IRS, RRSP, TFSA ve diğer Kanada hesaplarını nasıl vergilendirir?

Kanada'daki vergi avantajı ABD beyannamesine yansır mı?

Yalnızca anlaşma veya ABD vergi kuralları öyle diyorsa. ABD vatandaşları ve mukimleri dünya geneli gelirleri üzerinden vergilendirilir ve bir hesabın Kanada'daki kayıtlı statüsü bunu değiştirmez. İki şey değiştirebilir:

• Anlaşma ertelemesi. Kanada–ABD vergi anlaşmasının XVIII(7). maddesi, ABD vatandaşının veya mukiminin, Kanada'da genellikle vergiden muaf olan ve yalnızca emeklilik veya çalışan yardımları sağlamak üzere işletilen bir Kanada planındaki gelir üzerinden ABD vergisini ertelemesine izin verir. Kuralları Rev. Proc. 2014-55 belirler; RRSP'ler ve RRIF'ler bu şartı karşılar.
• Bildirim kolaylığı. Rev. Proc. 2020-17, bazı yabancı emeklilik, sağlık, engellilik ve eğitim trust'ları için Form 3520 ve Form 3520-A yükümlülüğünü kaldırır. Vergiyi değil, bildirimi değiştirir.

TFSA, FHSA, RESP veya RDSP'nin nasıl vergilendirileceğini söyleyen bağlayıcı bir IRS rehberi yoktur. IRS'nin FBAR rehberi TFSA'yı bildirilmesi gereken bir hesap olarak sayar; bağlayıcı olmayan bir IRS Baş Hukuk Müşavirliği yazısı ise anlaşmanın RESP geliri üzerindeki ABD vergisini ertelemediğini belirtir. Kanada–ABD FATCA anlaşması ve sonraki bir IRS–CRA düzenlemesi, RRSP'leri, RRIF'leri, TFSA'ları, FHSA'ları, RESP'leri ve RDSP'leri Kanada mali kuruluşlarının IRS için bildirmesi gereken hesapların dışında tutar. Bu, ne ABD vergisini ne de kendi FBAR ve Form 8938 beyanınızı değiştirir.

Her hesap nasıl işlem görür?

ABD'de işlemi netleşmiş olan yalnızca RRSP'ler ve RRIF'lerdir. Geri kalanlar, IRS'nin bağlayıcı bir rehberle yanıtlamadığı sorulara bağlıdır.

RRSP'ler ve RRIF'ler ABD beyannamesinde nasıl vergilendirilir?

Uygun bir kişiyseniz hesap içindeki gelir, çekene kadar vergilendirilmez. Rev. Proc. 2014-55, sizi anlaşma seçimini otomatik olarak yapmış sayar. Hiçbir form veya açıklama gerekmez; Form 8891 artık geçerli değildir.

Bir plan için uygun kişi sayılmanız şu koşullara bağlıdır:

1. planın lehtarı olduğunuz sırada ABD vatandaşı veya mukimi olmanız ya da olmuş olmanız;
2. ABD vatandaşı veya mukimi olduğunuz yıllar için tüm ABD beyanname verme yükümlülüklerini yerine getirmiş olmanız;
3. planın dağıtılmamış gelirini hiçbir ABD beyannamesinde bildirmemiş olmanız; ve
4. seçim yürürlükteymiş gibi her çekimi bildirmiş olmanız.

Planın dağıtılmamış gelirini bir kez bildirdiyseniz, IRS seçime izin vermedikçe onu her yıl bildirmeye devam edersiniz. Seçim plan bazında işler ve katkıyı yaptığınızda Kanada'da yaşayıp yaşamadığınıza bakılmaksızın uygulanır.

RRSP katkıları ABD beyannamesinde indirilebilir mi?

Genellikle hayır. RRSP bir IRA değildir; IRA ise ABD'de kurulmuş bir trust olmak zorundadır (26 U.S.C. 408(a)). Anlaşma ABD indirimine yalnızca belirli istihdam durumlarında izin verir (XVIII(8) ila (15). maddeler): Kanada'da bir Kanadalı işveren tarafından çalıştırılan bir ABD vatandaşı veya mukimi ya da ABD'ye sınırlı bir süre için gönderilip Kanada planında kalan bir çalışan. Plan, işverenin dahil olduğu nitelikli bir plan olmalıdır ve anlaşma avantajı genellikle benzer bir ABD planının izin vereceği tutarla sınırlıdır. İşverenin hiçbir rolü olmayan kişisel bir RRSP bu şartı karşılamaz.

RRSP ve RRIF çekimleri nasıl vergilendirilir?

