REER, CELI et comptes enregistrés canadiens : impôt américain

L'avantage fiscal canadien se transpose-t-il dans la déclaration américaine?

Seulement lorsque la convention fiscale ou les règles fiscales américaines le prévoient. Les citoyens et les résidents américains sont imposés sur leur revenu mondial, et le statut enregistré d'un compte au Canada n'y change rien. Deux éléments peuvent y changer quelque chose :

• Report d'impôt prévu par la convention. Le paragraphe 7 de l'article XVIII de la convention fiscale Canada–États-Unis permet à un citoyen ou à un résident américain de reporter l'impôt américain sur le revenu d'un régime canadien généralement exonéré d'impôt au Canada et administré exclusivement pour offrir des prestations de retraite ou des avantages aux employés. La Rev. Proc. 2014-55 en établit les règles, et les REER et les FERR y satisfont.
• Allégement des déclarations. La Rev. Proc. 2020-17 supprime les formulaires 3520 et 3520-A pour certaines fiducies étrangères de retraite, de frais médicaux, d'invalidité et d'études. Elle change la déclaration, et non l'impôt.

Aucune directive contraignante de l'IRS ne précise comment sont imposés le CELI, le CELIAPP, le REEE ou le REEI. Le guide du FBAR de l'IRS range le CELI parmi les comptes à déclarer, et une lettre non contraignante du conseiller juridique en chef de l'IRS indique que la convention ne reporte pas l'impôt américain sur le revenu d'un REEE. L'accord FATCA Canada–États-Unis et un arrangement ultérieur entre l'IRS et l'ARC excluent les REER, FERR, CELI, CELIAPP, REEE et REEI des comptes que les institutions financières canadiennes doivent déclarer à l'IRS. Cela ne change ni l'impôt américain ni votre propre obligation de produire le FBAR et le formulaire 8938.

Comment chaque compte est-il traité?

Seuls les REER et les FERR ont un traitement américain établi. Pour les autres comptes, tout dépend de questions auxquelles l'IRS n'a pas répondu dans une directive contraignante.

Comment les REER et les FERR sont-ils imposés dans la déclaration américaine?

Le revenu interne n'est pas imposé avant que vous le retiriez, si vous êtes un particulier admissible. La Rev. Proc. 2014-55 vous traite comme si vous aviez fait automatiquement le choix prévu par la convention. Aucun formulaire ni aucune déclaration n'est nécessaire, et le formulaire 8891 n'est plus utilisé.

Vous êtes un particulier admissible pour un régime si :

1. vous êtes ou avez été citoyen ou résident américain pendant que vous étiez bénéficiaire du régime;
2. vous avez respecté toutes les obligations de production de déclarations américaines pour les années où vous étiez citoyen ou résident américain;
3. vous n'avez jamais déclaré dans une déclaration américaine le revenu non distribué du régime;
4. vous avez déclaré chaque retrait comme si le choix était en vigueur.

Si vous avez déjà déclaré le revenu non distribué du régime, vous continuez de le déclarer chaque année, à moins que l'IRS ne consente au choix. Le choix s'applique régime par régime, que vous ayez vécu ou non au Canada au moment de cotiser.

Les cotisations à un REER sont-elles déductibles dans la déclaration américaine?

En général, non. Un REER n'est pas un IRA, qui doit être une fiducie constituée aux États-Unis (26 U.S.C. 408(a)). La convention permet une déduction américaine seulement dans certains cas d'emploi (article XVIII, paragraphes 8 à 15) : un citoyen ou un résident américain employé au Canada par un employeur canadien, ou un travailleur détaché aux États-Unis pour une durée limitée qui reste dans un régime canadien. Le régime doit être un régime admissible auquel l'employeur participe, et l'allégement est plafonné, généralement à ce qu'un régime américain semblable permettrait. Un REER personnel auquel votre employeur ne participe pas n'est pas admissible.

Comment les retraits d'un REER ou d'un FERR sont-ils imposés?

Les retraits sont imposables dans la déclaration américaine, sous réserve de la convention (Rev. Proc. 2014-55, section 6). La partie imposable dépend de votre coût de base américain dans le régime, soit à peu près les sommes que les États-Unis ont déjà imposées, ce qui dépend de votre historique. L'exemple de la Rev. Proc. elle-même traite chaque retrait comme entièrement imposable. L'impôt canadien sur le retrait peut généralement être réclamé comme crédit pour impôt étranger sur le formulaire 1116, dans les limites du crédit.

