居住在加拿大期间漏报美国税，如何补报？

哪项 IRS 选择适合您？

取决于未申报是否故意、居住地点，以及缺少什么。IRS 提供三项合规选择（IRS），前美国公民另有减免程序。

谁符合境外简化补报程序资格？

只有以下条件全部满足，才符合资格（IRS；IRS）：

• 您是个人，或个人的遗产。企业不能使用。
• 未申报并非故意。IRS 指疏忽、错误或对法律的善意误解。您须在伪证处罚约束下作此证明。行为是否故意取决于实际事实。对于 FBAR，IRS 将明知、鲁莽行为，以及故意回避了解规则的“蓄意无知”，视为故意（IRM 4.26.16.5.5.1）。
• 未申报外国金融资产收入，例如加拿大银行账户利息。也可能漏交 FBAR。
• 最近 3 个美国税表到期日已过的年度中（正确申请延期时使用延期到期日），至少一个年度没有美国居所，且在美国境外至少 330 个完整日。联合申报时，双方配偶都须满足。
• 持有有效纳税识别号码。美国公民须用社会保障号码（SSN）。有资格取得 SSN 但尚未取得，就不能使用此程序（SFO 常见问题 10）。
• IRS 尚未对您任何年度的税表开始民事审查，您也未受刑事调查。

如果已自行补交部分逾期或更正税表，仍可使用，但已核定罚款不会取消。

境外简化补报申请包含什么？

四部分（IRS）：

1. 三年税表。最近 3 个到期日已过的年度，各提交一份 1040 表（正确申请延期时使用延期到期日），附上所有所需信息税表。例如 8938 表（外国金融资产）、8621 表（被动外国投资公司，可能包括非美国共同基金和 ETF）、5471 表（部分外国公司）及 3520 表（外国信托和大额外国赠与）（第 54 号刊物）。在每份税表和信息税表顶部，用红色写上 “Streamlined Foreign Offshore”。
2. 14653 表。提交一份签署原件，并在每份税表和信息税表附上副本，但不要附在 FBAR。表内列出各年税款和利息，确认美国境外天数，并说明您的经历：为何未申报，各账户资金来源，以及如何使用账户。IRS 要求同时说明不利和有利事实（14653 表；SFO 常见问题 6）。
3. 付款。缴清税表所列全部税款，以及每笔逾期金额的利息，并在支票注明纳税识别号码。
4. 六年 FBAR。最近 6 个 FBAR 到期日已过的年度中，凡您持有或有签字权的非美国账户，在年内任意时点合计超过 US$10,000，均提交相应年度 FBAR（FinCEN）。通过 FinCEN 的 BSA 电子申报系统提交，迟交原因选择 “Other”，并填写 “Streamlined Filing Compliance Procedures.”

将第 1 至 3 部分以纸质形式，邮寄至 IRS 网页上的奥斯汀地址。不接受电子提交。

协定允许 RRSP 或 RRIF 内赚取的收入，在实际支付前不在美国征税。如果符合 Rev. Proc. 2014-55 的其他条件，例如从未在美国税表上申报计划内未领取收入，补报可对覆盖年度采用此处理。14653 表叙述应说明满足这些条件（SFO 常见问题 2 和 3）。参见美国税表上的加拿大注册账户。

IRS 不确认收件，也不签署结案协议。税表按普通税表处理，仍可能被选中审计。IRS 可能用银行等信息核对，并表示补报仍可能导致额外民事罚款，或在适当情况下产生刑事责任。之后每年按正常规则申报（IRS）。

需要缴纳多少？

符合资格时，只缴税款和利息。IRS 豁免迟报、迟缴、准确性、信息税表及 FBAR 罚款，除非之后审计发现欺诈或故意违反 FBAR。审计发现的额外税款仍可能产生罚款（IRS）。漏掉任何步骤，税表就按正常方式处理，这些罚款可能适用。

以下规则会改变应缴金额：

• 外国税收抵免。同一收入的加拿大所得税，可在 1116 表中申请抵减美国税（第 54 号刊物）。IRS 表示，该抵免不能减少净投资所得税；当修正后调整总收入超过 US$200,000（夫妻联合申报为 US$250,000，夫妻分别申报为 US$125,000）时，利息、股息和收益可能产生该税（IRS）。
• 外国劳动收入免税。可通过 2555 表，将境外工作薪酬的一部分排除出美国收入。通常在按时提交的税表中选择。迟报时，仍可在到期日后一年内选择。之后，如果免税后不欠美国税，或在 IRS 发现未选择之前提交，仍可选择。这些迟交税表顶部必须标注 “Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)”（26 CFR 1.911-7 法规）。已免税收入不能申请抵免。选择后，之后年度持续适用，直到撤销。之后年度申请外国税收抵免或可退还儿童税收抵免，视为撤销；5 年内重新选择需要 IRS 批准（第 54 号刊物）。
• 儿童税收抵免。部分可退还，但申请外国劳动收入免税的年度不能退还。只有您及子女的 SSN 在该年税表到期日（包括延期）前已获签发，才能申请该年抵免。现在取得的 SSN 不适用于过去年度（附表 8812 说明）。
• 自雇税。按美加社会保障协定，通常仅向居住国缴纳社会保障税。申请美国豁免时，向加拿大机构取得确认覆盖的证明。将副本附在 1040 表上，而不提交附表 SE，并在附表 2 第 4 行填写 “Exempt, see attached statement”。如果该机构不出具证明，IRS 指引使用 SSA 在线覆盖证明服务。劳动收入免税不会减少自雇税（附表 SE 说明）。住在魁北克时，该省与美国有自己的协定，证明由魁北克退休局出具（魁北克退休局）。

