LLC von Ehepartnern oder Familie: So wird sie besteuert

Ist eine LLC im Eigentum von zwei Ehepartnern eine Personengesellschaft oder ein transparenter Rechtsträger?

Eine inländische US-LLC mit zwei Mitgliedern gilt bei der Bundeseinkommensteuer in der Regel als Personengesellschaft, es sei denn, sie wählt die Besteuerung als Kapitalgesellschaft. Die wichtige Ausnahme ist eine LLC, die vollständig Ehepartnern als Gütergemeinschaft gehört. Der IRS (US-Bundessteuerbehörde) akzeptiert dann entweder die Behandlung als Personengesellschaft oder als transparenter Rechtsträger, wenn die Bedingungen der Revenue Procedure 2002-69 erfüllt sind (IRS: Publication 541; Revenue Procedure 2002-69).

Die rechtlichen Mitglieder der LLC und die Art des Vermögens zählen mehr als die Ehe allein. Ein Ehepartner, der im Unternehmen arbeitet, ist nicht zwingend Mitglied der LLC. Ein LLC-Anteil kann auch Eigengut statt Gütergemeinschaft sein. Prüfen Sie das Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC), die Eigentumsunterlagen und das Eigentumsrecht des Bundesstaates, bevor Sie eine Zeile wählen (IRS: Publication 555; IRS: Ehepaare im Unternehmen). Die allgemeinen Regeln zur Einordnung finden Sie unter Wie LLCs besteuert werden.

Kann die LLC eines Ehepaars eine Schedule C statt Form 1065 einreichen?

Ja, wenn die LLC die Bedingungen der Gütergemeinschaft erfüllt und die Ehepartner sie bei der Bundeseinkommensteuer als transparent melden. Der IRS sagt, dass sie eine Schedule C einreichen können, die einen Ehepartner als Einzelunternehmer nennt. Eine Vermietung würde in der Regel stattdessen Schedule E verwenden (IRS: Publication 541; IRS: Anleitung zu Schedule E).

Die LLC muss vollständig den Ehepartnern als Gütergemeinschaft gehören, niemand sonst darf bei der Bundessteuer Eigentümer sein, und die LLC darf nicht als Kapitalgesellschaft behandelt werden. Eine einzige Schedule C schafft kein Qualified Joint Venture. Die beiden Wege haben unterschiedliche Voraussetzungen und eine unterschiedliche Meldung der Selbstständigensteuer (Revenue Procedure 2002-69; IRS: Wahl für Ehepaare).

Haben die Ehepartner früher für dieselbe qualifizierte LLC Form 1065 eingereicht, ist der Wechsel zu einer einzigen Schedule C eine Änderung der Meldeposition, die der IRS als Umwandlung behandelt. Prüfen Sie die Änderung vor der Einreichung, besonders wenn die LLC Vermögen besitzt oder Schulden hat (IRS: Publication 541).

In welchen Bundesstaaten mit Gütergemeinschaft gilt die Ausnahme für LLCs im Eigentum von Ehepartnern?

Der IRS nennt in Publication 555 Arizona, Kalifornien, Idaho, Louisiana, Nevada, New Mexico, Texas, Washington und Wisconsin als Bundesstaaten mit Gütergemeinschaft. Die Regel kann auch nach dem Recht der Gütergemeinschaft eines ausländischen Staates oder eines US-Territoriums gelten. In jedem Fall muss die LLC selbst als Gütergemeinschaft gehalten werden, damit die Regel für Rechtsträger im Eigentum von Ehepartnern greift (IRS: Publication 555; Revenue Procedure 2002-69).

Domizil ist der dauerhafte Wohnsitz, in den Sie zurückkehren wollen. Er kann vom vorübergehenden Aufenthaltsort abweichen. Ein Anteil, der vor der Ehe erworben, als Eigengut geschenkt oder durch eine gültige Vereinbarung zu Eigengut gemacht wurde, erfüllt die Regel möglicherweise nicht, auch wenn das Paar in einem aufgeführten Bundesstaat lebt. Ein Wechsel des Domizils oder der Vermögensart des LLC-Anteils kann die Berechtigung ändern. Die IRS-Publikation behandelt nicht die optionale Wahl der Gütergemeinschaft nach dem Recht von Alaska, Tennessee oder South Dakota. Diese Konstruktionen brauchen eine gesonderte Prüfung (IRS: Publication 555).

