RRSP e TFSA na declaração dos EUA: como o IRS trata as contas

O benefício fiscal do Canadá vale também na declaração dos EUA?

Só quando o tratado ou as regras fiscais dos EUA dizem que sim. Cidadãos e residentes dos EUA são tributados sobre a renda mundial, e o fato de uma conta ser registrada no Canadá não muda isso. Duas coisas podem mudar:

• Diferimento pelo tratado. O Artigo XVIII(7) do tratado tributário Canadá–EUA permite que um cidadão ou residente dos EUA adie o imposto dos EUA sobre a renda de um plano canadense que, em geral, é isento de imposto no Canadá e funciona exclusivamente para pagar benefícios de aposentadoria ou de empregados. O Rev. Proc. 2014-55 fixa as regras, e os RRSPs e RRIFs se qualificam.
• Dispensa de informes. O Rev. Proc. 2020-17 elimina os Forms 3520 e 3520-A para alguns trusts estrangeiros de aposentadoria, saúde, invalidez e educação. Ele muda o informe, não o imposto.

Não há orientação vinculante do IRS sobre como a TFSA, a FHSA, a RESP ou a RDSP são tributadas. O guia do FBAR do IRS lista a TFSA como conta a ser informada, e uma carta do Chief Counsel do IRS, sem força vinculante, diz que o tratado não adia o imposto dos EUA sobre a renda de uma RESP. O acordo FATCA entre Canadá e EUA e um acordo posterior entre o IRS e a CRA excluem RRSPs, RRIFs, TFSAs, FHSAs, RESPs e RDSPs das contas que as instituições financeiras canadenses devem informar ao IRS. Isso não muda nem o imposto dos EUA nem a sua própria obrigação de entregar o FBAR e o Form 8938.

Como cada conta é tratada?

Só os RRSPs e RRIFs têm tratamento definido nos EUA. As demais contas dependem de questões que o IRS não respondeu em orientação vinculante.

Como RRSPs e RRIFs são tributados na declaração dos EUA?

A renda interna não é tributada até você sacá-la, se você for uma pessoa elegível. O Rev. Proc. 2014-55 considera que você fez a opção do tratado automaticamente. Não é preciso formulário nem declaração escrita, e o Form 8891 está obsoleto.

Você é uma pessoa elegível para um plano se:

1. é ou foi cidadão ou residente dos EUA enquanto era beneficiário do plano;
2. cumpriu todas as obrigações de entrega da declaração dos EUA nos anos em que foi cidadão ou residente;
3. nunca informou a renda não distribuída do plano em uma declaração dos EUA; e
4. informou todos os saques como se a opção estivesse em vigor.

Se você já informou a renda não distribuída do plano, continua a informá-la todo ano, a menos que o IRS consinta com a opção. A opção vale plano a plano e se aplica quer você morasse ou não no Canadá quando contribuiu.

As contribuições a um RRSP são dedutíveis na declaração dos EUA?

Em geral, não. Um RRSP não é uma IRA, que deve ser um trust criado nos EUA (26 U.S.C. 408(a)). O tratado permite uma dedução nos EUA apenas em certos casos de emprego (Artigo XVIII(8) a (15)): um cidadão ou residente dos EUA empregado no Canadá por uma empregadora canadense, ou um trabalhador enviado aos EUA por tempo limitado que continua em um plano canadense. O plano deve ser um plano qualificado, com participação do empregador, e o alívio tem um teto, em geral o que um plano semelhante dos EUA permitiria. Um RRSP pessoal do qual o empregador não participa não se qualifica.

Como os saques de RRSPs e RRIFs são tributados?

Os saques são tributáveis na declaração dos EUA, sujeitos ao tratado (Rev. Proc. 2014-55, seção 6). A parte tributável depende do seu custo-base (basis) nos EUA no plano, que corresponde, grosso modo, aos valores que os EUA já tributaram e depende do seu histórico; o exemplo do próprio revenue procedure trata cada saque como totalmente tributável. Em geral, o imposto canadense sobre o saque pode ser pedido como crédito por imposto estrangeiro no Form 1116, dentro dos limites do crédito.

