Ausländischer Miteigentümer: LLC oder C Corporation in den USA

Können ein US-Ansässiger und eine Person im Ausland dasselbe Unternehmen besitzen?

Ja. Ein in den USA Ansässiger und eine Person im Ausland können in der Regel dieselbe US-LLC oder dieselbe C Corporation in den USA besitzen. Die meisten Bundesstaaten erlauben ausländischen Privatpersonen und Rechtsträgern, LLC-Mitglieder zu sein. Die Gründungsvorschriften unterscheiden sich aber je nach Bundesstaat (IRS: LLC). Auch die IRS-Regeln für US-Kapitalgesellschaften sehen ausländische Eigentümer vor.

Der Wohnort allein bestimmt den US-Steuerstatus nicht. Ein US-Staatsbürger im Ausland ist eine US-Person. Seine Adresse macht ihn daher weder zum ausländischen Gesellschafter noch löst sie den Quellensteuereinbehalt für ausländische Gesellschafter aus. Ein ausländischer Staatsbürger in den USA kann nach den Steuerregeln ansässig oder nicht ansässig sein. Klären Sie den Status jeder Person, bevor Sie die Unternehmensform wählen (IRS: foreign persons; IRS: Publication 519). Einkommensteuern der Bundesstaaten, Registrierungen und jährliche Gebühren prüfen Sie getrennt, in den Bundesstaaten, in denen das Unternehmen gegründet wird und tätig ist.

Können wir die Besteuerung als S Corporation wählen, wenn ein Eigentümer nicht ansässig ist?

Nein, wenn der vorgesehene Aktionär ein nicht ansässiger Ausländer oder eine Kapitalgesellschaft ist. Eine S Corporation darf nur zulässige Aktionäre haben. Der IRS schließt nicht ansässige Ausländer, Personengesellschaften und Kapitalgesellschaften aus. Eine LLC, die sich für die Besteuerung als S Corporation entscheidet, muss denselben Aktionärstest bestehen (IRS: S corporations).

Staatsbürgerschaft und steuerliche Ansässigkeit zählen mehr als die Adresse des Aktionärs. Ein US-Staatsbürger im Ausland fällt nicht unter den Ausschluss für nicht ansässige Ausländer. Ein ausländischer Staatsbürger, der in den USA steuerlich ansässig ist, kann zulässig sein. Ein Nichtansässiger, der mit einem US-Staatsbürger oder in den USA Ansässigen verheiratet ist, kann gemeinsam mit dem Ehepartner die Wahl nach Abschnitt 6013(g) treffen und wird dann für die Einkommensteuer als in den USA ansässig behandelt. Damit wird der Besitz von S-Corporation-Anteilen möglich, aber beide Ehepartner zahlen dann US-Steuer auf ihr weltweites Einkommen. Beide unterschreiben eine Erklärung, die der ersten gemeinsamen Steuererklärung beiliegt. Eine spätere Änderung der Wahl muss in der Regel innerhalb von drei Jahren nach der ursprünglichen Erklärung oder zwei Jahren nach der Steuerzahlung eingereicht werden, je nachdem, welcher Zeitpunkt später liegt (eCFR: S shareholder rules; IRS: Publication 519).

Die übrigen Voraussetzungen für eine S Corporation gelten weiterhin, darunter die Regeln zu den Anteilen. Wenn die Voraussetzungen erfüllt sind, reicht die Gesellschaft Form 2553 (Wahl der Besteuerung als S Corporation) ein. Ein Officer und alle Aktionäre unterschreiben sie, in der Regel innerhalb von zwei Monaten und 15 Tagen nach Beginn des gewünschten Steuerjahrs. Eine bestehende S-Corporation-Wahl endet, sobald ein Aktionär nicht mehr zulässig ist. Wer Anteile über eine ausländische Kapitalgesellschaft hält, schließt den S-Corporation-Status aus. Wenn der Inhaber für US-Steuerzwecke nicht eigenständig ist (disregarded), muss sein Eigentümer den Aktionärstest bestehen (IRS: Form 2553 instructions; US Code: section 1362; IRS: Form 1120-S instructions).

Worin unterscheiden sich eine LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, und eine C Corporation?

