השלמת דוחות מס אמריקאיים שלא הוגשו למי שגר בקנדה

איזו אפשרות ב-IRS מתאימה לכם?

זה תלוי בשאלה אם ההימנעות מהגשה הייתה מכוונת, איפה גרתם ומה חסר. IRS מציעה שלוש אפשרויות לציות (IRS), ולאזרחים לשעבר יש נוהל הקלה נפרד.

מי זכאי ל-Streamlined Foreign Offshore Procedures?

אתם זכאים רק אם כל התנאים האלה מתקיימים (IRS; IRS):

• אתם יחידים, או עיזבון של יחיד. עסקים אינם יכולים להשתמש בנוהל.
• ההימנעות מהגשה לא הייתה מכוונת. IRS מגדירה זאת כרשלנות, כטעות או כאי-הבנה בתום לב של החוק. אתם מצהירים על כך תחת עונשי עדות שקר. השאלה אם התנהלות הייתה מכוונת תלויה בעובדות שלכם. לגבי FBAR, IRS רואה בהתנהלות מודעת או פזיזה, ובעצימת עיניים (מאמץ מודע שלא ללמוד את הכללים), התנהלות מכוונת (IRM 4.26.16.5.5.1).
• לא דיווחתם על הכנסה מנכס פיננסי זר, כמו ריבית על חשבון בנק קנדי. ייתכן שלא הגשתם גם FBAR.
• לפחות באחת מ-3 השנים האחרונות שמועד ההגשה של הדוח האמריקאי שלהן (או המועד המוארך, אם ביקשתם הארכה כדין) כבר עבר, לא היה לכם מקום מגורים קבוע בארה״ב ושהיתם מחוץ לארה״ב לפחות 330 ימים מלאים. בדוח משותף, שני בני הזוג חייבים לעמוד בכך.
• יש לכם מספר זיהוי מס תקף. לאזרח אמריקאי זה מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN). אם אתם זכאים ל-SSN ואין לכם, אינכם יכולים להשתמש בנוהלים (שאלה 10 בשאלות הנפוצות).
• IRS לא פתחה בדיקה אזרחית של הדוחות שלכם באף שנה, ואינכם נחקרים בחקירה פלילית.

אם כבר הגשתם בעצמכם חלק מהדוחות באיחור או דוחות מתוקנים, אפשר עדיין להשתמש בנוהל, אבל קנסות שכבר נקבעו נשארים.

מה כולל חבילת הגשה ב-Streamlined Foreign Offshore?

ארבעה חלקים (IRS):

1. דוחות של שלוש שנים. טופס 1040 לכל אחת מ-3 השנים האחרונות שמועד ההגשה שלהן (או המועד המוארך, אם ביקשתם הארכה כדין) כבר עבר, עם כל דוחות המידע הנדרשים. לדוגמה טופס 8938 (נכסים פיננסיים זרים), טופס 8621 (חברות השקעות זרות פסיביות, שיכולות לכלול קרנות נאמנות ו-ETF שאינם אמריקאיים), טופס 5471 (חברות זרות מסוימות) וטופס 3520 (נאמנויות זרות ומתנות זרות גדולות) (פרסום 54). כתבו באדום בראש כל דוח וכל דוח מידע: Streamlined Foreign Offshore.
2. טופס 14653. מקור חתום אחד, ועותק שמצורף לכל דוח ולכל דוח מידע אבל לא ל-FBAR. הטופס מפרט את המס והריבית לכל שנה, מאשר את ימי השהייה שלכם מחוץ לארה״ב ומספר את הסיפור שלכם: למה לא הגשתם, מאיפה הגיע הכסף בכל חשבון ואיך השתמשתם בחשבונות. IRS מבקשת עובדות לא נוחות לצד עובדות נוחות (טופס 14653; שאלה 6 בשאלות הנפוצות).
3. תשלום. כל המס שמופיע בדוחות, בתוספת ריבית על כל סכום ששולם באיחור, עם מספר זיהוי המס שלכם על ההמחאה.
4. FBAR של שש שנים. אחד לכל אחת מ-6 השנים האחרונות שמועד ה-FBAR שלהן כבר עבר, לכל שנה שבה החשבונות שאינם אמריקאיים שבבעלותכם, או שיש לכם הרשאת חתימה בהם, עברו יחד US$10,000 בכל עת (FinCEN). מגישים אותם אלקטרונית דרך מערכת BSA E-Filing של FinCEN, בוחרים “Other” כסיבת האיחור וכותבים “Streamlined Filing Compliance Procedures”.