Was ist ein Qualified Joint Venture, und warum kann eine LLC es nicht nutzen?

Ein Qualified Joint Venture erlaubt Ehepartnern, die ein Unternehmen direkt gemeinsam besitzen und betreiben, die Behandlung als Personengesellschaft abzuwählen. Es gilt nicht, wenn sie das Unternehmen im Namen einer LLC oder eines anderen Rechtsträgers nach dem Recht des Bundesstaates betreiben (IRS: Wahl für Ehepaare).

Die Ehepartner müssen die einzigen Eigentümer sein, eine gemeinsame Steuererklärung einreichen und beide wesentlich mitarbeiten (Material Participation). Sie wählen, indem sie jeden Posten an Einkünften, Gewinnen, Verlusten, Abzügen und Steuergutschriften nach ihren Anteilen aufteilen. Jeder Ehepartner muss einen Test auf wesentliche Mitarbeit anhand der eigenen Arbeit erfüllen. Die Arbeit des anderen Ehepartners zählt für diese Wahl nicht (IRS: Anleitung zu Schedule C). Beide Ehepartner treffen die Wahl in ihrer unterschriebenen gemeinsamen Form 1040 für dieses Jahr (IRS: Form 1040). Bei einem Unternehmen ohne Vermietung reicht jeder eine eigene Schedule C oder Schedule F und, wenn erforderlich, Schedule SE ein. Eine qualifizierte Vermietung verwendet Schedule E, wie unten erklärt. Eine Form 1040 für das Kalenderjahr ist in der Regel am 15. April nach Jahresende fällig, mit der Möglichkeit einer Fristverlängerung (IRS: Wahl für Ehepaare; IRS: Anleitung zu Form 1040). Die Wahl kann nur mit Erlaubnis des IRS widerrufen werden. Erfüllen die Ehepartner ihre Voraussetzungen in einem Jahr nicht, müssen sie für ein späteres berechtigtes Jahr erneut wählen (IRS: Wahl für Ehepaare; 26 U.S.C. 761(f)).

Die Regel für LLCs mit Gütergemeinschaft ist davon getrennt. Sie kann eine Anlage des Eigentümers erlauben, obwohl eine LLC besteht. Der Wechsel zwischen dieser Behandlung und Form 1065 gilt als Umwandlung. Eine Wahl als Qualified Joint Venture für eine zuvor als Personengesellschaft besteuerte Gesellschaft beendet diese Personengesellschaft bei der Bundessteuer zum Ende des vorangegangenen Steuerjahrs (IRS: Publication 541; IRS: Wahl für Ehepaare).

Können Ehepartner für eine Mietimmobilie den Status eines Qualified Joint Venture wählen?

Ehepartner, die ein Immobilienvermietungsunternehmen direkt gemeinsam besitzen und betreiben, können sich qualifizieren. Eine Vermietung über ihre LLC kann diese Wahl aber nicht treffen. Bloßes gemeinsames Eigentum an Vermögen, das kein Gewerbe oder Unternehmen ist, qualifiziert nicht und begründet in der Regel für sich genommen keine Personengesellschaft (IRS: Anleitung zu Schedule E; IRS: Publication 541).

Bei einem berechtigten Vermietungsunternehmen muss jeder Ehepartner durch eigene Arbeit wesentlich mitarbeiten, und beide müssen gemeinsam einreichen. Sie kreuzen in Schedule E, Part I, Zeile 2 das Feld für das Qualified Joint Venture an und melden ihre jeweiligen Anteile als getrennte Einträge in Zeile 1. Mieteinkünfte bleiben in der Regel außerhalb der Selbstständigensteuer, und die Wahl ändert die Regeln zu passiven Verlusten nicht. Zu den Regeln für Einkünfte und Abzüge lesen Sie Steuern auf Mietimmobilien, zur Frage des Eigentums Mietimmobilie in einer LLC (IRS: Formular Schedule E; IRS: Anleitung zu Schedule E; IRS: Anleitung zu Schedule C).

Wie teilen Ehepartner Einkünfte und Selbstständigensteuer auf?

Die Meldemethode bestimmt, wessen Einkünfte für die Selbstständigensteuer zählen. Eine gemeinsame Einkommensteuererklärung macht die Einkünfte aus dem Unternehmen eines Ehepartners nicht zu Social-Security-Einkünften beider Ehepartner (IRS: Publication 555; IRS: Wahl für Ehepaare).

