IRS 怎样处理 RRSP、TFSA 及其他注册计划？

加拿大的税收优惠，可以用于美国报税吗？

只有协定或美国税法允许才可以。美国公民和居民须对全球收入纳税，账户在加拿大注册并不会改变这一点。有两类规则可能改变处理：

• 协定递延。加美税收协定第 XVIII(7) 条允许美国公民或居民，将符合条件的加拿大计划内收入递延纳税：计划在加拿大通常免税，且专门用于提供退休金或员工福利。Rev. Proc. 2014-55规定具体规则，RRSP 和 RRIF 符合资格。
• 申报减免。Rev. Proc. 2020-17免除了某些外国退休、医疗、残障和教育信托的 3520 和 3520-A 表。它改变的是申报，非税务。

IRS 尚无具有约束力的指引说明 TFSA、FHSA、RESP 或 RDSP 如何纳税。IRS 的 FBAR 指南将 TFSA 列为须申报账户；一封不具约束力的 IRS 首席法律顾问函表示，协定不递延 RESP 收入的美国税。加美 FATCA 协议及后来的 IRS–CRA 安排将 RRSP、RRIF、TFSA、FHSA、RESP 和 RDSP 排除在加拿大金融机构须向 IRS 报告的账户之外。但这不会改变美国纳税，也不会免除您自己的 FBAR 和 8938 表。

各类账户怎样处理？

只有 RRSP 和 RRIF 的美国处理已明确。其余账户涉及 IRS 尚未通过约束性指引解答的问题。

RRSP 和 RRIF 在美国报税时怎样纳税？

合资格个人的账户内收入，在提款前不纳税。Rev. Proc. 2014-55将您视为已自动作出协定选择。无须表格或声明，8891 表已停用。

对某项计划，符合以下条件即属于合资格个人：

1. 作为该计划受益人期间，现在或曾经是美国公民或居民；
2. 作为美国公民或居民的各年度，已履行所有美国报税要求；
3. 从未在美国税表申报该计划未分配收入；以及
4. 所有提款均按已作出该选择的方式申报。

如果曾申报计划未分配收入，除非 IRS 同意该选择，否则须继续每年申报。选择按每项计划分别适用，不论供款时是否住在加拿大。

RRSP 供款可以在美国税表扣除吗？

通常不可以。RRSP 不是 IRA；IRA 须为在美国设立的信托（26 U.S.C. 408(a)）。协定仅在某些雇佣情况下允许美国扣除（第 XVIII(8) 至 (15) 条）：美国公民或居民在加拿大受雇于加拿大雇主，或员工短期派往美国、继续参加加拿大计划。计划须符合资格且有雇主参与；减免有上限，通常按类似美国计划允许金额计算。雇主未参与的个人 RRSP 不符合。

RRSP 和 RRIF 提款怎样纳税？

提款须在美国税表纳税，但受协定约束（Rev. Proc. 2014-55 第 6 节）。应税部分取决于计划的美国税务成本，大致是美国已征过税的金额，具体看个人历史；该收入程序自己的例子，把每次提款视为全额应税。提款所缴加拿大税通常可用 1116 表申请外国税收抵免，但受抵免限制。

购房者计划和终身学习计划提款在加拿大不纳税（CRA）。Rev. Proc. 2014-55 没有为它们设例外，因此可能须在美国纳税，却没有加拿大税可抵免。

美国提前提款额外税（第 72(t) 条）只适用于第 4974(c) 条列出的美国计划，例如 IRA 和 401(k)；因此按条文范围，不适用于 RRSP 或 RRIF。

还须申报什么？

无须报 3520 或 3520-A 表（3520 表说明，申报例外）。计划仍计入 FBAR 和 8938 表门槛：IRS FBAR 指南将 RRSP 列为须申报账户，Rev. Proc. 2014-55 保留这两项要求。