Eine inländische LLC mit zwei Eigentümern gilt für die US-Bundeseinkommensteuer als Personengesellschaft, es sei denn, sie wählt mit Form 8832 (Wahl der Besteuerungsart) die Besteuerung als Kapitalgesellschaft. Eine C Corporation zahlt US-Bundessteuer auf ihr eigenes steuerpflichtiges Einkommen. Ihre Aktionäre werden in der Regel besteuert, wenn sie Gewinne als Dividenden ausschüttet (IRS: LLC; IRS: Form 1120 instructions). Der US-Bundessteuersatz für Kapitalgesellschaften beträgt 21 % (IRS: Form 1120 instructions).

Hat die Personengesellschaft einen ausländischen Gesellschafter, reicht sie in der Regel auch Schedule K-2 und K-3, Part X, ein, sofern keine Ausnahme gilt (IRS: K-2 and K-3 instructions).

Das sind Ergebnisse der US-Bundeseinkommensteuer. Steuern der Bundesstaaten und die Steuer der Eigentümer in ihren Wohnsitzstaaten können die Gesamtkosten verändern. Vergleichen Sie die erwartete US-Tätigkeit, die Gewinne und das verfügbare Geld für Zahlungen an Eigentümer, bevor Sie die Eigentumsunterlagen unterschreiben.

Behält die LLC Steuern ein, wenn sie dem ausländischen Gesellschafter kein Geld auszahlt?

In der Regel ja, wenn dem ausländischen Gesellschafter steuerpflichtiges Einkommen zugewiesen wird, das mit der US-Geschäftstätigkeit der LLC verbunden ist oder so behandelt wird. Der IRS nennt das Effectively Connected Taxable Income (mit einem US-Geschäft verbundenes steuerpflichtiges Einkommen). Der Einbehalt nach Abschnitt 1446 kann auch ohne Ausschüttung anfallen. Belegte Ermäßigungen oder Ausnahmen können ihn aber senken oder ganz entfallen lassen (IRS: partnership withholding; IRS: who must withhold). Wird kein solches Einkommen zugewiesen, gilt diese Regel nicht allein deshalb, weil ein Gesellschafter im Ausland lebt.

Der ausländische Gesellschafter kann der LLC Form 8804-C übergeben, bevor sie Form 8804 einreicht. Damit bescheinigt er abzugsfähige Aufwendungen oder Verluste. Eine nicht ansässige Privatperson, deren Beteiligung an der Personengesellschaft die einzige Quelle für Einkünfte aus US-Geschäftstätigkeit ist, kann sie auch nutzen, um die Befreiung zu beantragen, wenn die Steuer nach Abschnitt 1446 unter $1.000 läge. Ob sie sich auf die Bescheinigung stützt, entscheidet die LLC. Die LLC zahlt Raten jeweils bis zum 15. Tag des 4. Monats, des 6. Monats, des 9. Monats und des 12. Monats ihres Steuerjahres. Form 8804 und Form 8805 reicht sie in der Regel bis zum 15. Tag des 3. Monats nach Jahresende ein (IRS: who must withhold; IRS: Forms 8804 and 8805 instructions). Berechnung und Zahlung finden Sie unter Quellensteuer für ausländische Gesellschafter.

Die LLC schuldet die nicht gezahlte Steuer nach Abschnitt 1446. Ein Eigentümer, Manager oder Officer, der für die Abführung zuständig ist und sie vorsätzlich unterlässt, kann persönlich mit einem Zuschlag nach Abschnitt 6672 in Höhe des nicht abgeführten Einbehalts haften. Das Eigentum allein genügt dafür nicht. Der IRS hat in der Regel drei Jahre Zeit, den Zuschlag festzusetzen. Die Frist läuft ab dem späteren der beiden Zeitpunkte: dem folgenden 15. April oder dem Tag der Einreichung der Erklärung. Fehlende oder betrügerische Erklärungen und manche Verlängerungen ändern diese Frist (IRS: Forms 8804 and 8805 instructions; IRS: trust fund penalty manual).

Was erklärt jeder Eigentümer anhand eines Schedule K-1?

Jeder Gesellschafter erklärt mit Schedule K-1 seinen Anteil an den Posten der Personengesellschaft in seiner eigenen Steuererklärung. Regeln, die Verluste und Abzüge begrenzen, können gelten. Das Form 1065 der Personengesellschaft ersetzt die Steuererklärung keines Eigentümers (IRS: Form 1065 instructions; IRS: K-1 instructions).

