Cómo regularizar declaraciones de EE. UU. omitidas desde Canadá

¿Qué opción del IRS le corresponde?

Depende de si su omisión fue intencional, de dónde vivió y de qué le falta presentar. El IRS ofrece tres opciones de cumplimiento (IRS), y los exciudadanos tienen un procedimiento de alivio aparte.

¿Quién califica para los Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Califica solo si todo lo siguiente es cierto (IRS; IRS):

• Es una persona física, o la sucesión de una. Las empresas no pueden usarlo.
• Su omisión no fue intencional. El IRS entiende por ello negligencia, un error o un malentendido de buena fe sobre la ley. Usted lo certifica bajo pena de perjurio. Que una conducta haya sido intencional depende de los hechos de su caso. En las FBAR, el IRS trata como intencional la conducta a sabiendas o imprudente, y la ceguera voluntaria (un esfuerzo consciente por no conocer las reglas) (IRM 4.26.16.5.5.1).
• No declaró ingresos de un activo financiero extranjero, como los intereses de una cuenta bancaria canadiense. También puede haber omitido FBAR.
• En al menos uno de los últimos 3 años cuya fecha de vencimiento de la declaración de EE. UU. (o la fecha prorrogada, si la solicitó correctamente) ya pasó, usted no tuvo vivienda habitual (abode) en EE. UU. y estuvo fuera de EE. UU. al menos 330 días completos. En una declaración conjunta, ambos cónyuges deben cumplirlo.
• Tiene un número de identificación del contribuyente válido. Para un ciudadano de EE. UU., es un número de Seguro Social (SSN). Si es elegible para un SSN pero no lo tiene, no puede usar los procedimientos (pregunta 10 de las preguntas frecuentes SFO).
• El IRS no ha abierto un auditoría civil de sus declaraciones de ningún año, y usted no está bajo investigación penal.

Si ya presentó por su cuenta algunas declaraciones tardías o enmendadas, aún puede usar el procedimiento, pero las multas ya determinadas se mantienen.

¿Qué incluye un paquete de Streamlined Foreign Offshore?

Cuatro partes (IRS):

1. Tres años de declaraciones. Un Form 1040 por cada uno de los últimos 3 años cuya fecha de vencimiento (o fecha prorrogada, si la solicitó correctamente) ya pasó, con todas las declaraciones informativas requeridas. Algunos ejemplos son el Form 8938 (activos financieros extranjeros), el Form 8621 (compañías de inversión pasiva extranjeras, que pueden incluir fondos mutuos y ETF fuera de EE. UU.), el Form 5471 (ciertas corporaciones extranjeras) y el Form 3520 (fideicomisos extranjeros y donaciones extranjeras grandes) (Publicación 54). Escriba «Streamlined Foreign Offshore» en rojo en la parte superior de cada declaración y de cada declaración informativa.
2. Form 14653. Un original firmado, más una copia adjunta a cada declaración y declaración informativa, pero no a las FBAR. Enumera el impuesto y los intereses de cada año, confirma sus días fuera de EE. UU. y cuenta su historia: por qué no presentó, de dónde vino el dinero de cada cuenta y cómo usó las cuentas. El IRS pide los hechos desfavorables además de los favorables (Form 14653; pregunta 6 de las preguntas frecuentes SFO).
3. Pago. Todo el impuesto que muestren las declaraciones, más los intereses de cada monto tardío, con su número de identificación del contribuyente en el cheque.
4. Seis años de FBAR. Una por cada uno de los últimos 6 años cuya fecha de vencimiento de la FBAR ya pasó, en cada año en que las cuentas fuera de EE. UU. que usted posee o en las que puede firmar, en conjunto, superaron US$10,000 en algún momento (FinCEN). Preséntelas por vía electrónica en el sistema BSA E-Filing de FinCEN, elija «Other» como motivo de la presentación tardía y escriba «Streamlined Filing Compliance Procedures».