שלחו את חלקים 1 עד 3 בנייר לכתובת באוסטין שמופיעה בדף של IRS. הגשה אלקטרונית אינה מתקבלת.

האמנה מאפשרת שהכנסה שנצברה בתוך RRSP או RRIF לא תמוסה בארה״ב עד שהיא משולמת. ההגשה זוכה ליחס הזה לשנים שהיא מכסה אם אתם עומדים בשאר התנאים של Rev. Proc. 2014-55, כמו שלא דיווחתם מעולם בדוח אמריקאי על ההכנסה של התוכנית שלא נמשכה. בסיפור שבטופס 14653 צריך לכתוב שאתם עומדים בהם (שאלות 2 ו-3 בשאלות הנפוצות). ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

IRS אינה מאשרת קבלה ואינה חותמת על הסכם סגירה. היא מעבדת את הדוחות כמו כל דוח אחר, ועדיין אפשר לבחור אותם לביקורת. IRS עשויה להשוות אותם למידע מבנקים ומגורמים אחרים, ומציינת שהגשה עדיין יכולה להוביל לקנסות אזרחיים נוספים או, במקרים המתאימים, לאחריות פלילית. אחרי זה מגישים בכל שנה לפי הכללים הרגילים (IRS).

כמה תשלמו?

אם אתם זכאים, אתם משלמים מס וריבית בלבד. IRS מבטלת קנסות על אי-הגשה, אי-תשלום, אי-דיוק, דוחות מידע ו-FBAR, אלא אם ביקורת מאוחרת מגלה הונאה או הפרה מכוונת של FBAR. קנסות עדיין יכולים לחול על מס נוסף שביקורת מגלה (IRS). אם מדלגים על שלב כלשהו, הדוחות מעובדים כרגיל והקנסות האלה עלולים לחול.

הכללים האלה משנים את מה שאתם חייבים:

• זיכוי מס זר. מס הכנסה קנדי על אותה הכנסה אפשר לתבוע בטופס 1116 כנגד המס האמריקאי (פרסום 54). IRS קובעת שהזיכוי הזה אינו יכול להקטין את המס על הכנסה נטו מהשקעות (Net Investment Income Tax), שיכול לחול על ריבית, דיבידנדים ורווחים כשההכנסה ברוטו המותאמת המתוקנת שלכם עוברת US$200,000 (US$250,000 לבני זוג שמגישים דוח משותף, US$125,000 לבני זוג שמגישים דוחות נפרדים) (IRS).
• פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל. הפטור מאפשר להוציא חלק מהשכר על עבודה בחו״ל מההכנסה החייבת בארה״ב, בטופס 2555. את הפטור בוחרים בדרך כלל בדוח שהוגש בזמן. בדוח באיחור אפשר עדיין לבחור בו בתוך שנה ממועד ההגשה. אחרי זה אפשר לבחור בו אם אין לכם מס אמריקאי אחרי הפטור, או אם מגישים לפני ש-IRS מגלה שלא בחרתם בו. דוחות כאלה באיחור חייבים לשאת בראשם את הכיתוב “Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)” (26 CFR 1.911-7). אי אפשר לתבוע את הזיכוי על הכנסה שהוצאתם מהדוח בפטור. אחרי שבוחרים בפטור, הוא חל על שנים מאוחרות עד שמבטלים אותו. תביעה של זיכוי מס זר או של זיכוי מס ילדים הניתן להחזר בשנה מאוחרת נחשבת ביטול של הפטור, ובחירה מחדש בתוך 5 שנים דורשת אישור IRS (פרסום 54).
• זיכוי מס ילדים. חלק ממנו ניתן להחזר, אבל לא בשנה שבה תבעתם את הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל. אפשר לתבוע אותו לשנה מסוימת רק אם ה-SSN שלכם ושל הילד הונפקו עד מועד ההגשה של דוח אותה שנה (כולל הארכות). SSN שתקבלו עכשיו אינו נחשב לשנים קודמות (הוראות Schedule 8812).
• מס עצמאים. לפי הסכם הביטוח הלאומי בין ארה״ב לקנדה, אתם משלמים בדרך כלל דמי ביטוח לאומי רק למדינה שבה אתם גרים. כדי לתבוע את הפטור האמריקאי, השיגו מהגוף הקנדי אישור שמאשר את הכיסוי שלכם. צרפו עותק לטופס 1040 במקום להגיש Schedule SE, וכתבו “Exempt, see attached statement” ב-Schedule 2, שורה 4. אם הגוף אינו מנפיק את האישור, IRS מפנה לשירות תעודת הכיסוי המקוון של SSA. הפטור על הכנסה מעבודה אינו מקטין מס עצמאים (הוראות Schedule SE). אם אתם גרים בקוויבק, לקוויבק יש הסכם משלה עם ארה״ב, והאישור ניתן על ידי Retraite Québec (Retraite Québec).