Bei Ehepartnern, die in einem Bundesstaat mit Gütergemeinschaft getrennte Steuererklärungen einreichen, kann die Einkommensteuer eine Aufteilung der Einkünfte aus Gütergemeinschaft verlangen, auch wenn die Selbstständigensteuer dem Ehepartner gehört, der das Unternehmen betreibt. Halten Sie die Aufteilung für die Einkommensteuer getrennt von Schedule SE (IRS: Publication 555). Die Gewinnverteilung bei Personengesellschaften und die Abläufe der K-1 behandelt Wie Personengesellschaften besteuert werden.

Was ändert sich, wenn ich meinen Ehepartner in eine LLC mit einem Mitglied aufnehme?

Wird ein Ehepartner als echter Eigentümer aufgenommen, kann aus einer transparenten LLC bei der Bundeseinkommensteuer eine Personengesellschaft werden. Gehört die gesamte LLC danach den Ehepartnern als Gütergemeinschaft und erfüllt sie die Bedingungen des IRS, kann die transparente Behandlung weiter möglich sein. Die Ehe allein, Hilfe im Unternehmen oder eine gemeinsame Steuererklärung beweisen nicht, dass sich das rechtliche Eigentum geändert hat (IRS: Publication 541; IRS: Ehepaare im Unternehmen).

Beginnt die Behandlung als Personengesellschaft während des Jahres, melden Sie die frühere Tätigkeit in der jeweiligen Anlage des ursprünglichen Eigentümers und die spätere Tätigkeit in Form 1065, mit einer K-1 für jeden Ehepartner. Die Übertragung kann weitere steuerliche Folgen haben (IRS: Publication 3402).

Halten Sie vor einer Änderung des Operating Agreement das Wirksamkeitsdatum, den übertragenen Anteil, die Frage, ob dieser Anteil Gütergemeinschaft oder Eigengut ist, sowie Vermögen und Schulden der LLC fest. Beginnt die Behandlung als Personengesellschaft, prüfen Sie, ob das Unternehmen eine neue EIN (US-Steueridentifikationsnummer) braucht. Der IRS sagt, dass ein Einzelunternehmer, der eine Personengesellschaft gründet, in der Regel eine braucht, während einige Änderungen bei LLCs keine erfordern. Nehmen Sie nicht an, dass die alte Nummer weiter gilt (IRS: Wann Sie eine neue EIN brauchen).

Wir haben für eine LLC, die uns beiden gehört, eine einzige Schedule C eingereicht. Ist das ein Problem?

Möglicherweise. Eine einzige Schedule C passt zu einer berechtigten LLC mit Gütergemeinschaft, die als transparent gemeldet wird. Sie ersetzt aber in der Regel nicht Form 1065 für eine LLC im Eigentum von zwei Ehepartnern außerhalb dieser Regel. Eine LLC kann die Wahl des Qualified Joint Venture nicht nutzen, um die Einreichung zu rechtfertigen (IRS: Publication 541; IRS: Wahl für Ehepaare).

Vergleichen Sie Eigentum und Vermögensart der LLC für jedes betroffene Jahr mit dem, was eingereicht wurde. War Form 1065 vorgeschrieben, müssen die Erklärung der Personengesellschaft und die Einzelerklärungen der Ehepartner möglicherweise korrigiert werden. Prüfen Sie, wer mitgearbeitet hat und wie die Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit jedes Ehepartners gemeldet wurden. Eine einzige Schedule C regelt die Anrechnung bei Social Security nicht. Sammeln Sie das Operating Agreement und Änderungen, den Bundesstaat des Domizils, frühere Erklärungen und K-1, EIN-Schreiben und Unterlagen, die zeigen, wann sich das Eigentum geändert hat. Eine in der Vergangenheit versäumte Erklärung der Personengesellschaft oder ein Schreiben des IRS verlangt eine Prüfung der Steuererklärungen. Der gesonderte Ratgeber zu Verspätungszuschlägen behandelt die Erleichterung bei Strafzuschlägen (IRS: Anleitung zu Schedule SE).

Wie wird eine LLC besteuert, in der Kinder oder Eltern Mitglieder sind?