Envíe por correo en papel las partes 1 a 3 a la dirección de Austin que aparece en la página del IRS. No se aceptan envíos electrónicos.

El tratado permite que el ingreso generado dentro de un RRSP o un RRIF no tribute en EE. UU. hasta que se pague. La presentación recibe ese trato en los años que cubre si usted cumple las demás condiciones del Rev. Proc. 2014-55, como no haber declarado nunca en una declaración de EE. UU. el ingreso sin retirar del plan. El relato del Form 14653 debe decir que las cumple (preguntas 2 y 3 de las preguntas frecuentes SFO). Consulte Cuentas registradas de Canadá en una declaración de EE. UU..

El IRS no acusa recibo ni firma un acuerdo de cierre. Procesa las declaraciones como cualquier otra, y aún pueden ser elegidas para una auditoría. El IRS puede compararlas con información de bancos y de otras fuentes, y dice que un envío aún puede llevar a multas civiles adicionales o, cuando corresponda, a responsabilidad penal. Después, usted presenta todos los años bajo las reglas normales (IRS).

¿Cuánto pagará?

Si califica, solo paga el impuesto y los intereses. El IRS exime las multas por no presentar, por no pagar, por exactitud, por declaraciones informativas y por FBAR, salvo que una auditoría posterior encuentre fraude o una infracción intencional de la FBAR. Aún pueden aplicar multas al impuesto adicional que encuentre una auditoría (IRS). Si omite algún paso, las declaraciones se procesan de forma normal y esas multas pueden aplicar.

Estas reglas cambian lo que usted debe:

• Crédito por impuestos extranjeros. El impuesto sobre la renta de Canadá pagado por el mismo ingreso puede reclamarse en el Form 1116 contra su impuesto de EE. UU. (Publicación 54). El IRS indica que este crédito no puede reducir el impuesto sobre los ingresos netos de inversión (Net Investment Income Tax), que puede aplicar a intereses, dividendos y ganancias cuando su ingreso bruto ajustado modificado supera US$200,000 (US$250,000 si es casado y presenta declaración conjunta, US$125,000 si es casado y presenta por separado) (IRS).
• Exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero. Le permite dejar fuera del ingreso de EE. UU. parte de lo que gana por trabajar en el exterior, con el Form 2555. Normalmente la exclusión se elige en una declaración presentada a tiempo. En una declaración tardía, aún puede elegirla dentro de un año desde la fecha de vencimiento. Después, puede elegirla si no debe impuesto de EE. UU. tras la exclusión, o si presenta antes de que el IRS descubra que no la eligió. Esas declaraciones tardías deben llevar en la parte superior la leyenda "Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)" (26 CFR 1.911-7). No puede reclamar el crédito por impuestos extranjeros sobre el ingreso que excluye. Una vez elegida, la exclusión se aplica a los años siguientes hasta que la revoque. Reclamar el crédito por impuestos extranjeros o el crédito tributario por hijos reembolsable en un año posterior cuenta como revocarla, y volver a elegirla dentro de 5 años requiere aprobación del IRS (Publicación 54).
• Crédito tributario por hijos. Una parte puede reembolsarse, pero no en un año en que reclame la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero. Solo puede reclamarlo en un año si su SSN y el de su hijo se emitieron antes de la fecha de vencimiento de la declaración de ese año (incluidas las prórrogas). Un SSN que obtenga ahora no cuenta para los años pasados (instrucciones del Schedule 8812).
• Impuesto por trabajo independiente. Según el acuerdo de seguridad social entre EE. UU. y Canadá, por lo general usted paga el impuesto del Seguro Social solo al país donde vive. Para reclamar la exención de EE. UU., obtenga una constancia de la agencia canadiense que confirme su cobertura. Adjunte una copia al Form 1040 en lugar de presentar el Schedule SE, y escriba "Exempt, see attached statement" en la línea 4 del Schedule 2. Si la agencia no emite la constancia, el IRS remite al servicio en línea de certificado de cobertura de la SSA. La exclusión de ingresos del trabajo no reduce el impuesto por trabajo independiente (instrucciones del Schedule SE). Si vive en Quebec, Quebec tiene su propio acuerdo con EE. UU., y la constancia la emite Retraite Québec (Retraite Québec).