Os saques do Home Buyers' Plan e do Lifelong Learning Plan não são tributados no Canadá (CRA). O Rev. Proc. 2014-55 não faz exceção para eles; por isso, podem ser tributáveis na declaração dos EUA, sem imposto canadense para creditar.

O imposto extra dos EUA sobre saques antecipados (seção 72(t)) se aplica apenas aos planos dos EUA listados na seção 4974(c), como IRAs e planos 401(k); por seus próprios termos, ele não alcança um RRSP nem um RRIF.

O que ainda precisa ser informado?

Não há Form 3520 nem 3520-A (instruções do Form 3520, Exceptions To Filing). O plano continua contando para o FBAR e para o Form 8938: o guia do FBAR do IRS cita o RRSP como conta a ser informada, e o Rev. Proc. 2014-55 mantém as duas exigências.

Como uma TFSA é tributada na declaração dos EUA?

A renda dentro de uma TFSA é tributável na declaração dos EUA conforme é obtida. O Canadá em geral não a tributa, mas nenhum artigo do tratado nem orientação do IRS adia o imposto dos EUA sobre ela. O Artigo XVIII(7) cobre apenas planos que funcionam exclusivamente para benefícios de aposentadoria ou de empregados, e uma TFSA permite sacar a qualquer momento.

• Os juros e dividendos obtidos dentro da conta, e os ganhos na venda dos investimentos, em geral são informados na declaração dos EUA desse ano.
• Em geral, não há imposto canadense sobre essa renda para creditar contra o imposto dos EUA.
• As contribuições não são dedutíveis no Canadá nem nos EUA.
• Os fundos mantidos dentro da conta podem ser PFICs (veja abaixo).

Uma TFSA é um trust estrangeiro?

Indefinido. Uma TFSA pode ser um depósito, um contrato de anuidade ou um arranjo em trust (CRA). Se uma TFSA for um trust estrangeiro do qual você é considerado dono, você entrega o Form 3520 todo ano e o trust deve entregar o Form 3520-A, ou você anexa um substituto (instruções do Form 3520).

O IRS não disse se uma TFSA é um trust para fins dos EUA. Ela não parece se encaixar no Rev. Proc. 2020-17: não foi criada para aposentadoria, saúde, invalidez ou educação, e os saques não são restritos.

A multa por falta do Form 3520-A é, em geral, o maior valor entre US$10.000 e 5% dos ativos do trust dos quais você é considerado dono. Uma contribuição ao trust não informada pode ter multa do maior valor entre US$10.000 e 35% do valor contribuído. Não há multa se a falha se deveu a causa razoável e não a negligência deliberada.

Como uma FHSA é tratada?

Indefinido: não há orientação do IRS sobre como uma FHSA é tributada. O que se sabe:

• No Canadá, as contribuições em geral são dedutíveis e os saques qualificados para comprar a primeira casa são isentos de imposto (CRA). A dedução canadense não vale na declaração dos EUA.
• Ela não funciona exclusivamente para benefícios de aposentadoria ou de empregados; por isso, o Artigo XVIII(7) não a alcança, por seus próprios termos. Sem diferimento, a regra geral tributa a renda conforme é obtida.
• Como a TFSA, ela pode ser um arranjo em trust, um contrato de anuidade ou um depósito (Income Tax Act, seção 146.6). Surge a mesma dúvida sobre trust estrangeiro, e a compra de uma casa não é uma finalidade coberta pelo Rev. Proc. 2020-17.

Como RESPs e RDSPs são tratadas?

