Personengesellschaft und LLC: Besteuerung in den USA

Zahlt die Personengesellschaft selbst Einkommensteuer?

Eine Personengesellschaft gibt ihr Einkommen oder ihren Verlust für die US-Bundessteuer in der Regel an ihre Gesellschafter weiter und zahlt auf diesen Gewinn keine US-Bundeseinkommensteuer. Eine LLC mit mehreren Mitgliedern, die als Personengesellschaft behandelt wird, folgt derselben Bundesregel. Die Gesellschafter nehmen ihre Anteile in ihre eigenen Steuererklärungen auf, unabhängig davon, ob das Unternehmen ihnen Geld auszahlt (IRS: Anleitung zu Form 1065).

Die Weitergabe des Einkommens beseitigt nicht jede Steuerpflicht auf der Ebene des Rechtsträgers. Eine Personengesellschaft kann Lohnsteuern schulden, wenn sie Arbeitnehmer hat. Hinzu kommen kann Quellensteuer auf Einkommen, das ausländischen Gesellschaftern zugewiesen wird, oder ein Betrag, der nach den Regeln für die zentralisierte Prüfung von Personengesellschaften festgesetzt wird (IRS: Anleitung zu Form 1065; IRS: Prüfungsregeln).

Die Bezeichnung einer LLC nach dem Recht des Bundesstaates entscheidet nicht über ihre Einstufung in der US-Bundessteuer. Wenn Sie klären wollen, ob Ihre LLC die Regeln für Personengesellschaften oder für Kapitalgesellschaften nutzt, lesen Sie LLC-Besteuerung in den USA.

Was reicht die Personengesellschaft ein und was erhält jeder Gesellschafter?

Die Personengesellschaft reicht eine Form 1065 ein und erstellt für jeden Gesellschafter einen Schedule K-1 (Gewinnanteilsmitteilung). Sie melden die Ergebnisse des Unternehmens und den Anteil jedes Gesellschafters. Schedule K-2 und Schedule K-3 ergänzen bei Bedarf Angaben zur internationalen Besteuerung (IRS: Publication 541; IRS: Anleitung zu K-2/K-3).

Die Personengesellschaft muss K-2 und K-3 auch ohne ausländische Einkünfte oder ausländische Gesellschafter prüfen. Die Anleitung des IRS beschreibt Ausnahmen für inländische und kleine Personengesellschaften, jeweils mit Regeln zur Benachrichtigung der Gesellschafter und zur Anforderung von K-3. Wenn Ihre Steuererklärung Angaben zur internationalen Besteuerung braucht, fordern Sie K-3 an. Eine Anforderung, die mindestens 1 Monat vor der Einreichung von Form 1065 eingeht, kann die Einreichung von K-2 und K-3 auslösen. Bei einer späteren Anforderung muss K-3 in der Regel innerhalb von 1 Monat erstellt werden. Prüfen Sie die Anleitung für das Jahr, für das Sie einreichen, bevor Sie sich auf eine Ausnahme stützen.

Bei einer Personengesellschaft mit Kalenderjahr ist Form 1065 in der Regel am 15. März nach dem Jahresende fällig (IRS: Anleitung zu Form 1065). Zu Fristverlängerungen und dazu, ob eine inaktive LLC einreichen muss, lesen Sie Welche Steuererklärungen Ihr Unternehmen einreicht. Wurde eine Steuererklärung versäumt, lesen Sie Zuschläge bei verspäteter Einreichung.

Wie wird der Anteil jedes Gesellschafters bestimmt und wird einbehaltener Gewinn besteuert?

Jeder Gesellschafter meldet Einkommen, Verlust, Abzüge und Steuergutschriften, die ihm nach dem Gesellschaftsvertrag zugewiesen werden, vorbehaltlich der Steuerregeln. Ein Gesellschafter kann auf einen zugewiesenen Gewinn Steuer schulden, auch wenn die Personengesellschaft das gesamte Geld einbehält (IRS: Anleitung zu Form 1065).

Die Personengesellschaft behält für Gesellschafter, die Privatpersonen in den USA sind, in der Regel keine US-Bundessteuer ein. Ein Gesellschafter braucht deshalb unter Umständen Steuervorauszahlungen, auch wenn das Unternehmen kein Geld ausschüttet.