¿Qué pasa si no cumple la prueba de no residencia?

Los Streamlined Domestic Offshore Procedures son para quienes no la cumplen, por ejemplo porque vivieron en EE. UU. Exigen que ya haya presentado las declaraciones requeridas de los 3 años, por lo que no sirven para quien nunca presentó. Usted presenta declaraciones enmendadas y 6 años de FBAR, y paga una multa miscelánea por activos en el extranjero (miscellaneous offshore penalty) de 5% del mayor valor combinado al cierre de año de los activos extranjeros que cubre la multa (IRS).

¿Qué pasa si ninguna opción simplificada le corresponde?

Presente las declaraciones tardías bajo las reglas normales (IRS). Esto incluye a quien no actuó de forma intencional pero no cumple la prueba de no residencia y nunca presentó, o cuyo ingreso no declarado no provino de un activo financiero extranjero. Pueden aplicar multas. La multa por no presentar es un porcentaje del impuesto que sigue sin pagar después de los pagos a tiempo y los créditos, así que no surge cuando no se debe impuesto de EE. UU., y no aplica si demuestra causa razonable (IRS). Las multas por declaraciones informativas y por FBAR son aparte.

¿Qué pasa si solo faltan FBAR o declaraciones informativas?

Estas vías sirven a quienes presentaron sus declaraciones de EE. UU. y declararon todos sus ingresos, o a quienes no tenían declaración que presentar. No sustituyen las declaraciones de impuestos sobre la renta que nunca presentó.

• FBAR tardías. La lista de opciones de cumplimiento del IRS no tiene un procedimiento aparte solo para FBAR. Su página de la FBAR dice que, si el IRS no se ha puesto en contacto con usted y usted no está bajo investigación civil o penal, debe presentar las FBAR tardías lo antes posible para reducir las posibles multas, y explicar por qué se presentan tarde (IRS; FinCEN).
• Declaraciones informativas tardías, como los Forms 8938, 5471 o 3520. Use los procedimientos para presentar tarde declaraciones informativas internacionales si no está bajo auditoría civil ni investigación penal y el IRS no se ha puesto en contacto con usted por los formularios omitidos. Adjunte los formularios a una declaración enmendada (los Forms 3520 y 3520-A se presentan por separado) con una explicación de causa razonable. Aún se pueden determinar multas. Para los Forms 3520 y 3520-A, el IRS lee la explicación antes de determinar cualquier multa (IRS).

¿Qué pasa si renunció a la ciudadanía de EE. UU., o planea hacerlo?

Los Procedimientos de alivio para ciertos exciudadanos permiten que algunos exciudadanos presenten declaraciones pasadas sin multas y sin pago, y evitar que se les trate como «expatriado cubierto» (covered expatriate). Un expatriado cubierto paga un impuesto de salida sobre la ganancia de todos sus activos por encima de un monto exento, como si hubiera vendido todo el día antes de expatriarse (IRS). Todo lo siguiente debe ser cierto:

• Renunció a la ciudadanía después del 18 de marzo de 2010, según consta en un Certificado de Pérdida de Nacionalidad aprobado por el Departamento de Estado.
• Nunca ha presentado una declaración de EE. UU. como ciudadano o residente.
• Su patrimonio neto es menor que US$2,000,000 cuando se expatría y cuando hace la presentación.
• Su impuesto total de EE. UU. del año en que se expatría y de los 5 años anteriores, después de créditos y antes de multas e intereses, es de US$25,000 o menos.
• Su impuesto promedio anual sobre la renta neta de los 5 años anteriores no supera el límite del IRS para expatriados cubiertos (sección 877(a)(2)(A)).
• Sus omisiones no fueron intencionales.