Çekimler, anlaşma saklı kalmak üzere ABD beyannamesinde vergilendirilir (Rev. Proc. 2014-55, 6. bölüm). Vergilendirilecek kısım, plandaki ABD maliyet esasınıza (basis) bağlıdır; bu kabaca ABD'nin daha önce vergilendirdiği tutarlardır ve geçmişinize göre değişir. Revenue procedure'ün kendi örneği her çekimi tamamen vergilendirilebilir sayar. Çekim üzerindeki Kanada vergisi, kredinin sınırları içinde, genellikle Form 1116 ile yabancı vergi kredisi olarak talep edilebilir.

Home Buyers' Plan ve Lifelong Learning Plan çekimleri Kanada'da vergilendirilmez (CRA). Rev. Proc. 2014-55 bunlar için istisna tanımaz; bu nedenle ABD beyannamesinde, mahsup edilecek Kanada vergisi olmadan vergilendirilebilirler.

Erken çekimlere uygulanan ek ABD vergisi (72(t) bölümü) yalnızca 4974(c) bölümünde sayılan ABD planlarına, örneğin IRA'lara ve 401(k) planlarına uygulanır; dolayısıyla metnine göre RRSP veya RRIF'i kapsamaz.

Yine de neler bildirilmelidir?

Form 3520 veya 3520-A gerekmez (Form 3520 talimatları, Exceptions To Filing). Plan yine de FBAR ve Form 8938 kapsamındadır: IRS FBAR rehberi RRSP'yi bildirilmesi gereken bir hesap olarak adlandırır ve Rev. Proc. 2014-55 her iki yükümlülüğü de yürürlükte bırakır.

TFSA ABD beyannamesinde nasıl vergilendirilir?

TFSA içindeki gelir, elde edildikçe ABD beyannamesinde vergilendirilir. Kanada genellikle bu geliri vergilendirmez, ancak hiçbir anlaşma maddesi veya IRS rehberi bu gelir üzerindeki ABD vergisini ertelemez. XVIII(7). madde yalnızca emeklilik veya çalışan yardımları için işletilen planları kapsar ve TFSA istediğiniz zaman para çekmenize izin verir.

• Hesap içinde kazanılan faiz ve temettüler ile yatırımlar satıldığında doğan kazançlar genellikle o yılın ABD beyannamesinde bildirilir.
• Bu gelir için ABD vergisine karşı mahsup edilecek bir Kanada vergisi genellikle yoktur.
• Katkılar Kanada'da veya ABD'de indirilemez.
• İçeride tutulan fonlar PFIC olabilir (aşağıya bakın).

TFSA bir yabancı trust mıdır?

Belirsiz. TFSA bir mevduat, bir anüite sözleşmesi veya trust biçiminde bir düzenleme olabilir (CRA). TFSA, sahibi sayıldığınız bir yabancı trust ise her yıl Form 3520 verirsiniz ve trust Form 3520-A vermek zorundadır; ya da yerine geçen bir belge eklersiniz (Form 3520 talimatları).

IRS, TFSA'nın ABD amaçları bakımından trust olup olmadığını söylememiştir. Rev. Proc. 2020-17'ye uymuyor gibi görünür: emeklilik, sağlık, engellilik veya eğitim için kurulmamıştır ve çekimler kısıtlanmamıştır.

Eksik Form 3520-A için ceza genellikle US$10.000 veya sahibi sayıldığınız trust varlıklarının %5 oranından büyük olanıdır. Trust'a yapılan ve bildirilmeyen bir katkı için ceza, US$10.000 veya katkı tutarının %35 oranından büyük olanı olabilir. Beyan eksikliği makul bir nedene dayanıyorsa ve kasıtlı ihmalden kaynaklanmıyorsa ceza uygulanmaz.

FHSA nasıl işlem görür?

Belirsiz: bir FHSA'nın nasıl vergilendirileceğini söyleyen bir IRS rehberi yoktur. Bilinenler:

• Kanada'da katkılar genellikle indirilebilir ve ilk evi satın almak için yapılan nitelikli çekimler vergiden muaftır (CRA). Kanada indirimi ABD beyannamesine yansımaz.
• Yalnızca emeklilik veya çalışan yardımları için işletilmez; bu nedenle XVIII(7). madde metnine göre onu kapsamaz. Erteleme olmadığında genel kural geliri elde edildikçe vergilendirir.
• TFSA gibi, trust biçiminde bir düzenleme, bir anüite sözleşmesi veya bir mevduat olabilir (Income Tax Act, 146.6 madde). Aynı yabancı trust sorusu ortaya çıkar ve ev satın almak Rev. Proc. 2020-17'nin kapsadığı bir amaç değildir.

RESP'ler ve RDSP'ler nasıl işlem görür?