Der Gesellschaftsvertrag kann den Gesellschaftern für verschiedene Positionen unterschiedliche Anteile geben. Die steuerliche Aufteilung muss in der Regel ihrer tatsächlichen wirtschaftlichen Vereinbarung entsprechen: Ein Gesellschafter, dem eine Position zugewiesen wird, muss ihren Vorteil erhalten oder ihre Last tragen. Eine Zuweisung, die nur Steuern verschieben soll, kann unbeachtet bleiben. Dann entscheiden die tatsächlichen Anteile der Gesellschafter (US Code: Abschnitt 704; eCFR: Zuweisungsregeln). Ein Gesellschafter, der Vermögen mit einem eingebauten Gewinn oder Verlust einbringt, braucht unter Umständen ebenfalls eine besondere Zuweisung. Prüfen Sie den Gesellschaftsvertrag und die Unterlagen zu den Einlagen, bevor Sie die K-1 erstellen.

Wie werden garantierte Zahlungen und Entnahmen besteuert?

Eine garantierte Zahlung (Guaranteed Payment) wird ohne Rücksicht auf das Einkommen der Personengesellschaft festgelegt und ist für den Empfänger in der Regel gewöhnliches Einkommen. Eine Barentnahme ist in der Regel eine Rückführung der Einlage des Gesellschafters und mindert seine steuerlichen Anschaffungskosten (Basis). Sie wird in der Regel nicht erneut besteuert, es sei denn, der Betrag übersteigt diese Basis (IRS: Publication 541).

Garantierte Zahlungen sind keine Löhne und unterliegen in der Regel nicht dem Lohnsteuereinbehalt für Arbeitnehmer (IRS: Publication 541). Für einen ausländischen Gesellschafter kann ein gesonderter Einbehalt gelten. Lesen Sie Ausländische Gesellschafter und Quellensteuer. Eine Schuldenminderung kann wie eine Barentnahme behandelt werden. Eine Zahlung, die mit der Sacheinlage eines Gesellschafters zusammenhängt, kann stattdessen ein steuerpflichtiger Verkauf sein, und Sachentnahmen können besondere Regeln auslösen (IRS: Publication 541). Bei manchen Sachentnahmen muss der Gesellschafter außerdem Form 7217 einreichen (IRS: Anleitung zur K-1). Zur Wahl und Erfassung von Zahlungen an Eigentümer lesen Sie Sich selbst als LLC-Eigentümer bezahlen, zu Beiträgen für Gesellschafter lesen Sie Krankenversicherung für Eigentümer.

Zahlen Gesellschafter und LLC-Mitglieder Selbstständigensteuer?

Der Anteil eines persönlich haftenden Gesellschafters (General Partner), der eine Privatperson ist, an den Einkünften aus Gewerbebetrieb sowie seine garantierten Zahlungen aus diesem Betrieb, ob für Leistungen oder Kapital, gehen in der Regel in die Berechnung der Selbstständigensteuer ein. Ein Gesellschafter, der die Ausnahme für Kommanditisten (Limited Partner) erfüllt, rechnet seinen Gewinnanteil in der Regel nicht ein, wohl aber garantierte Zahlungen für tatsächlich erbrachte Leistungen ein (IRS: Anleitung zu Form 1065; US Code: Abschnitt 1402).

Bei einem mitarbeitenden Kommanditisten oder LLC-Mitglied prüfen Sie Leistungen, Rolle in der Geschäftsführung und wirtschaftlichen Anteil, bevor Sie entscheiden, ob die Ausnahme gilt. In einer ersetzenden Entscheidung (Substitute Opinion) im August entschied das Fifth Circuit, dass ein Kommanditist keine wesentliche Rolle bei der Leitung oder Führung des Unternehmens spielt. Es verwies den Fall zur Klärung der Tatsachen zurück (Fifth Circuit: *K Alain*). Dieser Fall betraf eine Limited Partnership, und nach Angaben des IRS wurden die vorgeschlagenen Regeln für LLC-Mitglieder nie endgültig in Kraft gesetzt. Weder die Bezeichnung LLC noch das Feld 14 der K-1 entscheidet die Frage allein. Nutzen Sie die K-1 und die zugrunde liegende Tätigkeit, um zu bestimmen, was in Schedule SE gehört (IRS: Anleitung zur K-1).

Was ist die Basis eines Gesellschafters und warum ist sie wichtig?

