كيف تعامل IRS حسابات RRSP وTFSA والخطط المسجلة الكندية؟

هل ينتقل الإعفاء الضريبي الكندي إلى الإقرار الأمريكي؟

فقط عندما تنص الاتفاقية أو القواعد الضريبية الأمريكية على ذلك. يخضع المواطنون والمقيمون الأمريكيون للضريبة على الدخل العالمي، ولا يغيّر وضع تسجيل الحساب في كندا ذلك. وهناك أمران قد يغيّران الحال:

• تأجيل الاتفاقية. تتيح المادة XVIII(7) من الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة للمواطن أو المقيم الأمريكي تأجيل الضريبة الأمريكية على الدخل داخل خطة كندية معفاة عادةً من الضريبة في كندا وتُدار حصرًا لتوفير معاش تقاعدي أو مزايا للموظفين. وتحدد Rev. Proc. 2014-55 القواعد، وتستوفي RRSP وRRIF هذا الشرط.
• تخفيف الإبلاغ. تُسقط Rev. Proc. 2020-17 اشتراط تقديم النموذجين 3520 و3520-A لبعض الصناديق الاستئمانية الأجنبية الخاصة بالتقاعد أو العلاج أو الإعاقة أو التعليم. وهي تغيّر الإبلاغ لا الضريبة.

لا يوجد إرشاد ملزم من IRS يبيّن كيف تُفرض الضريبة على TFSA أو FHSA أو RESP أو RDSP. ويدرج دليل FBAR الصادر عن IRS حساب TFSA ضمن الحسابات الواجب الإبلاغ عنها، ويقول خطاب كبير المستشارين القانونيين لدى IRS غير الملزم إن الاتفاقية لا تؤجل الضريبة الأمريكية على دخل RESP. وتستثني اتفاقية FATCA بين كندا والولايات المتحدة وترتيب لاحق بين IRS وCRA حسابات RRSP وRRIF وTFSA وFHSA وRESP وRDSP من الحسابات التي يجب على المؤسسات المالية الكندية الإبلاغ عنها إلى IRS. ولا يغيّر ذلك الضريبة الأمريكية ولا التزامك بتقديم FBAR والنموذج 8938.

كيف يُعامل كل حساب؟

المعاملة الأمريكية محسومة لحسابي RRSP وRRIF فقط. أما الباقي فيتوقف على أسئلة لم تجب عنها IRS في إرشاد ملزم.

كيف تُفرض الضريبة على RRSP وRRIF في الإقرار الأمريكي؟

لا تُفرض ضريبة على الدخل داخل الحساب إلى أن تسحبه، إذا كنت فردًا مؤهلًا. وتعاملك Rev. Proc. 2014-55 كأنك اخترت تأجيل الاتفاقية تلقائيًا. ولا حاجة إلى أي نموذج أو بيان، والنموذج 8891 ملغى.

تكون فردًا مؤهلًا بالنسبة لخطة ما إذا:

1. كنت مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا (حاليًا أو في السابق) أثناء كونك مستفيدًا من الخطة؛
2. استوفيت كل متطلبات تقديم الإقرارات الأمريكية عن السنوات التي كنت فيها مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا؛
3. لم تبلّغ قط عن دخل الخطة غير الموزع في إقرار أمريكي؛
4. وأبلغت عن كل سحب كأن الاختيار ساري المفعول.

إذا أبلغت يومًا عن دخل الخطة غير الموزع، فتستمر في الإبلاغ عنه سنويًا ما لم توافق IRS على الاختيار. ويعمل الاختيار خطةً بخطة، وينطبق سواء كنت تعيش في كندا وقت المساهمة أم لا.