Les retraits du Régime d'accession à la propriété et du Régime d'encouragement à l'éducation permanente ne sont pas imposés au Canada (ARC). La Rev. Proc. 2014-55 ne prévoit aucune exception pour eux. Ils peuvent donc être imposables dans la déclaration américaine sans aucun impôt canadien à créditer.

L'impôt américain supplémentaire sur les retraits anticipés (section 72(t)) ne s'applique qu'aux régimes américains énumérés à l'article 4974(c), comme les IRA et les régimes 401(k). Selon son texte, il ne vise donc pas un REER ni un FERR.

Que faut-il encore déclarer?

Aucun formulaire 3520 ni 3520-A (instructions du formulaire 3520, exceptions à la production). Le régime compte toujours pour le FBAR et le formulaire 8938 : le guide du FBAR de l'IRS désigne le REER comme un compte à déclarer, et la Rev. Proc. 2014-55 laisse en place les deux obligations.

Comment un CELI est-il imposé dans la déclaration américaine?

Le revenu d'un CELI est imposable dans la déclaration américaine au fur et à mesure qu'il est gagné. En général, le Canada ne l'impose pas, mais aucun article de la convention ni aucune directive de l'IRS ne reporte l'impôt américain sur ce revenu. Le paragraphe 7 de l'article XVIII ne vise que les régimes administrés exclusivement pour des prestations de retraite ou des avantages aux employés, et un CELI permet de retirer des fonds en tout temps.

• Les intérêts et les dividendes gagnés dans le compte, ainsi que les gains à la vente de placements, sont généralement déclarés dans la déclaration américaine de l'année en cause.
• Il n'y a habituellement aucun impôt canadien sur ce revenu à créditer contre l'impôt américain.
• Les cotisations ne sont déductibles ni au Canada ni aux États-Unis.
• Les fonds détenus dans le compte peuvent être des PFIC (voir plus bas).

Un CELI est-il une fiducie étrangère?

Ce n'est pas établi. Un CELI peut être un dépôt, un contrat de rente ou un arrangement en fiducie (ARC). Si un CELI est une fiducie étrangère dont vous êtes réputé propriétaire, vous produisez le formulaire 3520 chaque année et la fiducie doit produire le formulaire 3520-A, ou vous joignez un document de remplacement (instructions du formulaire 3520).

L'IRS n'a pas dit si un CELI est une fiducie aux fins américaines. Il ne semble pas entrer dans la Rev. Proc. 2020-17 : il n'est pas conçu pour la retraite, les frais médicaux, l'invalidité ou les études, et les retraits ne sont pas restreints.

La pénalité pour un formulaire 3520-A manquant est généralement la plus élevée de 10 000 US$ ou de 5 % des actifs de la fiducie dont vous êtes réputé propriétaire. Une cotisation non déclarée à la fiducie peut entraîner la plus élevée de 10 000 US$ ou de 35 % du montant cotisé. Aucune pénalité ne s'applique si le défaut est dû à un motif raisonnable et non à une négligence volontaire.

Comment un CELIAPP est-il traité?

Ce n'est pas établi : aucune directive de l'IRS ne précise comment est imposé un CELIAPP. Voici ce que l'on sait :

• Au Canada, les cotisations sont généralement déductibles et les retraits admissibles pour acheter une première propriété sont exonérés d'impôt (ARC). La déduction canadienne ne se transpose pas dans la déclaration américaine.
• Il n'est pas administré exclusivement pour des prestations de retraite ou des avantages aux employés. Selon son texte, le paragraphe 7 de l'article XVIII ne le vise donc pas. Sans report, la règle générale impose le revenu au fur et à mesure qu'il est gagné.
• Comme un CELI, il peut être un arrangement en fiducie, un contrat de rente ou un dépôt (Loi de l'impôt sur le revenu, article 146.6). La même question de fiducie étrangère se pose, et l'achat d'une maison n'est pas un objectif visé par la Rev. Proc. 2020-17.

Comment les REEE et les REEI sont-ils traités?

En partie non établi. Ni l'un ni l'autre n'est un régime de retraite, de sorte que le report prévu par la convention ne s'applique pas, et une lettre non contraignante du conseiller juridique en chef de l'IRS le dit pour les REEE. Aucune directive de l'IRS ne répond aux questions en suspens : le régime est-il une fiducie étrangère, et son revenu est-il imposé chaque année à la personne qui le finance ou plus tard au bénéficiaire? Cela dépend de la façon dont le régime est classé selon les règles américaines sur les fiducies.