Kısmen belirsiz. İkisi de emeklilik planı değildir; bu nedenle anlaşma ertelemesi uygulanmaz ve bağlayıcı olmayan bir IRS Baş Hukuk Müşavirliği yazısı RESP'ler için bunu söyler. Hiçbir IRS rehberi açık soruları yanıtlamaz: planın bir yabancı trust olup olmadığı ve gelirinin her yıl planı fonlayan kişiye mi yoksa sonradan lehtara mı vergilendirileceği. Bu, planın ABD trust kurallarına göre nasıl sınıflandırıldığına bağlıdır.

• RESP: bir plan sahibi (subscriber) ile bir sağlayıcı kuruluş (promoter) arasındaki sözleşme. Katkılar indirilemez, gelir plan içinde kaldığı sürece Kanada'da vergilendirilmez ve eğitim yardımı ödemeleri öğrenci adına vergilendirilir (CRA).
• RDSP: engellilik vergi kredisi için onaylanmış bir kişiye yönelik tasarruf. Katkılar indirilemez; hibeler, tahviller ve yatırım geliri ödendiğinde lehtar adına vergilendirilir (CRA).

Rev. Proc. 2020-17, Form 3520 ve 3520-A yükümlülüğünü kaldırır mı?

Kaldırabilir. Rev. Proc. 2020-17, sağlık, engellilik veya eğitim yardımları için kurulmuş bir yabancı trust için, kendi ülkesinin kanunlarına göre şu koşullar sağlanıyorsa uygun kişileri her iki formdan muaf tutar:

• vergiden muaf veya vergi avantajlıdır;
• hakkındaki yıllık bilgiler yerel vergi idaresine iletilir;
• katkılar yılda US$10.000 veya ömrü boyunca US$200.000 ile sınırlıdır; bu tutarlar ABD Hazinesinin yıl sonu kuruyla ABD doları cinsindendir; ve
• çekimler bu yardımlarla sınırlıdır veya aksi halde cezalandırılır.

Uygun kişi, IRS'nin hâlâ vergi tarh edebileceği yıllar için gerekli tüm ABD beyannamelerini vermiş veya geriye dönük tamamlamış ve ABD kanununun gerektirdiği trust gelirini bildirmiş kişidir.

RESP'ler ve RDSP'ler eğitim ve engellilik için kurulmuştur, ancak IRS tüm koşulları karşılayıp karşılamadıklarını söylememiştir. Örneğin bir RESP, plan sahibinin katkıları Kanada vergisi ödemeden geri almasına izin verir; bu, çekim koşulunu karşılamayabilir.

Önerilen yabancı trust düzenlemeleri neyi değiştirir?

Kanada hesapları için büyük olasılıkla çok az şey. Kurallar yalnızca önerilmiştir ve TFSA veya FHSA'yı açıkça muaf tutmaz. 6048 bölümü kapsamındaki önerilen düzenlemeler, Rev. Proc. 2020-17 istisnalarını güncellenmiş sınırlarla yeniden ifade edecek ve bir ülkedeki toplam değeri US$50.000 veya altında kalan küçük tasarruf trust'ları için bir kategori tanımlayacaktır.

Bunlar kesinleşmemiştir. Form 3520 talimatları, siz ve ilişkili kişiler bunları tam ve tutarlı biçimde uygularsanız bunlara güvenmenize izin verir. Gerekçe bölümü küçük tasarruf trust'larının muaf olacağını söyler; ancak istisna metninin kendisi ve Form 3520 talimatları yalnızca emeklilik, sağlık, engellilik ve eğitim kategorilerini sayar. Bu nedenle küçük bir TFSA veya FHSA'nın muaf olup olmayacağı öneride bile belirsizdir.

Bu hesapların içindeki fonlar için Form 8621 gerekir mi?

Gerekebilir. Yabancı bir şirket, pasif gelir veya pasif varlık testini karşılıyorsa pasif yabancı yatırım şirketidir (PFIC) (Form 8621 talimatları). ABD amaçları bakımından şirket sayılan bir Kanada yatırım fonu veya ETF'i PFIC olabilir ve her PFIC için genellikle ayrı bir Form 8621 gerekir.

• RRSP ve RRIF: anlaşma ertelemesi geçerli olduğu sürece içeride tutulan fonlar için Form 8621 gerekmez. İstisna, bir anlaşma uyarınca emeklilik fonu sayılan ve anlaşmanın geliri yalnızca ödendiğinde vergilendirdiği bir düzenlemeyi kapsar (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). XVIII(7). madde ertelemesi de tam olarak budur.
• TFSA, FHSA, RESP ve RDSP: böyle bir istisna yoktur. Talimatlardaki, sahiplerinin PFIC hissedarı sayılmadığı hesaplar listesi yalnızca IRA'lar ve 529 planları gibi ABD planlarını adlandırır.