Em parte indefinido. Nenhuma das duas é um plano de aposentadoria, então o diferimento do tratado não se aplica, e uma carta do Chief Counsel do IRS, sem força vinculante, diz isso sobre as RESPs. Nenhuma orientação do IRS responde às questões em aberto: se o plano é um trust estrangeiro e se a renda dele é tributada a cada ano em nome de quem financia o plano ou só mais tarde em nome do beneficiário. Isso depende de como o plano é classificado pelas regras de trust dos EUA.

• RESP: contrato entre um subscritor e um promotor. As contribuições não são dedutíveis, a renda não é tributada no Canadá enquanto fica no plano, e os pagamentos de auxílio educacional são tributados como renda do estudante (CRA).
• RDSP: poupança para uma pessoa aprovada para o crédito fiscal por deficiência. As contribuições não são dedutíveis; subsídios, bônus e renda de investimentos são tributados como renda do beneficiário quando pagos (CRA).

O Rev. Proc. 2020-17 elimina os Forms 3520 e 3520-A?

Pode eliminar. O Rev. Proc. 2020-17 dispensa pessoas elegíveis dos dois formulários para um trust estrangeiro criado para benefícios de saúde, invalidez ou educação se, pelas leis do seu país:

• ele é isento de imposto ou tem benefício fiscal;
• informações anuais sobre ele vão para a autoridade tributária local;
• as contribuições têm teto de US$10.000 por ano ou US$200.000 ao longo da vida do trust, em dólares dos EUA pela taxa de fim de ano do Tesouro; e
• os saques se limitam a esses benefícios, ou são penalizados em caso contrário.

Uma pessoa elegível entregou, ou regulariza, todas as declarações dos EUA exigidas nos anos em que o IRS ainda pode lançar imposto, e informou toda renda do trust que a lei dos EUA exige.

RESPs e RDSPs são criadas para educação e deficiência, mas o IRS não disse se elas cumprem todas as condições. Por exemplo, uma RESP permite que o subscritor retire as contribuições sem imposto canadense, o que pode não cumprir a condição sobre saques.

O que os regulamentos propostos sobre trusts estrangeiros mudariam?

Provavelmente pouco para as contas canadenses. As regras são apenas propostas e não isentam com clareza uma TFSA ou uma FHSA. Os regulamentos propostos pela seção 6048 repetiriam as isenções do Rev. Proc. 2020-17 com limites atualizados e definiriam uma categoria para pequenos trusts de poupança cujo valor combinado em um país fique em US$50.000 ou menos.

Eles não são definitivos. As instruções do Form 3520 permitem que você se baseie neles se você e as pessoas relacionadas os aplicarem por inteiro e de forma consistente. O preâmbulo diz que pequenos trusts de poupança seriam isentos, mas o texto da isenção em si, e as instruções do Form 3520, citam apenas as categorias de aposentadoria, saúde, invalidez e educação; por isso, não está claro se uma TFSA ou FHSA pequena seria isenta, mesmo pela proposta.

Os fundos dentro dessas contas precisam do Form 8621?

Podem precisar. Uma corporação estrangeira é uma passive foreign investment company (PFIC, empresa estrangeira de investimento passivo) se passar em um teste de renda passiva ou de ativos passivos (instruções do Form 8621). Um fundo mútuo ou ETF canadense que seja uma corporação para fins dos EUA pode ser uma PFIC, e cada PFIC em geral precisa de um Form 8621 próprio.

• RRSP e RRIF: não há Form 8621 para fundos mantidos dentro deles enquanto o diferimento do tratado se aplica. A exceção cobre um arranjo tratado como fundo de pensão por um tratado, se o tratado tributa a renda dele apenas quando é paga (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). É isso que faz o diferimento do Artigo XVIII(7).
• TFSA, FHSA, RESP e RDSP: não há essa exceção. A lista das instruções de contas cujos titulares não são tratados como acionistas de PFIC cita apenas planos dos EUA, como IRAs e planos 529.