Die Basis ist die laufende steuerliche Investition des Gesellschafters in die Personengesellschaft. Sie hilft zu bestimmen, ob eine Entnahme einen Gewinn auslöst, wie viel Verlust der Personengesellschaft abgezogen werden darf und wie hoch Gewinn oder Verlust beim Verkauf eines Anteils sind (IRS: Publication 541; IRS: Anleitung zur K-1).

Beginnen Sie mit dem Geld und den steuerlichen Anschaffungskosten des eingebrachten Vermögens oder den Anschaffungskosten eines gekauften Anteils. Erhöhen Sie die Basis um weitere Einlagen, zugewiesenes Einkommen und qualifizierende Erhöhungen des Anteils des Gesellschafters an den Schulden der Personengesellschaft. Mindern Sie sie um Entnahmen, zugewiesene Verluste, nicht abziehbare Ausgaben und qualifizierende Minderungen dieses Schuldenanteils. Die Basis kann nicht unter null fallen (IRS: Publication 541).

Der Gesellschafter, nicht die Personengesellschaft, ist dafür verantwortlich, jährlich eine Aufzeichnung der Basis zu führen. Beginnen Sie mit der Basis am Ende des Vorjahres und nutzen Sie das Arbeitsblatt des IRS zur Basis des Gesellschafters mit der K-1 dieses Jahres und den Unterlagen zu Einlagen, Entnahmen, Käufen und Schulden. Das Kapitalkonto in Item L ist nicht die Basis des Anteils (Outside Basis). Item K1 liefert Angaben zu den Verbindlichkeiten. Die Basis ist die erste Grenze für einen Verlust aus der K-1. Geschäftsverluste erklärt die weiteren Grenzen: At-risk-Regeln, passive Tätigkeiten und überschüssige Geschäftsverluste.

Wie meldet eine Privatperson Schedule K-1?

Ein Gesellschafter, der eine Privatperson ist, meldet mit der K-1 und ihren beigefügten Aufstellungen jede Art von Einkommen oder Abzug an der richtigen Stelle in Form 1040. Gewöhnliches Einkommen aus Gewerbebetrieb und garantierte Zahlungen gehören in der Regel in Schedule E. Zinsen und Kapitalgewinne behalten ihren eigenen Charakter (IRS: Anleitung zur K-1).

Das sind übliche Zielorte, keine Anweisung, jede Box in Schedule E zu übertragen. Ein Verlust eines Gesellschafters kann gesperrt sein, und Positionen aus Vermietung oder Kapitalanlagen folgen eigenen Regeln. Der Gesellschafter bezieht die Positionen der K-1 für das Steuerjahr der Personengesellschaft ein, das innerhalb seines eigenen Steuerjahres endet (IRS: Anleitung zur K-1). Wenn die K-1 falsch erscheint, fordern Sie eine berichtigte K-1 an. Ein Gesellschafter, der eine Position abweichend meldet, braucht nach den Regeln der zentralisierten Prüfung unter Umständen Form 8082. Die Anleitung schließt Personengesellschaften aus, die die Prüfungsregeln abgewählt haben, und gesetzlich begrenzte Beträge.

Besteuern die Bundesstaaten die Personengesellschaft oder ihre Gesellschafter?

Die Behandlung in den Bundesstaaten hängt davon ab, wo die Personengesellschaft tätig ist, wo das Einkommen entsteht und wo jeder Gesellschafter lebt. Ein Bundesstaat kann eine eigene Steuererklärung der Personengesellschaft oder LLC verlangen, die Gesellschafter besteuern, eine Abgabe auf der Ebene der LLC erheben oder Quellensteuer für nicht ansässige Gesellschafter verlangen.

Wenn ein Gesellschafter außerhalb eines Bundesstaates lebt, in dem die Personengesellschaft Einkommen erzielt, prüfen Sie die Steuererklärung des Gesellschafters und die Pflicht der Personengesellschaft zur Quellensteuer dort. Einige Bundesstaaten erlauben für qualifizierte nicht ansässige Gesellschafter eine Gruppensteuererklärung. New York verlangt eine Genehmigung. Die Wahl der Pass-through-Entity-Steuer eines Bundesstaates ist eine gesonderte Entscheidung, die Wahlen zur Pass-through-Entity-Steuer behandelt.