מה אם אינכם עומדים במבחן אי-התושבות?

Streamlined Domestic Offshore Procedures מיועדים לאלה שאינם עומדים בו, למשל כי גרו בארה״ב. הם דורשים שכבר הגשתם את כל הדוחות הנדרשים של 3 השנים, ולכן אינם מתאימים למי שלא הגיש מעולם. מגישים דוחות מתוקנים ו-FBAR של 6 שנים, ומשלמים קנס חו״ל כללי של 5% מהשווי המשולב הגבוה ביותר, בסוף שנה, של הנכסים הזרים שהקנס מכסה (IRS).

מה אם אף נוהל מופשט לא מתאים?

מגישים את הדוחות באיחור לפי הכללים הרגילים (IRS). זה חל על מי שההתנהלות שלו לא הייתה מכוונת אבל אינו עומד במבחן אי-התושבות ולא הגיש מעולם, או שההכנסה שלא דווחה לא הגיעה מנכס פיננסי זר. ייתכנו קנסות. הקנס על אי-הגשה הוא אחוז מהמס שעדיין לא שולם אחרי תשלומים בזמן וזיכויים, ולכן הוא לא נוצר כשאין מס אמריקאי לשלם, והוא אינו חל אם מוכיחים סיבה סבירה (IRS). קנסות על דוחות מידע ועל FBAR הם נפרדים.

מה אם חסרים רק FBAR או דוחות מידע?

המסלולים האלה מתאימים למי שהגישו את הדוחות האמריקאיים שלהם ודיווחו על כל ההכנסה, או שלא היה להם דוח להגיש. הם אינם תחליף לדוחות מס הכנסה שלא הגשתם מעולם.

• FBAR באיחור. ברשימת אפשרויות הציות של IRS אין נוהל נפרד ל-FBAR בלבד. בדף ה-FBAR שלה כתוב שאם IRS לא יצרה איתכם קשר ואינכם נחקרים בחקירה אזרחית או פלילית, כדאי להגיש FBAR באיחור בהקדם כדי לצמצם קנסות אפשריים, ולהסביר מדוע הוגשו באיחור (IRS; FinCEN).
• דוחות מידע באיחור, כמו טופס 8938, 5471 או 3520. השתמשו בנוהלי ההגשה באיחור של דוחות מידע בינלאומיים אם אינכם בבדיקה אזרחית או בחקירה פלילית ו-IRS לא יצרה איתכם קשר בעניין הטפסים החסרים. מצרפים את הטפסים לדוח מתוקן (טפסים 3520 ו-3520-A מוגשים בנפרד) עם הצהרה על סיבה סבירה. ייתכן שעדיין יוטלו קנסות. לגבי טפסים 3520 ו-3520-A, IRS קוראת את ההצהרה לפני שהיא קובעת קנס כלשהו (IRS).

מה אם ויתרתם על האזרחות האמריקאית, או מתכננים לוותר עליה?

נוהלי ההקלה לאזרחים לשעבר מסוימים (Relief Procedures for Certain Former Citizens) מאפשרים לחלק מהאזרחים לשעבר להגיש דוחות עבר בלי קנסות ובלי תשלום, ולהימנע מהגדרה כ“מוותר מכוסה” (covered expatriate). מוותר מכוסה משלם מס יציאה על הרווח בכל נכסיו מעל סכום פטור, כאילו מכר הכול ביום שלפני הוויתור (IRS). כל התנאים האלה חייבים להתקיים:

• ויתרתם על האזרחות אחרי 18 במרץ 2010, כפי שמופיע בתעודת אובדן אזרחות (Certificate of Loss of Nationality) שאושרה על ידי משרד החוץ של ארה״ב.
• לא הגשתם מעולם דוח אמריקאי כאזרחים או כתושבים.
• השווי הנקי שלכם נמוך מ-US$2,000,000 ביום הוויתור וביום ההגשה.
• סך המס האמריקאי שלכם לשנת הוויתור ול-5 השנים שלפניה, אחרי זיכויים ולפני קנסות וריבית, הוא US$25,000 או פחות.
• ממוצע מס ההכנסה נטו השנתי שלכם ב-5 השנים הקודמות אינו עולה על המגבלה של IRS למוותרים מכוסים (סעיף 877(a)(2)(A)).
• ההימנעות מהגשה לא הייתה מכוונת.