هل مساهمات RRSP قابلة للخصم في الإقرار الأمريكي؟

عادةً لا. فحساب RRSP ليس IRA، الذي يجب أن يكون صندوقًا استئمانيًا منشأً في الولايات المتحدة (26 U.S.C. 408(a)). وتسمح الاتفاقية بخصم أمريكي في حالات توظيف معينة فقط (المادة XVIII(8) إلى (15)): مواطن أو مقيم أمريكي يعمل في كندا لدى صاحب عمل كندي، أو عامل أُوفد إلى الولايات المتحدة لمدة محدودة ويبقى في خطة كندية. ويجب أن تكون الخطة مؤهلة وبمشاركة من صاحب العمل، والإعفاء محدود بسقف، يكون عادةً بقدر ما تسمح به خطة أمريكية مماثلة. أما RRSP شخصي لا دور لصاحب العمل فيه فلا يستوفي الشروط.

كيف تُفرض الضريبة على السحوبات من RRSP وRRIF؟

السحوبات خاضعة للضريبة في الإقرار الأمريكي، مع مراعاة الاتفاقية (Rev. Proc. 2014-55، القسم 6). ويتوقف الجزء الخاضع للضريبة على أساسك الضريبي الأمريكي في الخطة، أي تقريبًا المبالغ التي فرضت الولايات المتحدة ضريبة عليها فعلًا، وهو يتوقف على تاريخك؛ أما مثال الإجراء الإداري نفسه فيعامل كل سحب كأنه خاضع للضريبة بالكامل. ويمكن عادةً المطالبة بالضريبة الكندية على السحب كـائتمان ضريبي أجنبي على النموذج 1116، ضمن حدود الائتمان.

لا تُفرض ضريبة في كندا على السحب من خطة مشتري المنازل وخطة التعلم مدى الحياة (CRA). ولا تضع Rev. Proc. 2014-55 استثناءً لها، لذا قد تخضع للضريبة في الإقرار الأمريكي دون ضريبة كندية يمكن احتسابها ائتمانًا.

لا تنطبق الضريبة الأمريكية الإضافية على السحب المبكر (المادة 72(t)) إلا على الخطط الأمريكية المدرجة في المادة 4974(c)، مثل IRA وخطط 401(k)، لذا فهي بنصها لا تشمل RRSP أو RRIF.

ما الذي يجب الإبلاغ عنه رغم ذلك؟

لا حاجة إلى النموذج 3520 أو 3520-A (تعليمات النموذج 3520، استثناءات التقديم). وتظل الخطة محسوبة ضمن FBAR والنموذج 8938: فـدليل FBAR الصادر عن IRS يذكر RRSP كحساب واجب الإبلاغ، وتُبقي Rev. Proc. 2014-55 المتطلبين قائمين.

كيف تُفرض الضريبة على TFSA في الإقرار الأمريكي؟

الدخل داخل TFSA خاضع للضريبة في الإقرار الأمريكي عند اكتسابه. ولا تفرض كندا عليه ضريبة عادةً، لكن لا توجد مادة في الاتفاقية ولا إرشاد من IRS يؤجل الضريبة الأمريكية عليه. فالمادة XVIII(7) تشمل فقط الخطط التي تُدار حصرًا لمزايا التقاعد أو مزايا الموظفين، ويتيح TFSA السحب في أي وقت.

• الفوائد وتوزيعات الأرباح المكتسبة داخل الحساب، والمكاسب عند بيع الاستثمارات، يُبلَّغ عنها عادةً في الإقرار الأمريكي لتلك السنة.
• وعادةً لا توجد ضريبة كندية على ذلك الدخل يمكن احتسابها ائتمانًا مقابل الضريبة الأمريكية.
• المساهمات غير قابلة للخصم في كندا ولا في الولايات المتحدة.
• وقد تكون الصناديق المحتفظ بها داخل الحساب PFIC (انظر أدناه).

هل TFSA صندوق استئماني أجنبي؟

غير محسوم. يمكن أن يكون TFSA وديعة أو عقد معاش سنوي أو ترتيبًا استئمانيًا (CRA). وإذا كان TFSA صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا تُعامل كأنك تملكه، فتقدّم النموذج 3520 كل سنة ويجب على الصندوق تقديم النموذج 3520-A، أو ترفق بديلًا عنه (تعليمات النموذج 3520).

