席法律顧問函件指出，稅收協定不遞延 RESP 收入的美國稅款。加拿大與美國的 FATCA 協議和後來的 IRS 與 CRA 安排，把 RRSP、RRIF、TFSA、FHSA、RESP 和 RDSP 排除在加拿大金融機構須向 IRS 報告的帳戶之外。這既不改變美國稅款，也不改變您自己須提交的 FBAR 和 8938 表。

各類帳戶如何處理？

只有 RRSP 和 RRIF 的美國稅務處理已有定論。其餘帳戶，取決於 IRS 尚未以具約束力的指引回答的問題。

RRSP 和 RRIF 在美國稅表上如何課稅？

如果您是符合資格的個人，帳戶內的收入在提取之前不課稅。Rev. Proc. 2014-55 視您已自動作出協定選擇。不須提交任何表格或聲明，8891 表已經廢止。

對某個計劃而言，如果您符合以下條件，就是符合資格的個人：

1. 在作為該計劃受益人期間，是或曾是美國公民或居民；
2. 在您是美國公民或居民的各個年度，已符合所有美國稅表的申報要求；
3. 從未在美國稅表上申報該計劃未分配的收入；並且
4. 已將每一筆提款，視同該選擇已生效而申報。

如果您曾經申報過該計劃未分配的收入，除非 IRS 同意該選擇，否則您須繼續每年申報。這項選擇按計劃逐個適用，不論您供款時是否住在加拿大，都一樣適用。

RRSP 供款可以在美國稅表上扣除嗎？

一般不可以。RRSP 不是 IRA，而 IRA 必須是在美國設立的信託（26 U.S.C. 408(a)）。稅收協定只在某些受僱情況下允許美國扣除（第 XVIII(8) 至 (15) 條）：在加拿大受僱於加拿大雇主的美國公民或居民，或被短期派駐美國、並留在加拿大計劃內的員工。該計劃必須是雇主有參與的合資格計劃，扣除也有上限，一般以類似的美國計劃所允許的金額為限。雇主沒有參與的個人 RRSP 不符合條件。

RRSP 和 RRIF 的提款如何課稅？

提款須在美國稅表上課稅，但須受稅收協定約束（Rev. Proc. 2014-55，第 6 節）。應課稅的部分，取決於您在該計劃中的美國計稅基礎，大致是美國已經課過稅的金額，這要看您的歷史情況；該 Rev. Proc. 本身的例子，把每一筆提款都視為全額課稅。就提款所繳的加拿大稅款，一般可在 1116 表上申請外國稅收抵免，但須在抵免限額之內。

首次置業計劃（HBP）和終身學習計劃（LLP）的提款，在加拿大不課稅（CRA）。Rev. Proc. 2014-55 並沒有為它們設例外，因此它們在美國稅表上可能須課稅，卻沒有加拿大稅款可以抵免。

提前提款的額外美國稅款（第 72(t) 條），只適用於第 4974(c) 條所列的美國計劃，例如 IRA 和 401(k) 計劃，因此依其條文，並不適用於 RRSP 或 RRIF。

還須申報什麼？

不須 3520 表或 3520-A 表（3520 表填表說明，免提交的例外情況）。該計劃仍須計入 FBAR 和 8938 表：IRS 的 FBAR 指南把 RRSP 列為須申報的帳戶，而 Rev. Proc. 2014-55 沒有取消這兩項要求。

TFSA 在美國稅表上如何課稅？

TFSA 內的收入，在賺取時就須在美國稅表上課稅。加拿大一般不對它課稅，但沒有任何協定條文或 IRS 指引，遞延其美國稅款。第 XVIII(7) 條只涵蓋專門用於養老金或雇員福利的計劃，而 TFSA 允許您隨時提款。

• 帳戶內賺取的利息和股息，以及出售投資時的收益，一般須在該年度的美國稅表上申報。
• 通常沒有就這筆收入繳納的加拿大稅款，可以用來抵免美國稅款。
• 供款在加拿大和美國都不能扣除。
• 帳戶內持有的基金，可能屬於 PFIC（見下文）。