TFSA 在美国报税时怎样纳税？

TFSA 内收入在赚取时就须在美国税表纳税。加拿大通常不征税，但没有协定条款或 IRS 指引递延其美国税。第 XVIII(7) 条只涵盖专门提供退休金或员工福利的计划；TFSA 可以随时提款。

• 账户内赚取的利息、股息及出售投资的收益，通常须在当年美国税表申报。
• 这些收入通常没有加拿大税可以抵免美国税。
• 供款在加拿大和美国都不能扣除。
• 账户内基金可能是 PFIC，见下文。

TFSA 属于外国信托吗？

尚未确定。TFSA 可以是存款、年金合同或信托安排（CRA）。如果 TFSA 是您被视为拥有的外国信托，您每年须报 3520 表，信托须报 3520-A 表，或者由您附上替代表（3520 表说明）。

IRS 尚未说明 TFSA 在美国是否属于信托。它似乎不符合 Rev. Proc. 2020-17：用途非退休、医疗、残障或教育，且提款没有限制。

漏报 3520-A 表，罚款通常为 US$10,000，或您被视为拥有的信托资产的 5%，取较高者。未申报的信托供款，罚款可能为 US$10,000，或供款额的 35%，取较高者。若遗漏有合理原因，且非故意疏忽，则不罚款。

FHSA 怎样处理？

尚未确定：IRS 没有指引说明 FHSA 如何纳税。已知的是：

• 加拿大通常允许扣除供款，合资格首次购房提款免税（CRA）。加拿大的扣除不能用于美国税表。
• 它并非专门用于退休金或员工福利，因此不在第 XVIII(7) 条条文范围内。没有递延时，一般规则要求赚取收入时纳税。
• 与 TFSA 一样，它可以是信托安排、年金合同或存款（所得税法第 146.6 条）。同样存在外国信托身份问题；购房不属于 Rev. Proc. 2020-17 涵盖的用途。

RESP 和 RDSP 怎样处理？

部分问题尚未确定。两者都不是退休金计划，因此不适用协定递延；一封不具约束力的 IRS 首席法律顾问函也对 RESP 作此说明。IRS 尚无指引解答这些问题：计划是否是外国信托，收入是每年计入供款人，还是后来计入受益人。这取决于美国信托规则下的计划分类。

• RESP：供款人与计划提供方之间的合同。供款不能扣除，收入留在计划内时加拿大不征税，教育援助付款由学生纳税（CRA）。
• RDSP：供获批残障税收抵免的人储蓄。供款不能扣除；补助、储蓄补贴和投资收入在支付时由受益人纳税（CRA）。

Rev. Proc. 2020-17 会免除 3520 和 3520-A 表吗？

可能。Rev. Proc. 2020-17规定，为医疗、残障或教育福利设立的外国信托，如果按所在国法律满足以下条件，合资格个人可免报这两份表：

• 享有免税或税收优惠；
• 每年向当地税务机关报送资料；
• 按美国财政部年末汇率换算美元，供款上限为每年 US$10,000，或终身 US$200,000；以及
• 提款仅限上述福利，否则须受罚。

合资格个人须已申报或补齐 IRS 仍可核税年度内所有应报美国税表，并已申报美国法律要求的信托收入。

RESP 和 RDSP 用于教育和残障，但 IRS 未说明它们是否满足全部条件。例如，RESP 允许供款人取回供款且不缴加拿大税，这可能不符合提款条件。

拟议外国信托条例会改变什么？

对加拿大账户可能改变不多。规则仍是提案，也没有明确豁免 TFSA 或 FHSA。第 6048 条拟议条例会重新列述 Rev. Proc. 2020-17 豁免、更新限额，并定义小额储蓄信托类别：同一国家内合计价值不超过 US$50,000。

规则尚未定稿。3520 表说明允许您和关联人完整且一致地应用提案时，依赖这些规定。前言说小额储蓄信托会获豁免，但豁免条文本身及 3520 表说明，仅列出退休、医疗、残障和教育类别。因此即使按提案，小额 TFSA 或 FHSA 是否豁免仍不清楚。