מגישים דוחות של 6 שנים: טופס 1040 לכל אחת מ-5 השנים שלפני כן, ודוח במעמד כפול (אזרח בחלק מהשנה, תושב חוץ בשאר השנה) עם טופס 8854 לשנת הוויתור. מגישים גם כל FBAR שאתם חייבים. אם מגישים אותם לפני ההגשה או איתה, IRS לא תטיל קנסות FBAR. אם אתם מתכננים לוותר על האזרחות, הגישו רק אחרי שאובדן האזרחות שלכם אושר. IRS מעבדת הגשה בלי ההוכחה הזאת לפי הכללים הרגילים, עם מס, קנסות וריבית.

הסדר חשוב. ההקלה דורשת שלא הגשתם מעולם דוח אמריקאי כאזרחים, ולכן הגשת דוחות לפי הנוהל המופשט קודם מסיימת את הזכאות שלכם. מחוץ להקלה, אתם נמנעים ממעמד מוותר מכוסה רק אם השווי הנקי והמס הממוצע שלכם מתחת למגבלות ואתם מצהירים בטופס 8854 שעמדתם בכל חובות המס הפדרליים ב-5 שנות המס שקדמו לשנת הוויתור. חבילת הגשה מופשטת מכסה רק 3 שנות דוחות. אם נולדתם אזרחי שתי המדינות, אתם עדיין אזרחים קנדים שממוסים כתושבי קנדה, והייתם תושבי ארה״ב לא יותר מ-10 מתוך 15 שנות המס האחרונות, מבחני השווי הנקי והמס הממוצע אינם חלים, אבל ההצהרה על 5 שנים עדיין חלה (הוראות טופס 8854).

מה אם יש לכם גרין קארד?

הנוהלים המופשטים פועלים אצלכם באותו אופן, אבל הקלה לאזרחים לשעבר אינה חלה: היא מיועדת לאזרחים בלבד (IRS). אתם נשארים תושבי מס בארה״ב עד שהגרין קארד נלקח מכם או שמוותרים עליו רשמית, למשל בהגשת טופס I-407. מגורים בקנדה אינם מסיימים זאת (פרסום 519). אם החזקתם את הגרין קארד לפחות ב-8 מתוך 15 שנות המס האחרונות, ויתור עליו, או טענה לתושבות קנדית לפי האמנה בטופס 1040-NR עם טופס 8833, מסיימים את התושבות לטווח ארוך שלכם. זהו ויתור על התושבות: מגישים טופס 8854 ומצהירים על 5 שנות ציות, או שייתכן שתהיו מוותרים מכוסים (הוראות טופס 8854).

מה אם ההתנהלות שלכם אולי הייתה מכוונת?

הנוהלים המופשטים דורשים שתצהירו, תחת עונשי עדות שקר, שההתנהלות שלכם לא הייתה מכוונת. IRS מפנה את מי שחושש שהתנהלותו הייתה מכוונת אל נוהל הגילוי מרצון של החקירות הפליליות (Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice), ואל יועצי המס או היועצים המשפטיים שלהם (IRS). בנוהל הזה חלים קנסות. IRS הציעה לו תנאים חדשים, ובדף שלה כתוב שהם יחולו רק משיהפכו סופיים.

למה הבנק הקנדי שלכם שואל על אזרחות אמריקאית?

לפי ההסכם הבין-ממשלתי בין קנדה לארה״ב, מוסדות פיננסיים קנדיים מזהים חשבונות של אזרחי ארה״ב ותושבי ארה״ב ומדווחים עליהם ל-CRA, שמעבירה את המידע ל-IRS (CRA; CRA). לכן הבנק מבקש שתצהירו על האזרחות שלכם כשאתם פותחים חשבון.

תוכניות רשומות אינן נכללות בדיווח הבנקים הזה: RRSP, RRIF, TFSA, RESP, RDSP, תוכניות פנסיה רשומות ותוכניות פנסיה רשומות מאוגדות, תוכניות חלוקת רווחים דחויה ו-FHSA (CRA; CRA). CRA קובעת שההסכם אינו משנה את ההגשה האמריקאית שלכם. חשבון שהבנק אינו מדווח עליו, כמו RRSP, עשוי עדיין להיכלל ב-FBAR או בטופס 8938 שלכם (שאלה 2 בשאלות הנפוצות).

האם CRA יכולה לגבות מכם מס אמריקאי?