TFSA 是外國信託嗎？

尚未有定論。TFSA 可以是存款、年金合約，或信託安排（CRA）。如果 TFSA 是您被視為擁有的外國信託，您須每年提交 3520 表，信託須提交 3520-A 表，或由您附上替代文件（3520 表填表說明）。

IRS 沒有說明，就美國稅務而言，TFSA 是否屬於信託。它看來也不符合 Rev. Proc. 2020-17：它並非為退休、醫療、殘疾或教育而設，提款也沒有限制。

漏交 3520-A 表的罰款，一般是 US$10,000 與您被視為擁有的信託資產的 5% 兩者中較高者。對該信託未申報的供款，罰款可高達 US$10,000 與供款金額的 35% 兩者中較高者。如果未能申報是由於合理原因，而非故意疏忽，則不罰款。

FHSA 如何處理？

尚未有定論：IRS 沒有指引說明 FHSA 如何課稅。目前已知的情況：

• 在加拿大，供款一般可以扣除，用於購買首套住宅的合資格提款免稅（CRA）。加拿大的扣除不會延續到美國稅表。
• 它並非專門用於養老金或雇員福利，因此依其條文，第 XVIII(7) 條並不涵蓋它。沒有遞延，一般規則是收入在賺取時課稅。
• 與 TFSA 一樣，它可以是信託安排、年金合約或存款（《所得稅法》第 146.6 條）。同樣會出現外國信託的問題，而且購買住宅不是 Rev. Proc. 2020-17 涵蓋的目的。

RESP 和 RDSP 如何處理？

部分尚未有定論。兩者都不是養老金計劃，因此協定遞延不適用，而一封不具約束力的 IRS 首席法律顧問函件，也就 RESP 作出了同樣的說明。沒有 IRS 指引回答尚未解決的問題：該計劃是否屬外國信託，其收入是每年向出資人課稅，還是之後向受益人課稅。這取決於該計劃在美國信託規則下如何分類。

• RESP：認購人與發起人之間的合約。供款不能扣除，收入留在計劃內時在加拿大不課稅，教育援助付款則向學生課稅（CRA）。
• RDSP：為已獲批准殘疾稅收抵免的人而設的儲蓄。供款不能扣除；補助金、債券和投資收入，在支付時向受益人課稅（CRA）。

Rev. Proc. 2020-17 能免除 3520 表和 3520-A 表嗎？

可能可以。對為醫療、殘疾或教育福利而設的外國信託，如果依其所在國家的法律符合以下條件，Rev. Proc. 2020-17 對符合資格的個人免除這兩份表格：

• 享有免稅或稅收優惠；
• 每年的資訊會報送當地稅務機關；
• 供款上限為每年 US$10,000，或終身 US$200,000，以美元按財政部年底匯率計算；並且
• 提款僅限於這些福利，否則會被罰款。

符合資格的個人，已提交或補交 IRS 仍可評定稅款的各個年度所有須提交的美國稅表，並已申報美國法律要求申報的信託收入。

RESP 和 RDSP 是為教育和殘疾而設，但 IRS 沒有說明它們是否符合所有條件。例如，RESP 讓認購人可以取回供款而不須繳加拿大稅款，這可能不符合提款條件。

擬議的外國信託規則會帶來什麼改變？

對加拿大帳戶可能影響不大。這些規則只是擬議，並沒有明確豁免 TFSA 或 FHSA。第 6048 條下的擬議規則會以更新後的上限，重申 Rev. Proc. 2020-17 的豁免，並為小額儲蓄信託界定一個類別：在同一國家的合計價值不超過 US$50,000。

它們尚未定案。3520 表填表說明允許您，在您和關聯人士完整且一致地適用的前提下，依賴這些規則。其前言說小額儲蓄信託將獲豁免，但豁免條文本身，以及 3520 表填表說明，只列出退休、醫療、殘疾和教育幾個類別，因此即使依擬議規則，小額的 TFSA 或 FHSA 是否獲豁免仍不清楚。

這些帳戶內持有的基金需要填 8621 表嗎？

可能需要。外國公司只要符合被動收入測試或被動資產測試，就是被動外國投資公司（PFIC）（8621 表填表說明）。就美國稅務而言屬於公司的加拿大共同基金或 ETF，可能是 PFIC，每個 PFIC 一般須各自填一份 8621 表。