Eine LLC mit einem Kind oder einem Elternteil als echtem weiteren Eigentümer reicht in der Regel als Personengesellschaft ein, es sei denn, sie hat die Besteuerung als Kapitalgesellschaft gewählt. Die Regel nur für Ehepartner mit Gütergemeinschaft und die Wahl des Qualified Joint Venture gelten dann nicht mehr. Verwandtschaft macht aus einer LLC mit mehreren Mitgliedern keinen einzigen Steuerpflichtigen (IRS: Publication 541).

Wer einem Familienmitglied einen Anteil an einer Personengesellschaft gibt, verlagert die Einkünfte des Unternehmens nicht automatisch auf diese Person. Erhält ein Angehöriger einen geschenkten Kapitalanteil an einer Personengesellschaft, bei der Kapital wesentlich zu den Einkünften beiträgt, verlangen besondere Zuweisungsregeln eine angemessene Vergütung für die Arbeit des Schenkenden und begrenzen die Rendite des Beschenkten auf das geschenkte Kapital. Bestimmte Käufe zwischen Ehepartnern, Vorfahren und Nachkommen gelten nach diesen Regeln als Schenkungen. Der Anteil eines Kindes, der nicht durch Arbeit verdient wurde, kann außerdem den Steuerregeln für bestimmte Kinder unterliegen (IRS: Publication 541; IRS: Anleitung zu Form 8615). Arbeitet das Kind für das Unternehmen, statt daran beteiligt zu sein, lesen Sie Ihre Kinder anstellen.

Beispiel

Beträge in US-Dollar, nur zur Veranschaulichung. Einem Ehepaar außerhalb der aufgeführten Bundesstaaten mit Gütergemeinschaft gehört gemeinsam eine LLC, die Dienstleistungen erbringt. Die LLC nimmt $120.000 ein und hat $40.000 betriebliche Ausgaben, sodass $80.000 vor Steuerposten auf Gesellschafterebene bleiben. Nehmen Sie an, sie halten gleiche Anteile, teilen das Ergebnis gleichmäßig und haben keine Besteuerung als Kapitalgesellschaft gewählt.

Die LLC reicht in der Regel Form 1065 ein und stellt eine Schedule K-1 aus, die für jeden Ehepartner $40.000 betriebliche Einkünfte zeigt. Jeder meldet seinen Anteil in der gemeinsamen Steuererklärung und ermittelt eine eventuelle Selbstständigensteuer getrennt. Solange sie über diese LLC arbeiten, können sie Form 1065 weder durch eine einzige Schedule C noch durch zwei Schedules C mit der Wahl des Qualified Joint Venture ersetzen (IRS: Publication 541).

Wenn dasselbe Ehepaar das Unternehmen stattdessen direkt ohne LLC besitzt und betreibt, gemeinsam einreicht und beide wesentlich mitarbeiten, kann es die Behandlung als Qualified Joint Venture wählen. Bei derselben Beispielaufteilung meldet jeder $40.000 in einer eigenen Schedule C und füllt, falls erforderlich, eine eigene Schedule SE aus (IRS: Wahl für Ehepaare).

Gilt für Sie etwas anderes?

• Ihre LLC hat die Besteuerung als Kapitalgesellschaft gewählt, oder Sie erwägen eine S Corporation: Lesen Sie Wahl als S Corporation.
• Sie brauchen Einzelheiten zu Form 1065 und zur K-1 für Gesellschafter: Lesen Sie Wie Personengesellschaften besteuert werden.
• Ihr Ehepartner ist für die US-Steuer nicht ansässig: Lesen Sie Verheiratet mit einem Nichtansässigen. Ein ausländisches Mitglied der LLC kann außerdem eine Quellensteuer bei ausländischen Gesellschaftern auslösen.
• Die Ehepartner haben sich getrennt oder wurden geschieden, das Eigentum hat sich im Laufe des Jahres geändert, oder frühere Erklärungen haben die falsche Einordnung verwendet: Lassen Sie eine Prüfung der Steuererklärungen vornehmen, mit der Vereinbarung, den Übertragungsdaten, früheren Erklärungen und EIN-Schreiben.
• Die LLC besitzt eine Mietimmobilie: Lesen Sie Mietimmobilie in einer LLC und Steuern auf Mietimmobilien.
• Sie möchten Familienmitglieder bezahlen oder Geld aus der LLC entnehmen: Lesen Sie Ihre Kinder anstellen oder Sich selbst bezahlen.