Usted presenta 6 años de declaraciones: el Form 1040 de cada uno de los 5 años anteriores, y una declaración de doble condición (ciudadano durante parte del año y no residente el resto) con el Form 8854 del año en que se expatría. Presente también las FBAR que deba. Si las presenta antes del envío o junto con él, el IRS no determinará multas por FBAR. Si planea renunciar, haga el envío solo después de que se apruebe su pérdida de nacionalidad. El IRS procesa un envío sin esa prueba bajo las reglas normales, con impuesto, multas e intereses.

El orden importa. El alivio exige que nunca haya presentado una declaración de EE. UU. como ciudadano, así que presentar primero declaraciones simplificadas termina su elegibilidad. Fuera del alivio, usted evita la condición de expatriado cubierto solo si su patrimonio neto y su impuesto promedio están por debajo de los límites y certifica en el Form 8854 que cumplió todas las obligaciones tributarias federales de los 5 años fiscales anteriores al año en que se expatría. Un paquete simplificado cubre solo 3 años de declaraciones. Si usted obtuvo ambas ciudadanías al nacer, sigue siendo ciudadano canadiense con tributación de residente de Canadá, y fue residente de EE. UU. no más de 10 de los últimos 15 años fiscales, las pruebas de patrimonio neto e impuesto promedio no aplican, pero la certificación de 5 años sí (instrucciones del Form 8854).

¿Qué pasa si tiene una green card?

Los procedimientos simplificados funcionan igual para usted, pero el alivio para exciudadanos no: es solo para ciudadanos (IRS). Usted sigue siendo residente fiscal de EE. UU. hasta que le retiren la green card o la abandone formalmente, por ejemplo presentando el Form I-407. Vivir en Canadá no pone fin a esa condición (Publicación 519). Si tuvo la tarjeta en al menos 8 de los últimos 15 años fiscales, renunciar a ella, o reclamar residencia canadiense según el tratado en el Form 1040-NR con el Form 8833, termina su residencia de larga duración. Eso es una expatriación: presenta el Form 8854 y certifica 5 años de cumplimiento, o puede ser un expatriado cubierto (instrucciones del Form 8854).

¿Qué pasa si su conducta pudo haber sido intencional?

Los procedimientos simplificados exigen que usted certifique, bajo pena de perjurio, que su conducta no fue intencional. El IRS remite a quienes temen que su conducta haya sido intencional a la Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice, y a sus propios asesores fiscales o legales (IRS). En esa práctica se aplican multas. El IRS ha propuesto nuevos términos, y su página dice que aplican solo cuando sean definitivos.

¿Por qué su banco canadiense le pregunta por la ciudadanía estadounidense?

Según el acuerdo intergubernamental entre Canadá y EE. UU., las instituciones financieras canadienses identifican las cuentas de ciudadanos y residentes de EE. UU. y las reportan a la CRA, que pasa la información al IRS (CRA; CRA). Por eso su banco le pide certificar su ciudadanía cuando abre una cuenta.

Los planes registrados quedan fuera de este reporte bancario: RRSP, RRIF, TFSA, RESP, RDSP, planes de pensiones registrados y planes de pensiones registrados agrupados, planes de participación diferida en las utilidades y FHSA (CRA; CRA). La CRA dice que el acuerdo no cambia su propia obligación de presentar en EE. UU. Una cuenta que su banco no reporta, como un RRSP, aún puede tener que declararse en su FBAR o en el Form 8938 (pregunta 2 de las preguntas frecuentes SFO).

¿Puede la CRA cobrarle impuestos de EE. UU.?