لم تحدد IRS ما إذا كان TFSA صندوقًا استئمانيًا للأغراض الأمريكية. ولا يبدو أنه يندرج ضمن Rev. Proc. 2020-17: فهو غير مصمم للتقاعد أو العلاج أو الإعاقة أو التعليم، والسحوبات منه غير مقيّدة.

غرامة عدم تقديم النموذج 3520-A هي عادةً الأكبر بين 10,000 دولار أو 5% من أصول الصندوق التي تُعامل كأنك تملكها. وقد تبلغ غرامة مساهمة غير مبلّغ عنها في الصندوق الأكبر بين 10,000 دولار أو 35% من المبلغ المساهَم به. ولا تُفرض غرامة إذا كان التقصير لسبب معقول وليس بإهمال متعمد.

كيف يُعامل FHSA؟

غير محسوم: لا يوجد إرشاد من IRS يبيّن كيف تُفرض الضريبة على FHSA. وما هو معروف:

• في كندا، المساهمات قابلة للخصم عادةً، والسحوبات المؤهلة لشراء أول منزل معفاة من الضريبة (CRA). ولا ينتقل الخصم الكندي إلى الإقرار الأمريكي.
• وهو لا يُدار حصرًا لمزايا التقاعد أو مزايا الموظفين، لذا لا تشمله المادة XVIII(7) بنصها. وبدون التأجيل، تفرض القاعدة العامة ضريبة على الدخل عند اكتسابه.
• ومثل TFSA، يمكن أن يكون ترتيبًا استئمانيًا أو عقد معاش سنوي أو وديعة (قانون ضريبة الدخل، المادة 146.6). ويطرح السؤال نفسه عن الصندوق الاستئماني الأجنبي، وشراء منزل ليس غرضًا تغطيه Rev. Proc. 2020-17.

كيف يُعامل RESP وRDSP؟

غير محسوم جزئيًا. فليس أي منهما خطة تقاعد، لذا لا ينطبق تأجيل الاتفاقية، ويقول خطاب كبير المستشارين القانونيين لدى IRS غير الملزم ذلك بشأن RESP. ولا يجيب أي إرشاد من IRS عن الأسئلة المفتوحة: هل الخطة صندوق استئماني أجنبي، وهل يُفرض على دخلها ضريبة كل سنة على من يموّلها أم لاحقًا على المستفيد. ويتوقف ذلك على تصنيف الخطة بموجب قواعد الصناديق الاستئمانية الأمريكية.

• RESP: عقد بين مشترك ومروّج. المساهمات غير قابلة للخصم، والدخل غير خاضع للضريبة في كندا ما دام داخل الخطة، ومدفوعات المساعدة التعليمية تُفرض الضريبة عليها على الطالب (CRA).
• RDSP: مدخرات لشخص معتمد للحصول على ائتمان الإعاقة الضريبي. المساهمات غير قابلة للخصم؛ والمنح والسندات ودخل الاستثمار تُفرض الضريبة عليها على المستفيد عند الصرف (CRA).

هل تُسقط Rev. Proc. 2020-17 اشتراط تقديم النموذجين 3520 و3520-A؟

قد تفعل. فـRev. Proc. 2020-17 تعفي الأفراد المؤهلين من النموذجين لصندوق استئماني أجنبي مُنشأ لمزايا علاجية أو لذوي الإعاقة أو تعليمية، إذا كان بموجب قوانين بلده:

• معفى من الضريبة أو يتمتع بمزايا ضريبية؛
• وتُرسل معلومات سنوية عنه إلى الجهة الضريبية المحلية؛
• وتقتصر المساهمات على 10,000 دولار في السنة أو 200,000 دولار طوال عمر الصندوق، بالدولار الأمريكي وفق سعر الصرف الذي تعتمده الخزانة في نهاية السنة؛
• وتقتصر السحوبات على تلك المزايا، وإلا فتُفرض عليها غرامة.