Das K-1 weist den Anteil des Gesellschafters an Einkünften, Abzügen und Steuergutschriften aus. Wenn vorgeschrieben, zeigt Form 8805 gesondert den Anteil eines ausländischen Gesellschafters am steuerpflichtigen Einkommen aus US-Geschäftstätigkeit und die ihm zugewiesene Steuergutschrift aus dem Einbehalt nach Abschnitt 1446 (IRS: Form 1065 instructions; IRS: Forms 8804 and 8805 instructions).

Ein nicht ansässiger Ehepartner, der die Wahl getroffen hat, reicht stattdessen für das Jahr der Wahl ein gemeinsames Form 1040 ein. Diese Wahl allein klärt nicht, ob die LLC für den ausländischen Gesellschafter Steuern einbehalten muss (IRS: Publication 519; IRS: Section 1446 regulations).

Wegen der steuerlichen Ansässigkeit des ausländischen Eigentümers kann zusätzlich eine Steuererklärung im Ausland nötig sein. US-Staatsbürgerschaft, Doppelansässigkeit, Abkommensansprüche und die Art jedes K-1-Postens können die Erklärung des Eigentümers verändern. Zur eigenen Steuererklärung einer nicht ansässigen Privatperson lesen Sie US-Steuererklärung für Einkünfte aus Geschäftstätigkeit als Nichtansässiger.

Was passiert, wenn eine C Corporation an einen ausländischen Aktionär zahlt?

Die C Corporation reicht Form 1120 ein und zahlt Steuern auf ihr steuerpflichtiges Einkommen. Eine Ausschüttung an einen Aktionär aus den Gewinnen der Gesellschaft (earnings and profits) gilt in der Regel als Dividende. Allein einbehaltener Gewinn führt nicht zu einem K-1 wie bei einer Personengesellschaft (IRS: Publication 542).

Ist ein Aktionär für US-Steuerzwecke ein nicht ansässiger Ausländer oder ein ausländischer Rechtsträger, unterliegt eine Dividende aus US-Quellen in der Regel einem Quellensteuereinbehalt von 30 % und der Meldung auf Form 1042 und Form 1042-S, vorbehaltlich einer Ermäßigung durch ein Steuerabkommen oder anderer Erleichterungen (IRS: NRA withholding). Dieser Aktionär übergibt in der Regel die passende Form W-8. Ein US-Staatsbürger im Ausland verwendet Form W-9. Allein die Wahl nach Abschnitt 6013(g) beseitigt den Quellensteuereinbehalt auf Dividenden an Nichtansässige nicht (IRS: claiming tax treaty benefits; IRS: Publication 54; IRS: Form W-8BEN instructions).

Form 1042 und Form 1042-S sind in der Regel am 15. März nach dem Zahlungsjahr fällig (IRS: Form 1042 instructions; IRS: Form 1042-S instructions).

Die Kapitalgesellschaft haftet nach Abschnitt 1461 für Dividendensteuer, die sie nicht einbehält. Auch eine Person, die die Zahlung steuert, kann zum Einbehaltungspflichtigen werden und persönlich haften. Ein gesonderter Zuschlag nach Abschnitt 6672 setzt voraus, dass eine verantwortliche Person vorsätzlich versäumt hat, die Steuer abzuführen. Der IRS hat in der Regel drei Jahre Zeit, die Steuer festzusetzen, gerechnet ab dem späteren der beiden Zeitpunkte: Einreichung von Form 1042 oder dem folgenden 15. April. Es gibt Ausnahmen und Verlängerungen (US Code: section 1461; IRS: withholding agent; IRS: trust fund penalty manual; IRS: Form 1042 processing manual).

Ein US-Staatsbürger oder in den USA ansässige Privatperson erklärt steuerpflichtige Dividenden auf Form 1040. Ein nicht ansässiger Ausländer ohne Wahl der Behandlung als Ansässiger, dessen einziges US-Einkommen eine Dividende ist, muss in der Regel keine Form 1040-NR einreichen, wenn die volle Steuer einbehalten wurde. Eine Erklärung kann nötig sein, wenn zu wenig Steuer einbehalten wurde oder um eine Erstattung zu beantragen. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ohne Geschäftstätigkeit in den USA muss in der Regel keine Form 1120-F einreichen, wenn ihre gesamte US-Steuer einbehalten wurde (IRS: Form 1040-NR instructions; IRS: Form 1120-F instructions).