רק בחלק מהמקרים. סעיף XXVI A באמנת המס בין קנדה לארה״ב מאפשר לכל מדינה לסייע בגביית חובות מס סופיים של המדינה האחרת. סעיף 8(a) שולל את הסיוע הזה במידה שיחיד מראה שהחוב קשור לתקופת מס שבה היה אזרח של המדינה שמתבקשת לסייע. לגבי קנדה, הכוונה לתקופות שבהן הייתם אזרחים קנדים. אם הפכתם לאזרחים קנדים לפני 9 בנובמבר 1995 ועדיין אתם כאלה, גם תקופות שהסתיימו לפני התאריך הזה מכוסות (האמנה; Justice Laws). CRA מציינת שלא תסייע ל-IRS לגבות מכם מס אמריקאי אם הייתם אזרחים קנדים כשהחבות נוצרה (CRA).

מחוץ למקרים האלה, כמו מס משנים שבהן הייתם רק תושבי קבע בקנדה, המגבלה אינה חלה. כשהיא חלה, היא מגבילה רק את הסיוע בגבייה. היא אינה מבטלת את המס האמריקאי, את הריבית או את חובת ההגשה שלכם.

גם לארה״ב יש כלים משלה. אם חוב מס שנקבע עולה על US$66,000, מה שנחשב חוב בפיגור חמור, ו-IRS הטילה שעבוד או עיקול, היא מדווחת על כך למשרד החוץ האמריקאי, שיכול לסרב להנפיק או לבטל את הדרכון האמריקאי שלכם (IRS).

מה צריך כדי להתחיל?

• ה-SSN שלכם, להגשה לפי נוהל מופשט. אם לא קיבלתם מעולם, פנו קודם למינהל הביטוח הלאומי האמריקאי (SSA). הקלה לאזרחים לשעבר אינה דורשת SSN (IRS).
• הדוחות הקנדיים שלכם, הודעות השומה והטפסים (T4, T5 ואחרים) של 3 שנות המס.
• לכל חשבון שאינו אמריקאי שבבעלותכם או שיש לכם הרשאת חתימה בו, כולל חשבונות עסקיים: הערך המרבי שלו בכל אחת מ-6 שנות ה-FBAR, והערך שלו בסוף השנה ב-3 שנות המס.
• הימים שבהם שהיתם בארה״ב בכל אחת מ-3 השנים.
• פרטים על כל חברה או נאמנות קנדית, ועל כל קרן נאמנות ו-ETF שאתם מחזיקים מחוץ ל-RRSP או ל-RRIF. קרנות בתוך TFSA, FHSA, RESP או RDSP עשויות לדרוש טופס 8621.
• אם אתם עצמאים: האישור שמאשר את הכיסוי שלכם בתוכנית הפנסיה של קנדה (CPP) או של קוויבק (QPP).
• הערות לסיפור בטופס 14653: מתי ואיך נודע לכם על הכללים, ומאיפה הגיע הכסף בכל חשבון.

דוגמה

להמחשה בלבד. מאיה היא אזרחית כפולה של ארה״ב וקנדה, נולדה בארה״ב וגרה בקלגרי מגיל שנתיים. היא מרוויחה כ-US$60,000 בשנה בשכר. חשבון העו״ש, חשבון החיסכון וה-RRSP שלה יחד מגיעים לשיא של כ-US$45,000 בכל שנה. יש לה SSN, אבל היא לא הגישה מעולם דוח אמריקאי או FBAR. היא גילתה את הכללים כשבנק חדש שאל על האזרחות האמריקאית שלה.

היא גרה בקנדה כל השנה, בכל שנה, ולכן היא עומדת במבחן אי-התושבות. חבילת ההגשה שלה:

אם המס הקנדי שלה על ההכנסה של כל שנה גבוה מהמס האמריקאי עליה, ייתכן שהזיכוי ישאיר מעט מס אמריקאי לתשלום או לא ישאיר כלל. זה תלוי במספרים של כל שנה.

המצב שלכם שונה?

• אתם רוצים את הכללים השנתיים לאזרחי ארה״ב בקנדה: אמריקאים שגרים בקנדה.
• אתם צריכים את הפרטים על FBAR וטופס 8938: דיווח על חשבונות זרים.
• יש לכם TFSA, RESP, FHSA או RRSP: חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• אתם בעלי חברה קנדית, שהיתם תקופות ארוכות בארה״ב, או הגשתם חלק מהדוחות קודם: מס חוצה גבולות.
• אתם חוששים שההתנהלות שלכם הייתה מכוונת: IRS מפנה לנוהל הגילוי מרצון שלה וליועצי המס או היועצים המשפטיים שלכם.
• אתם רוצים שנכין עבורכם את הדוחות ואת ה-FBAR: הכנת דוחות מס.