Uma exceção para pequenas posições pode dispensar o Form 8621 de um fundo. Não é preciso Form 8621 para ele se todas as suas posições em PFICs juntas valem US$25.000 ou menos (US$50.000 em declaração conjunta) no fim do ano, se você não fez nenhuma opção especial de PFIC (QEF ou mark-to-market) para ele e se, nesse ano, não teve distribuição excedente dele (grosso modo, um pagamento bem acima da sua média recente) nem ganho na venda das cotas (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

Quais são os limites do FBAR e do Form 8938?

Converta os valores em dólares canadenses para dólares dos EUA, em geral pela taxa do Tesouro do último dia do ano, e depois compare (instruções da FinCEN). Entregue o FBAR se as suas contas estrangeiras, somadas, passarem de US$10.000 em qualquer momento do ano-calendário (FinCEN). Se você precisa entregar uma declaração dos EUA, entregue o Form 8938 quando os seus ativos financeiros estrangeiros especificados passarem de qualquer um dos dois valores da sua linha: o valor no fim do ano ou o valor em qualquer momento (instruções do Form 8938):

No exterior significa que o seu domicílio fiscal (tax home) fica fora dos EUA e que você, ou foi cidadão dos EUA residente em outro país por um período contínuo que inclui um ano fiscal inteiro, ou ficou em outro país ou em outros países por pelo menos 330 dias completos em 12 meses seguidos. Titulares de green card podem usar apenas o teste de 330 dias. Não é preciso entregar o Form 8938 se você não precisa entregar uma declaração dos EUA.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Maya é cidadã dos EUA, solteira, mora em Toronto e cumpre o teste de residência no exterior do Form 8938. Todos os valores estão em dólares dos EUA, e o valor de fim de ano de cada conta é também o seu valor mais alto.

• RRSP de US$220.000. Rendeu US$9.000 internamente e ela não fez saques. Ela entregou todas as declarações dos EUA exigidas e nunca informou renda do RRSP em nenhuma delas.
• TFSA de US$40.000, com um fundo mútuo canadense que pagou US$1.500 em distribuições. Suponha que o fundo seja uma PFIC.
• Conta corrente de US$8.000.

É diferente no seu caso?

• Você informou renda do RRSP todo ano antes, ou deixou de entregar declarações dos EUA. Você pode não ser uma pessoa elegível para o diferimento automático. Veja como regularizar declarações dos EUA não entregues ou o nosso serviço de impostos entre países.
• Você deixou de entregar o FBAR, o Form 8938 ou o Form 3520. Veja como regularizar declarações dos EUA não entregues.
• Você é americano e acabou de começar a declarar morando no Canadá. Veja Americanos no Canadá.
• Você tem um green card e declara como residente do Canadá pelo tratado. O imposto dos EUA e o Form 8938 podem deixar de alcançar essas contas nessa parte do ano, mas o FBAR continua valendo (guia do FBAR do IRS), e, depois de 8 dos últimos 15 anos com o cartão, isso pode contar como expatriação (instruções do Form 8854). Veja Americanos no Canadá.
• Você pretende renunciar à cidadania dos EUA ou a um green card de longa data. Se você for um covered expatriate (expatriado coberto), um RRSP ou RRIF pode ser tributado como se tivesse sido pago no dia anterior à sua expatriação (instruções do Form 8854). Veja o nosso serviço de impostos entre países.
• Você mora em um estado dos EUA com imposto de renda. Um estado pode não seguir o diferimento do tratado. A Califórnia, por exemplo, tributa a renda dentro de um RRSP a cada ano (FTB Publication 1001). Veja o nosso serviço de impostos entre países.
• Você passa os invernos nos EUA. Tornar-se residente dos EUA traz as suas contas canadenses para o imposto e os informes dos EUA. Veja snowbirds e residência nos EUA.
• Você quer todos os informes de contas estrangeiras em um só lugar. Veja informe de contas no exterior.
• Você tem uma previdência do empregador ou um plano coletivo. Podem se aplicar regras diferentes do tratado e dos EUA. Veja o nosso serviço de impostos entre países.