Eine C Corporation braucht unter Umständen auch Form 5472 (Meldung zu Transaktionen mit ausländischen Eigentümern), wenn sie mindestens einen direkten oder indirekten ausländischen Aktionär mit 25 % hat und eine meldepflichtige Transaktion mit nahestehenden Personen vorliegt. Ausländisches Eigentum allein löst die Pflicht nicht aus. Eine Privatperson mit wirksamer Wahl nach Abschnitt 6013(g) gilt für diesen Test nicht als ausländische Person (IRS: Form 5472 instructions). Einreichung und Aufbewahrung von Unterlagen finden Sie unter Einreichungen einer C Corporation in ausländischem Eigentum.

Ändert eine kleine Beteiligung eines Verwandten im Ausland etwas?

Ein Aktionär, der für die US-Einkommensteuer nicht ansässiger Ausländer bleibt, schließt die S-Corporation-Besteuerung auch bei kleinem Anteil aus (IRS: S corporations). Bei einer LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, kann auch ein kleiner ausländischer Anteil einen Einbehalt auslösen, wenn dem Gesellschafter steuerpflichtiges Einkommen aus der US-Geschäftstätigkeit zugewiesen wird (IRS: partnership withholding). Entscheidend sind die Gewinnzuweisungen im Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC) und der Steuerstatus des Investors.

Bei einer C Corporation löst ein kleiner ausländischer Anteil allein Form 5472 nicht aus. Eine Dividende aus US-Quellen an eine ausländische Person kann aber trotzdem Quellensteuereinbehalt und Form 1042-S auslösen. Der Eigentumstest für Form 5472 bezieht bestimmte Zurechnungsregeln für Familienangehörige und Rechtsträger ein. Die Bescheinigung eines Aktionärs allein zeigt daher möglicherweise nicht, ob die Schwelle erreicht ist (IRS: Form 5472 instructions; IRS: NRA withholding).

Was gilt, wenn der ausländische Miteigentümer über eine Gesellschaft investiert?

Entscheidend ist, wie die Holdinggesellschaft für US-Steuerzwecke eingestuft wird. Ist sie steuerlich nicht eigenständig (disregarded), gilt ihr Eigentümer als Gesellschafter oder Aktionär (IRS: Form 1065 instructions; IRS: Form 1120-S instructions). Wird sie als Personengesellschaft eingestuft, können Einbehalts- und Meldepflichten für mehrstufige Personengesellschaften gelten (IRS: Forms 8804 and 8805 instructions). Hält eine ausländische Kapitalgesellschaft einen Teil einer LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, und übt die LLC eine Geschäftstätigkeit in den USA aus, reicht die ausländische Kapitalgesellschaft in der Regel Form 1120-F ein. Ihr zugewiesenes Einkommen kann nach den geltenden Regeln auch der Branch Profits Tax (Steuer auf Betriebsstättengewinne) unterliegen (IRS: Form 1120-F instructions).

Hält die ausländische Kapitalgesellschaft stattdessen Anteile an einer C Corporation, fällt US-Steuer in der Regel bei der Dividendenzahlung an. Eine Ermäßigung nach einem Steuerabkommen wird für diese Kapitalgesellschaft selbst geprüft und nicht aus der Wohnadresse ihres Eigentümers abgeleitet (IRS: claiming tax treaty benefits). Die US-Steuererklärung und die Abkommensposition der ausländischen Gesellschaft brauchen eine eigene Prüfung. Lesen Sie dazu US-Steuererklärungen ausländischer Gesellschaften.

Welches zusätzliche Problem hat ein kanadischer Miteigentümer bei einer US-LLC?

Kanada behandelt eine US-LLC als steuerpflichtige Kapitalgesellschaft, auch wenn die USA eine LLC mit zwei Eigentümern als Personengesellschaft behandeln. Wegen dieser Abweichung können US-Steuer und kanadische Steuer verschiedene Personen oder verschiedene Jahre treffen. Das US-K-1 und der US-Einbehalt klären daher das kanadische Ergebnis nicht (CRA: Competent Authority Assistance, Absatz 88). Die kanadischen Erklärungen und das mögliche Risiko der Doppelbesteuerung finden Sie unter Kanadischer Gesellschafter in einer US-LLC.

Können wir die steuerliche Einstufung später ohne Kosten ändern?