الفرد المؤهل هو من قدّم، أو يتدارك تقديم، كل إقرار أمريكي مطلوب عن السنوات التي لا تزال IRS تستطيع فيها تقدير الضريبة، وأبلغ عن أي دخل من الصندوق يتطلبه القانون الأمريكي.

RESP وRDSP مصممان للتعليم والإعاقة، لكن IRS لم تبيّن ما إذا كانا يستوفيان كل الشروط. فعلى سبيل المثال، يتيح RESP للمشترك استرداد المساهمات دون ضريبة كندية، وقد لا يستوفي ذلك شرط السحب.

ماذا ستغيّر اللوائح المقترحة للصناديق الاستئمانية الأجنبية؟

غالبًا لن تغيّر إلا القليل بالنسبة للحسابات الكندية. فالقواعد مقترحة فقط، ولا تعفي TFSA أو FHSA بوضوح. وستعيد اللوائح المقترحة بموجب المادة 6048 صياغة إعفاءات Rev. Proc. 2020-17 بحدود محدَّثة، وتحدد فئة لصناديق الادخار الصغيرة التي تبقى قيمتها المجمعة في بلد واحد عند 50,000 دولار أو أقل.

وهي غير نهائية. وتتيح تعليمات النموذج 3520 الاعتماد عليها إذا طبّقتها أنت والأشخاص المرتبطون بك بالكامل وبشكل متسق. وتقول ديباجتها إن صناديق الادخار الصغيرة ستكون معفاة، لكن نص الإعفاء نفسه وتعليمات النموذج 3520 يذكران فقط فئات التقاعد والعلاج والإعاقة والتعليم، لذا فإن إعفاء TFSA أو FHSA صغير غير واضح حتى بموجب الاقتراح.

هل تحتاج الصناديق داخل هذه الحسابات إلى النموذج 8621؟

قد تحتاج. فالشركة الأجنبية هي شركة استثمار أجنبية سلبية (PFIC) إذا استوفت اختبار الدخل السلبي أو الأصول السلبية (تعليمات النموذج 8621). وقد يكون الصندوق المشترك الكندي أو صندوق ETF الذي يُعد شركة للأغراض الأمريكية PFIC، ويحتاج كل PFIC عادةً إلى نموذج 8621 خاص به.

• RRSP وRRIF: لا حاجة إلى النموذج 8621 للصناديق المحتفظ بها داخلهما ما دام تأجيل الاتفاقية ساريًا. ويشمل الاستثناء الترتيب الذي يُعامل كصندوق معاشات بموجب اتفاقية، إذا كانت الاتفاقية تفرض الضريبة على دخله عند الصرف فقط (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). وهذا ما يفعله تأجيل المادة XVIII(7).
• TFSA وFHSA وRESP وRDSP: لا يوجد استثناء مماثل. فقائمة الحسابات في التعليمات التي لا يُعامل أصحابها كمساهمين في PFIC لا تذكر سوى الخطط الأمريكية، مثل IRA وخطط 529.

قد يُسقط استثناء الحيازة الصغيرة النموذج 8621 عن صندوق ما. فلا حاجة إلى النموذج 8621 له إذا كانت قيمة جميع حيازاتك من PFIC معًا 25,000 دولار أو أقل (50,000 دولار في الإقرار المشترك) في نهاية السنة، ولم تقم بأي اختيار خاص لـ PFIC (QEF أو التقييم بسعر السوق) بشأنه، ولم يكن لديك في تلك السنة توزيع زائد منه (أي تقريبًا دفعة تزيد كثيرًا عن متوسطها الأخير) ولا مكسب من بيع أسهمه (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

ما حدود FBAR والنموذج 8938؟

حوّل قيم الدولار الكندي إلى دولار أمريكي، عادةً بسعر الخزانة لآخر يوم من السنة، ثم قارن (تعليمات FinCEN). قدّم FBAR إذا تجاوز مجموع حساباتك الأجنبية 10,000 دولار في أي وقت خلال السنة التقويمية (FinCEN). وإذا كان عليك تقديم إقرار أمريكي، فقدّم النموذج 8938 عندما تزيد أصولك المالية الأجنبية المحددة عن أي من القيمتين في الصف الذي ينطبق عليك: قيمة نهاية السنة أو القيمة في أي وقت (تعليمات النموذج 8938):