Küçük pay istisnası bir fon için Form 8621 yükümlülüğünü kaldırabilir. Tüm PFIC varlıklarınızın değeri yıl sonunda toplam US$25.000 veya altındaysa (müşterek beyannamede US$50.000), o fon için özel bir PFIC seçimi (QEF veya mark-to-market) yapmadıysanız ve o yıl o fondan aşırı dağıtım (kabaca, yakın dönem ortalamasının çok üzerinde bir ödeme) ve hisselerinin satışından kazanç elde etmediyseniz, o fon için Form 8621 gerekmez (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

FBAR ve Form 8938 eşikleri nelerdir?

Kanada doları değerlerini genellikle yılın son gününe ait Hazine kuruyla ABD dolarına çevirin ve sonra karşılaştırın (FinCEN talimatları). Yabancı hesaplarınızın toplamı takvim yılında herhangi bir anda US$10.000 tutarını aşıyorsa FBAR verin (FinCEN). ABD beyannamesi vermeniz gerekiyorsa, belirli yabancı mali varlıklarınız satırınızdaki iki değerden birini, yani yıl sonu değerini veya yıl içinde herhangi bir andaki değeri aşarsa Form 8938 verin (Form 8938 talimatları):

Yurt dışında; vergisel ana işyerinizin (tax home) ABD dışında olması ve ayrıca şunlardan birinin geçerli olması demektir: tam bir vergi yılını kapsayan kesintisiz bir dönem boyunca başka bir ülkenin mukimi olarak yaşayan bir ABD vatandaşı olmanız ya da art arda 12 ayda en az 330 tam gün başka bir ülkede veya ülkelerde bulunmanız. Green card sahipleri yalnızca 330 gün testini kullanabilir. ABD beyannamesi vermeniz gerekmiyorsa Form 8938 de gerekmez.

Örnek

Yalnızca örnektir. Maya, Toronto'da yaşayan ve Form 8938 için yurt dışında yaşama testini karşılayan bekâr bir ABD vatandaşıdır. Tüm rakamlar ABD dolarıdır ve her hesabın yıl sonu değeri aynı zamanda en yüksek değeridir.

• $220.000 değerinde RRSP. İçeride $9.000 kazandı ve hiç çekim yapmadı. Gerekli tüm ABD beyannamelerini verdi ve RRSP gelirini hiçbirinde bildirmedi.
• $40.000 değerinde TFSA; $1.500 dağıtım ödeyen bir Kanada yatırım fonu tutuyor. Fonun PFIC olduğunu varsayın.
• $8.000 değerinde vadesiz (chequing) hesap.

Durumunuz farklı mı?

• Daha önce RRSP gelirini her yıl bildirdiniz veya ABD beyannamelerini vermediniz. Otomatik erteleme için uygun kişi olmayabilirsiniz. Verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlamak rehberine veya sınır ötesi vergi hizmetimize bakın.
• FBAR, Form 8938 veya Form 3520 beyanlarını vermediniz. Verilmemiş ABD beyannamelerini tamamlamak rehberine bakın.
• Kanada'dan yeni beyanname vermeye başlayan bir ABD'lisiniz. Kanada'da yaşayan ABD'liler rehberine bakın.
• Green card sahibisiniz ve anlaşma uyarınca Kanada mukimi olarak beyanname veriyorsunuz. ABD vergisi ve Form 8938, yılın o bölümü için bu hesapları artık kapsamayabilir, ancak FBAR yine geçerlidir (IRS FBAR rehberi); kartı son 15 yılın 8'inde elinizde tuttuysanız bu, ABD'den çıkış (expatriation) sayılabilir (Form 8854 talimatları). Kanada'da yaşayan ABD'liler rehberine bakın.
• ABD vatandaşlığından veya uzun süredir sahip olduğunuz bir green card'dan vazgeçmeyi planlıyorsunuz. Kapsama giren bir vatandaşlıktan çıkan kişi (covered expatriate) iseniz, bir RRSP veya RRIF, vatandaşlıktan çıkmanızdan bir gün önce ödenmiş gibi vergilendirilebilir (Form 8854 talimatları). Sınır ötesi vergi hizmetimize bakın.
• Gelir vergisi olan bir ABD eyaletinde yaşıyorsunuz. Bir eyalet anlaşma ertelemesine uymayabilir. Örneğin California, RRSP içindeki geliri her yıl vergilendirir (FTB Publication 1001). Sınır ötesi vergi hizmetimize bakın.
• Kışları ABD'de geçiriyorsunuz. ABD mukimi olmak Kanada hesaplarınızı ABD vergisine ve bildirimine dahil eder. Mevsimlik ziyaretçiler ve ABD mukimliği rehberine bakın.
• Tüm yabancı bildirim formlarını tek yerde görmek istiyorsunuz. Yabancı hesap bildirimi rehberine bakın.
• İşveren emeklilik planınız veya bir grup planınız var. Farklı anlaşma ve ABD kuralları uygulanabilir. Sınır ötesi vergi hizmetimize bakın.