Eine LLC kann ihre US-Bundessteuer-Einstufung mit Form 8832 ändern. Die Wahl kann aber steuerpflichtige fiktive Vorgänge auslösen. Alle aktuellen Mitglieder oder ein bevollmächtigter Officer, Manager oder ein Mitglied unterschreiben sie. Bei einer rückwirkenden Wahl unterschreiben auch frühere Eigentümer aus diesem Zeitraum. Der Wirksamkeitstag kann bis zu 75 Tage vor der Einreichung oder bis zu 12 Monate danach liegen. Eine weitere Änderung der Einstufung ist in der Regel 60 Monate lang gesperrt, außer die erste Wahl wurde mit der Gründung wirksam (IRS: Form 8832; IRS: LLC classification repercussions). Prüfen Sie die Unternehmensform, bevor Sie Anteile ausgeben. Bei einem bestehenden Unternehmen lesen Sie zuerst Unternehmensform ändern.

Beispiel

Beispielbeträge in US-Dollar. Zwei Privatpersonen besitzen ein US-Unternehmen: Ein in den USA steuerlich Ansässiger hält 60 % und ein nicht ansässiger Ausländer 40 %. Angenommen, das Unternehmen hat steuerpflichtiges Einkommen von $100.000, das vollständig mit seiner US-Geschäftstätigkeit verbunden ist, ohne besondere Zuweisungen und ohne Ermäßigung durch ein Abkommen.

Wird ihre LLC als Personengesellschaft besteuert, weist sie in den K-1 $60.000 und $40.000 aus. Der Anteil des ausländischen Gesellschafters von $40.000 wird auch dann zugewiesen, wenn die LLC nichts ausschüttet. Beim allgemeinen Satz von 37 % würde die LLC für diesen Gesellschafter $14.800 einbehalten, vorbehaltlich einer zulässigen Ermäßigung. Der ausländische Gesellschafter rechnet den Einbehalt mit Form 8805 in einer US-Steuererklärung an. $14.800 sind eine Zahlung auf die Steuer, nicht unbedingt die endgültige Steuer.

Ist das Unternehmen stattdessen eine C Corporation, nehmen wir an, sie zahlt $21.000 US-Bundessteuer auf die $100.000 und schüttet die verbleibenden $79.000 als Dividenden aus. Der Dividendenanteil des ausländischen Aktionärs von 40 % beträgt $31.600. Beim allgemeinen Quellensteuersatz von 30 % würde die Kapitalgesellschaft auf diese Zahlung $9.480 einbehalten, vorbehaltlich eines zulässigen Abkommenssatzes. Jeder Aktionär berücksichtigt die Dividende dann in seiner eigenen Steuererklärung. Keiner erhält ein K-1 wie bei einer Personengesellschaft. Steuern der Bundesstaaten und andere Steuern bleiben in beiden Beispielen außen vor.

Anders bei Ihnen?

• Der ausländische Eigentümer lebt in Kanada: Die kanadische Einstufung der LLC verändert den Vergleich. Lesen Sie Kanadischer Gesellschafter in einer US-LLC.
• Der ausländische Eigentümer ist eine Gesellschaft: Ihr Form 1120-F und seine Abkommensposition brauchen eine Prüfung. Lesen Sie US-Steuererklärungen ausländischer Gesellschaften.
• Sie müssen den Einbehalt für ausländische Gesellschafter berechnen oder korrigieren: Lesen Sie Quellensteuer für ausländische Gesellschafter.
• Die C Corporation hat ausländische Eigentümer und Geschäfte mit nahestehenden Personen: Lesen Sie Einreichungen einer C Corporation in ausländischem Eigentum.
• Sie entscheiden, wie Sie einen Eigentümer im Ausland bezahlen: Lesen Sie Vergütung als ausländischer Eigentümer.
• Das Unternehmen besteht schon oder eine Wahl wurde getroffen: Lesen Sie Unternehmensform ändern.
• Sie wählen jetzt die Unternehmensform und die Eigentumsbedingungen: Sammeln Sie für jeden Eigentümer Staatsbürgerschaft, steuerliche Ansässigkeit und Rechtsträger, dazu die geplanten Eigentums- und Gewinnanteile, den Gründungsstaat, die geplanten US-Aktivitäten sowie Prognosen zu Gewinn, Geld und Auszahlungen. Prüfen Sie alles gemeinsam über grenzüberschreitende Steuern, bevor Sie Anteile ausgeben.