«في الخارج» يعني أن موطنك الضريبي خارج الولايات المتحدة، وأنك إما كنت مواطنًا أمريكيًا مقيمًا في بلد آخر لفترة متصلة تشمل سنة ضريبية كاملة، أو قضيت 330 يومًا كاملًا على الأقل في بلد أو أكثر خلال 12 شهرًا متتالية. ولا يستخدم حاملو البطاقة الخضراء سوى اختبار الـ 330 يومًا. ولا يستحق النموذج 8938 إذا لم يكن عليك تقديم إقرار أمريكي.

مثال

للتوضيح فقط. مايا مواطنة أمريكية عزباء تعيش في تورنتو وتستوفي اختبار الإقامة في الخارج للنموذج 8938. جميع الأرقام بالدولار الأمريكي، وقيمة كل حساب في نهاية السنة هي أيضًا أعلى قيمة له.

• حساب RRSP بقيمة 220,000 دولار. حقق دخلًا داخله بقيمة 9,000 دولار ولم تسحب منه شيئًا. وقد قدّمت كل إقرار أمريكي مطلوب ولم تبلّغ في أي منها عن دخل RRSP.
• حساب TFSA بقيمة 40,000 دولار، يحتوي على صندوق مشترك كندي واحد دفع توزيعات بقيمة 1,500 دولار. افترض أن الصندوق PFIC.
• حساب جارٍ بقيمة 8,000 دولار.

الوضع مختلف لديك؟

• أبلغت عن دخل RRSP سنويًا من قبل، أو فاتتك إقرارات أمريكية. قد لا تكون فردًا مؤهلًا للتأجيل التلقائي. راجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة أو خدمة الضرائب عبر الحدود لدينا.
• فاتتك مواعيد تقديم FBAR أو النموذج 8938 أو النموذج 3520. راجع تدارك الإقرارات الأمريكية الفائتة.
• أنت أمريكي بدأت للتو التقديم من كندا. راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.
• تحمل بطاقة خضراء وتقدّم إقرارك كمقيم في كندا بموجب الاتفاقية. قد لا تشمل الضريبة الأمريكية والنموذج 8938 هذه الحسابات عن ذلك الجزء من السنة، لكن FBAR يظل ساريًا (دليل FBAR الصادر عن IRS)، وإذا حملت البطاقة 8 سنوات من آخر 15 سنة فقد يُعد ذلك تخليًا عن الإقامة (تعليمات النموذج 8854). راجع الأمريكيون المقيمون في كندا.
• تخطط للتخلي عن الجنسية الأمريكية أو عن بطاقة خضراء قديمة. إذا كنت متخليًا مشمولًا (Covered Expatriate)، فقد تُفرض الضريبة على RRSP أو RRIF كأنه صُرف في اليوم السابق للتخلي (تعليمات النموذج 8854). راجع خدمة الضرائب عبر الحدود لدينا.
• تعيش في ولاية أمريكية لها ضريبة دخل. قد لا تتبع الولاية تأجيل الاتفاقية. فكاليفورنيا مثلًا تفرض ضريبة على الدخل داخل RRSP كل سنة (FTB Publication 1001). راجع خدمة الضرائب عبر الحدود لدينا.
• تقضي الشتاء في الولايات المتحدة. عندما تصبح مقيمًا في الولايات المتحدة، تدخل حساباتك الكندية في نطاق الضريبة والإبلاغ الأمريكيين. راجع المتقاعدون الشتويون والإقامة الأمريكية.
• تريد كل نماذج الإبلاغ الأجنبية في مكان واحد. راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• لديك معاش تقاعدي من صاحب عمل أو خطة جماعية. قد تنطبق قواعد اتفاقية وقواعد أمريكية مختلفة. راجع خدمة الضرائب عبر الحدود لدينا.