这些账户内的基金需要报 8621 表吗？

可能。外国公司符合被动收入或被动资产测试时，属于被动外国投资公司（PFIC）（8621 表说明）。美国将其视为公司的加拿大共同基金或 ETF，可能属于 PFIC，通常每只都要单独报一份 8621 表。

• RRSP 和 RRIF：适用协定递延时，账户内基金无须报 8621 表。例外针对协定下视为退休金基金、且其收入仅在支付时纳税的安排（26 CFR 1.1298-1(c)(4)）。第 XVIII(7) 条递延正是如此。
• TFSA、FHSA、RESP 和 RDSP：没有这项例外。说明列出的“不将持有人视为 PFIC 股东”的账户，只有美国计划，例如 IRA 和 529 计划。

小额持有例外可能免除某基金的 8621 表。年末您所有 PFIC 持仓合计不超过 US$25,000，夫妻联合报税为 US$50,000；您未对该基金作特别 PFIC 选择（QEF 或按市值计税）；且当年没有超额分配，大致指远高于近期平均的付款，也没有出售股份收益时，该基金无须报 8621 表（26 CFR 1.1298-1(c)(2)）。

FBAR 和 8938 表门槛是多少？

先把加元金额换成美元，通常按美国财政部年末最后一天汇率，再比较（FinCEN 说明）。日历年内任何时候，外国账户合计超过 US$10,000，须报 FBAR（FinCEN）。您须报美国税时，指定外国金融资产超过适用行中的任一门槛，即年末或年内任何时候的价值，须报 8938 表（8938 表说明）：

海外是指税务所在地在美国境外，且满足以下之一：您是美国公民，在另一国以居民身份连续居住，期间包含一个完整税务年度；或在连续 12 个月内，在其他一个或多个国家停留至少 330 个完整日。绿卡持有人只能使用 330 天测试。无须报美国税表时，也无须报 8938 表。

例子

仅作说明。Maya 是住在多伦多的单身美国公民，符合 8938 表的海外居住测试。金额均为美元，每个账户的年末价值也等于其最高价值。

• RRSP 价值 $220,000，账户内赚 $9,000，未提款。她已提交所有应报美国税表，从未在其中申报 RRSP 收入。
• TFSA 价值 $40,000，持有一只加拿大共同基金，支付 $1,500 分配款。假定该基金是 PFIC。
• 支票账户价值 $8,000。

您的情况不同？

• 以前逐年申报 RRSP 收入，或漏报美国税表。您可能不符合自动递延的合资格个人条件。参阅补报遗漏的美国税务申报，或我们的跨境税务服务。
• 漏报 FBAR、8938 表或 3520 表。参阅补报遗漏的美国税务申报。
• 刚开始从加拿大报税的美国人。参阅住在加拿大的美国人。
• 持绿卡，按协定以加拿大居民身份申报。该年度相应期间，这些账户可能不再适用美国税或 8938 表，但 FBAR 仍适用（IRS FBAR 指南）；若过去 15 年中有 8 年持有绿卡，这可能算作退出美国税务身份（8854 表说明）。参阅住在加拿大的美国人。
• 打算放弃美国公民身份或长期持有的绿卡。如果属于受涵盖的退出者，RRSP 或 RRIF 可能被视为在退出前一天全部支付，从而纳税（8854 表说明）。参阅我们的跨境税务服务。
• 住在有所得税的美国州。州可能不遵循协定递延。例如，加州每年对 RRSP 内收入征税（FTB 第 1001 号刊物）。参阅我们的跨境税务服务。
• 冬季到美国居住。成为美国居民，会让加拿大账户适用美国税和申报。参阅加拿大冬季赴美人士与美国居民身份。
• 希望集中了解所有外国资料申报表。参阅外国账户申报。
• 有雇主退休金或团体计划。可能适用不同协定和美国规则。参阅我们的跨境税务服务。