• REEE : contrat entre un souscripteur et un promoteur. Les cotisations ne sont pas déductibles, le revenu n'est pas imposé au Canada tant qu'il reste dans le régime, et les paiements d'aide aux études sont imposés au nom de l'étudiant (ARC).
• REEI : épargne pour une personne admissible au crédit d'impôt pour personnes handicapées. Les cotisations ne sont pas déductibles. Les subventions, les bons et le revenu de placement sont imposés au nom du bénéficiaire lorsqu'ils sont versés (ARC).

La Rev. Proc. 2020-17 supprime-t-elle les formulaires 3520 et 3520-A?

Peut-être. La Rev. Proc. 2020-17 dispense les particuliers admissibles des deux formulaires pour une fiducie étrangère conçue pour des frais médicaux, l'invalidité ou les études si, selon les lois de son pays :

• elle est exonérée d'impôt ou à imposition favorable;
• des renseignements annuels à son sujet sont transmis à l'administration fiscale locale;
• les cotisations sont plafonnées à 10 000 US$ par année ou à 200 000 US$ sur sa durée de vie, en dollars américains au taux de fin d'année du Trésor américain;
• les retraits sont limités à ces prestations, ou pénalisés dans le cas contraire.

Un particulier admissible a produit, ou rattrape, toutes les déclarations américaines exigées pour les années où l'IRS peut encore établir une cotisation, et il a déclaré tout revenu de la fiducie que le droit américain exige de déclarer.

Les REEE et les REEI sont conçus pour les études et l'invalidité, mais l'IRS n'a pas dit s'ils satisfont à toutes les conditions. Par exemple, un REEE permet au souscripteur de reprendre ses cotisations sans impôt canadien, ce qui peut ne pas respecter la condition sur les retraits.

Que changerait le projet de règlement sur les fiducies étrangères?

Probablement peu de choses pour les comptes canadiens. Les règles ne sont que proposées, et elles n'exemptent pas clairement un CELI ni un CELIAPP. Le projet de règlement pris en vertu de l'article 6048 reprendrait les exemptions de la Rev. Proc. 2020-17 avec des plafonds mis à jour et définirait une catégorie pour les petites fiducies d'épargne dont la valeur combinée dans un pays reste à 50 000 US$ ou moins.

Elles ne sont pas définitives. Les instructions du formulaire 3520 permettent de s'y fier si vous et les personnes liées les appliquez intégralement et uniformément. Leur préambule indique que les petites fiducies d'épargne seraient exemptées, mais le texte de l'exemption lui-même et les instructions du formulaire 3520 ne nomment que les catégories de la retraite, des frais médicaux, de l'invalidité et des études. On ne sait donc pas clairement si un petit CELI ou un petit CELIAPP serait exempté, même selon le projet.

Les fonds détenus dans ces comptes exigent-ils le formulaire 8621?

Ils peuvent l'exiger. Une société étrangère est une société de placement étrangère passive (PFIC) si elle satisfait à un critère de revenu passif ou d'actif passif (instructions du formulaire 8621). Un fonds commun de placement ou un FNB canadien qui est une société aux fins américaines peut en être une, et chaque PFIC exige généralement son propre formulaire 8621.

• REER et FERR : aucun formulaire 8621 pour les fonds détenus à l'intérieur, tant que le report prévu par la convention s'applique. L'exception vise un arrangement traité comme une caisse de retraite selon une convention, si la convention n'impose son revenu que lorsqu'il est versé (26 CFR 1.1298-1(c)(4)). C'est ce que fait le report du paragraphe 7 de l'article XVIII.
• CELI, CELIAPP, REEE et REEI : aucune exception de ce genre. La liste des comptes dont les titulaires ne sont pas traités comme des actionnaires de PFIC, dans les instructions, ne nomme que des régimes américains, comme les IRA et les régimes 529.

Une exception pour petites participations peut supprimer le formulaire 8621 pour un fonds. Aucun formulaire 8621 n'est nécessaire à son égard si toutes vos participations dans des PFIC valent ensemble 25 000 US$ ou moins (50 000 US$ dans une déclaration conjointe) à la fin de l'année, si vous n'avez fait aucun choix spécial pour les PFIC (QEF ou évaluation à la valeur du marché) à son égard, et si, cette année-là, vous n'avez reçu aucune distribution excédentaire de ce fonds (à peu près, un versement bien supérieur à sa moyenne récente) ni réalisé de gain à la vente de ses parts (26 CFR 1.1298-1(c)(2)).