• RRSP 和 RRIF：在協定遞延適用期間，帳戶內持有的基金不須填 8621 表。這項例外涵蓋依稅收協定被視為退休基金的安排，前提是協定只在支付時才對其收入課稅（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。第 XVIII(7) 條的遞延就是這樣運作的。
• TFSA、FHSA、RESP 和 RDSP：沒有這種例外。填表說明中，持有人不被視為 PFIC 股東的帳戶清單，只列出美國的計劃，例如 IRA 和 529 計劃。

小額持有的例外，可以免除某個基金的 8621 表。如果您所有 PFIC 持有的價值合計在年底為 US$25,000 或以下（聯合稅表為 US$50,000），您沒有對該基金作出特殊的 PFIC 選擇（QEF 或按市價計價），而且該年度您沒有從該基金取得超額分配（大致是遠高於其近期平均水平的分派），出售其股份也沒有收益，就不須為它填 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(2)）。

FBAR 和 8938 表的門檻是多少？

請把加元價值換算成美元，一般按財政部的年底最後一天匯率，然後比較（FinCEN 填表說明）。如果您的境外帳戶，在曆年內任何時候合計超過 US$10,000，須提交 FBAR（FinCEN）。如果您須提交美國稅表，當您的特定境外金融資產，超過您所在一行的兩個數值中任何一個，即年底價值或任何時候的價值，須提交 8938 表（8938 表填表說明）：

海外是指您的稅務所在地在美國境外，並且您符合以下任一條件：您是美國公民，作為另一個國家的居民連續居住一段包含完整稅務年度的時間；或在連續 12 個月內，在其他一個或多個國家至少 330 個整天。綠卡持有人只能使用 330 天測試。如果您不須提交美國稅表，就不須提交 8938 表。

示例

僅為示意。Maya 是單身的美國公民，住在多倫多，符合 8938 表的居住海外測試。所有數字均為美元，每個帳戶的年底價值同時也是其最高價值。

• 價值 $220,000 的 RRSP。帳戶內賺取了 $9,000，她沒有提款。她已提交所有須提交的美國稅表，從未在稅表上申報 RRSP 收入。
• 價值 $40,000 的 TFSA，持有一隻派發了 $1,500 分派的加拿大共同基金。假設該基金是 PFIC。
• 價值 $8,000 的支票帳戶。

您的情況不同嗎？

• 您以前每年都申報 RRSP 收入，或有漏交的美國稅表。您可能不是自動遞延的符合資格個人。請見補報漏報的美國稅表，或我們的跨境稅務服務。
• 您漏交了 FBAR、8938 表或 3520 表。請見補報漏報的美國稅表。
• 您是剛開始從加拿大報稅的美國人。請見住在加拿大的美國人。
• 您持有綠卡，並依稅收協定以加拿大居民身份申報。在該年度的這段期間，美國稅款和 8938 表可能不再涵蓋這些帳戶，但 FBAR 仍然適用（IRS 的 FBAR 指南），而且在持有綠卡的過去 15 年中已滿 8 年之後，這樣做可能被視為終止美國居民身份（離境）（8854 表填表說明）。請見住在加拿大的美國人。
• 您打算放棄美國公民身份，或持有多年的綠卡。如果您是涵蓋的離境者（covered expatriate），RRSP 或 RRIF 可能視同在您離境前一天已經支付而課稅（8854 表填表說明）。請見我們的跨境稅務服務。
• 您住在徵收所得稅的美國州。州可能不遵循協定遞延。例如，加州每年對 RRSP 內的收入課稅（FTB Publication 1001）。請見我們的跨境稅務服務。
• 您冬天在美國度過。成為美國居民後，您的加拿大帳戶就須納入美國稅務和申報。請見季節性赴美居住者與美國居民身份。
• 您希望一次了解所有境外申報表。請見境外帳戶申報。
• 您有雇主的養老金或團體計劃。可能適用不同的稅收協定和美國規則。請見我們的跨境稅務服務。