Solo en algunos casos. El artículo XXVI A del tratado tributario entre Canadá y EE. UU. permite que cada país ayude a cobrar las deudas tributarias determinadas de forma definitiva del otro. El párrafo 8(a) impide esa ayuda en la medida en que una persona demuestre que la deuda se relaciona con un período en que era ciudadana del país al que se pide ayuda. Para Canadá, eso significa los períodos en que usted era ciudadano canadiense. Si se hizo ciudadano canadiense antes del 9 de noviembre de 1995 y sigue siéndolo, también quedan cubiertos los períodos que terminaron antes de esa fecha (tratado; Justice Laws). La CRA indica que no ayudará al IRS a cobrar su impuesto de EE. UU. si usted era ciudadano canadiense cuando surgió la deuda (CRA).

Fuera de esos casos, como el impuesto de años en que usted era solo residente permanente de Canadá, el límite no aplica. Donde aplica, limita solo la ayuda para el cobro. No cancela el impuesto de EE. UU., los intereses ni su obligación de presentar.

EE. UU. también tiene sus propias herramientas. Si la deuda tributaria determinada supera US$66,000, lo que se considera morosidad grave, y el IRS ha registrado un gravamen o emitido un embargo, el IRS la certifica al Departamento de Estado, que puede negar o revocar su pasaporte de EE. UU. (IRS).

¿Qué necesita para empezar?

• Su SSN, para un envío simplificado. Si nunca obtuvo uno, solicítelo primero a la Administración del Seguro Social. El alivio para exciudadanos no lo exige (IRS).
• Sus declaraciones de Canadá, avisos de determinación y comprobantes (T4, T5 y otros) de los 3 años fiscales.
• De cada cuenta fuera de EE. UU. que posea o en la que pueda firmar, incluidas las cuentas de negocio: su valor máximo en cada uno de los 6 años de la FBAR y su valor al cierre de año en los 3 años fiscales.
• Los días que pasó en EE. UU. en cada uno de los 3 años.
• Los datos de cualquier corporación o fideicomiso canadiense, y de los fondos mutuos y ETF que tenga fuera de un RRSP o un RRIF. Los fondos dentro de una TFSA, FHSA, RESP o RDSP pueden requerir el Form 8621.
• Si es trabajador independiente: la constancia que confirma su cobertura del Plan de Pensiones de Canadá o de Quebec.
• Notas para la historia del Form 14653: cuándo y cómo conoció las reglas, y de dónde vino el dinero de cada cuenta.

Ejemplo

Solo ilustrativo. Maya es ciudadana de EE. UU. y de Canadá, nació en EE. UU. y vive en Calgary desde los dos años. Gana unos US$60,000 al año en sueldo. Su cuenta de cheques, su cuenta de ahorros y su RRSP suman en conjunto un máximo de unos US$45,000 cada año. Tiene un SSN, pero nunca ha presentado una declaración de EE. UU. ni una FBAR. Conoce las reglas cuando un banco nuevo le pregunta por su ciudadanía estadounidense.

Vive en Canadá todo el año, todos los años, así que cumple la prueba de no residencia. Su paquete:

Si su impuesto de Canadá sobre el ingreso de cada año es mayor que el impuesto de EE. UU. sobre ese mismo ingreso, el crédito puede dejar poco o ningún impuesto de EE. UU. por pagar. Eso depende de las cifras de cada año.

¿Su caso es distinto?

• Si busca las reglas anuales para ciudadanos de EE. UU. en Canadá: Estadounidenses que viven en Canadá.
• Si necesita los detalles de la FBAR y del Form 8938: Reporte de cuentas en el extranjero.
• Si tiene una TFSA, RESP, FHSA o RRSP: Cuentas registradas de Canadá en una declaración de EE. UU..
• Si es dueño de una corporación canadiense, pasó largos períodos en EE. UU. o presentó algunas declaraciones antes: Impuestos transfronterizos.
• Si le preocupa que su conducta haya sido intencional: el IRS remite a su Voluntary Disclosure Practice y a sus propios asesores fiscales o legales.
• Si quiere que le preparen las declaraciones y las FBAR: Preparación de declaraciones fiscales.