Quels sont les seuils du FBAR et du formulaire 8938?

Convertissez les valeurs en dollars canadiens en dollars américains, généralement au taux du Trésor américain pour le dernier jour de l'année, puis comparez (instructions du FinCEN). Produisez le FBAR si vos comptes étrangers dépassent ensemble 10 000 US$ à un moment quelconque de l'année civile (FinCEN). Si vous devez produire une déclaration américaine, produisez le formulaire 8938 lorsque la valeur de vos actifs financiers étrangers déterminés dépasse l'une ou l'autre des valeurs de votre ligne : la valeur de fin d'année ou la valeur à tout moment (instructions du formulaire 8938) :

« À l'étranger » signifie que votre domicile fiscal est à l'extérieur des États-Unis et que, soit vous étiez citoyen américain et résidiez dans un autre pays sans interruption pendant une période comprenant une année d'imposition complète, soit vous avez séjourné dans un ou plusieurs autres pays au moins 330 jours complets sur 12 mois consécutifs. Les titulaires de la carte verte ne peuvent utiliser que le critère de 330 jours. Aucun formulaire 8938 n'est dû si vous n'avez pas à produire de déclaration américaine.

Exemple

À titre d'illustration seulement. Maya est une citoyenne américaine célibataire qui vit à Toronto et satisfait au critère de résidence à l'étranger du formulaire 8938. Tous les chiffres sont en dollars américains, et la valeur de fin d'année de chaque compte est aussi sa valeur la plus élevée.

• REER d'une valeur de 220 000 $. Il a rapporté 9 000 $ à l'intérieur et elle n'a fait aucun retrait. Elle a produit toutes les déclarations américaines exigées et n'y a jamais déclaré de revenu de REER.
• CELI d'une valeur de 40 000 $, qui contient un fonds commun de placement canadien ayant versé 1 500 $ de distributions. Supposons que le fonds est une PFIC.
• Compte chèques d'une valeur de 8 000 $.

Votre situation est différente?

• Vous avez déjà déclaré le revenu de votre REER chaque année, ou vous avez omis des déclarations américaines. Vous pourriez ne pas être un particulier admissible au report automatique. Voir Rattraper les déclarations américaines omises ou notre service de fiscalité transfrontalière.
• Vous avez omis de produire le FBAR, le formulaire 8938 ou le formulaire 3520. Voir Rattraper les déclarations américaines omises.
• Vous êtes un Américain qui commence tout juste à produire ses déclarations depuis le Canada. Voir Américains au Canada.
• Vous détenez la carte verte et produisez votre déclaration comme résident du Canada selon la convention. L'impôt américain et le formulaire 8938 pourraient ne plus viser ces comptes pour cette partie de l'année, mais le FBAR s'applique toujours (guide du FBAR de l'IRS), et après 8 des 15 dernières années avec la carte, cela peut équivaloir à une expatriation (instructions du formulaire 8854). Voir Américains au Canada.
• Vous envisagez de renoncer à la citoyenneté américaine ou à une carte verte détenue depuis longtemps. Si vous êtes un expatrié visé, un REER ou un FERR peut être imposé comme s'il avait été versé la veille de votre expatriation (instructions du formulaire 8854). Voir notre service de fiscalité transfrontalière.
• Vous vivez dans un État américain qui prélève un impôt sur le revenu. Un État peut ne pas suivre le report prévu par la convention. La Californie, par exemple, impose chaque année le revenu à l'intérieur d'un REER (publication 1001 du FTB). Voir notre service de fiscalité transfrontalière.
• Vous passez l'hiver aux États-Unis. Devenir résident américain soumet vos comptes canadiens à l'impôt et aux déclarations des États-Unis. Voir Oiseaux des neiges et résidence aux États-Unis.
• Vous voulez réunir en un seul endroit tous les formulaires de déclaration de comptes étrangers. Voir Déclaration des comptes étrangers.
• Vous avez un régime de retraite d'employeur ou un régime collectif. Des règles différentes de la convention et du droit américain peuvent s'appliquer. Voir notre service de fiscalité transfrontalière.