Wer verhandelt mit dem IRS, wenn die Personengesellschaft geprüft wird?

Sofern eine Personengesellschaft die zentralisierte Prüfung von Personengesellschaften nicht wirksam abwählt, benennt sie in Form 1065 einen Partnership Representative (Vertreter der Personengesellschaft). Dieser Vertreter handelt allein für die Personengesellschaft in der Prüfung. Ist er ein Rechtsträger, handelt für ihn eine benannte Person. Seine Handlungen binden die Personengesellschaft und die Gesellschafter (IRS: Regeln zum Vertreter). Der IRS setzt eine Nachzahlung aus einer Prüfung in der Regel auf der Ebene der Personengesellschaft fest. Nach einem endgültigen Änderungsbescheid kann der Vertreter stattdessen Form 8988 unterschreiben, um die Anpassungen innerhalb von 45 Tage an die Gesellschafter des geprüften Jahres weiterzugeben (IRS: Prüfungsverfahren).

Eine berechtigte Personengesellschaft kann für ein Steuerjahr die Prüfungsregeln in einer rechtzeitig eingereichten Form 1065 mit Schedule B-2 abwählen, unterschrieben von einem Gesellschafter oder LLC-Mitglied. Voraussetzung sind höchstens 100 gezählte Gesellschafter und nur zulässige Arten von Gesellschaftern. Ein Gesellschafter, der eine Personengesellschaft oder ein Trust ist, verhindert die Abwahl in der Regel (IRS: Abwahl). Die Personengesellschaft muss jeden Gesellschafter innerhalb von 30 Tage nach der Abwahl benachrichtigen (IRS: Publication 541). Wählt sie wirksam ab, kann der IRS Positionen der Personengesellschaft in gesonderten Verfahren auf der Ebene der Gesellschafter prüfen (IRS: Erläuterung der Wahl). Besprechen Sie die Wahl vor der Einreichung mit allen Gesellschaftern, besonders wenn sich die Gesellschafter geändert haben.

Beispiel

Veranschaulichende Beträge in US-Dollar. Zwei Privatpersonen besitzen eine Personengesellschaft zu gleichen Teilen, bringen je $10.000 ein und haben keine Schulden der Personengesellschaft. Das Unternehmen erzielt $80.000 gewöhnlichen Gewinn und schüttet an jeden Gesellschafter $20.000 aus. Ihr Gesellschaftsvertrag teilt den Gewinn zu gleichen Teilen zu, und die Zuweisung entspricht ihrer wirtschaftlichen Vereinbarung.

Die K-1 jedes Gesellschafters zeigt $40.000 gewöhnliches Einkommen, obwohl jeder nur $20.000 in bar erhalten hat. Jeder meldet die $40.000 nach den Regeln für dieses Einkommen. Die Basis jedes Gesellschafters beginnt bei $10.000, steigt für seinen Einkommensanteil auf $50.000 und sinkt nach der Barentnahme auf $30.000. Die Entnahme von $20.000 wird nach der allgemeinen Regel für Entnahmen nicht erneut besteuert. Die Selbstständigensteuer hängt vom Status jedes Gesellschafters und der Art des Einkommens ab.

Bei Ihnen anders?

• Erste Form 1065, ein Gesellschafter tritt ein oder aus, oder Kapitalkonten, die sich nicht abstimmen lassen: Sammeln Sie Gesellschaftsvertrag, frühere K-1, Unterlagen zu Einlagen und Entnahmen, Gesellschafterdarlehen und Schuldenstände. Holen Sie sich Hilfe bei der Erstellung von Steuererklärungen, bevor Sie Einkommen zuweisen oder einreichen.
• Ihr Ehepartner oder Ihre Familie besitzt die LLC mit Ihnen: Ob das Unternehmen Form 1065 einreicht, lesen Sie unter LLCs von Ehepartnern und Familien.
• Ein Gesellschafter lebt außerhalb der USA: Die Personengesellschaft hat unter Umständen Quellensteuerpflichten und zusätzliche Einreichungen. Lesen Sie Ausländische Gesellschafter und Quellensteuer.
• Eine K-1 zeigt einen Verlust, den Sie nicht vollständig nutzen können: Lesen Sie Geschäftsverluste.
• Sie überlegen, wie Sie Geld entnehmen: Lesen Sie Sich selbst als LLC-Eigentümer bezahlen.