不符合非居民条件怎么办？

境内简化补报程序适用于不符合该条件的人，例如曾住在美国。该程序要求已提交 3 年所有所需税表，因此不适合从未申报的人。须提交更正税表和 6 年 FBAR，并按罚款涵盖的外国资产最高合计年末价值，缴纳 5% 的杂项境外资产罚款（IRS）。

没有适用简化程序怎么办？

按正常规则补交税表（IRS）。适用于非故意、但不符合非居民条件且从未申报的人，或未申报收入并非来自外国金融资产的人。可能产生罚款。迟报罚款按及时付款及抵免后尚未缴纳税款的百分比计算，因此不欠美国税时不会产生；证明合理原因时也不适用（IRS）。信息税表及 FBAR 罚款另行处理。

只缺 FBAR 或信息税表怎么办？

这些路径适用于已提交美国税表并申报所有收入的人，或本无需税表的人。不能替代从未提交的所得税表。

• 逾期 FBAR。IRS 合规选择清单中，没有独立的仅 FBAR 程序。其 FBAR 网页表示，如果 IRS 尚未联系您、且未受民事或刑事调查，应尽快补交 FBAR 以减少潜在罚款，并说明迟交原因（IRS；FinCEN）。
• 逾期信息税表，例如 8938、5471 或 3520 表。如果未受民事审查或刑事调查，且 IRS 尚未就漏交表格联系您，可使用逾期国际信息税表提交程序。将表格附在更正税表上（3520 和 3520-A 单独提交），并附合理原因说明。仍可能核定罚款。对于 3520 和 3520-A 表，IRS 在核定罚款前会先阅读说明（IRS）。

已放弃或计划放弃美国国籍怎么办？

部分前美国公民减免程序，允许部分前公民补交过去税表，无罚款且无需付款，并避免成为“受离境税规定约束者”。受约束者须就所有资产收益超过免税额的部分缴纳离境税，视同在退出身份前一天全部出售（IRS）。必须全部满足以下条件：

• 在 2010 年 3月18日之后放弃国籍，以国务院批准的丧失国籍证明为准。
• 从未以美国公民或居民身份提交美国税表。
• 退出身份及提交申请时，净资产均低于 US$2,000,000。
• 退出身份年度及此前 5 年，抵免后、罚款及利息前的美国税款合计不超过 US$25,000。
• 此前 5 年平均年度净所得税，不超过 IRS 受离境税规定约束者的上限（第 877(a)(2)(A) 条）。
• 未履行义务并非故意。

提交 6 年税表：此前 5 年各一份 1040 表，退出身份年度提交双重身份税表（部分年度为公民，其余为非居民）并附 8854 表。也须提交应交 FBAR。如在申请前或同时提交，IRS 不会主张 FBAR 罚款。计划放弃国籍时，须等丧失国籍获批准后才申请。缺少该证明的申请，IRS 按正常规则处理，征收税款、罚款和利息。

顺序很重要。减免要求从未以公民身份提交美国税表，因此先提交简化税表会终止该资格。若不适用此减免，只有净资产和平均税额均低于上限，且在 8854 表证明退出身份年度之前 5 个税年已履行全部联邦税务义务，才可避免受离境税规定约束。简化补报仅涵盖 3 年税表。如果出生时即为两国公民，仍是加拿大公民并按加拿大居民纳税，且过去 15 个税年中美国居民年度不超过 10 年，则不适用净资产和平均税额条件，但仍须 5 年合规证明（8854 表说明）。

持有绿卡怎么办？

简化程序同样适用，但前公民减免不适用：它仅针对公民（IRS）。绿卡被撤销或正式放弃之前，例如提交 I-407 表放弃，您一直是美国税务居民。住在加拿大不会终止该身份（第 519 号刊物）。如果过去 15 个税年中至少 8 年持有绿卡，放弃绿卡，或通过 1040-NR 表及 8833 表主张加拿大协定居民身份，会终止长期居民身份。这属于退出身份：须提交 8854 表并证明 5 年合规，否则可能成为受离境税规定约束者（8854 表说明）。

行为可能属于故意怎么办？

简化程序要求您在伪证处罚约束下证明行为并非故意。IRS 指引担心自己行为属于故意的人，使用刑事调查自愿披露机制，并咨询自己的税务或法律顾问（IRS）。该机制适用罚款。IRS 已提出新条款，其网页表示须待最终确定后才适用。

加拿大银行为何询问美国国籍？

按加美政府间协议，加拿大金融机构识别美国公民和美国居民持有的账户，向 CRA 申报，再由 CRA 转交 IRS（CRA；CRA）。因此开户时银行会要求您证明国籍。

注册计划不包含在银行此类申报中：RRSP、RRIF、TFSA、RESP、RDSP、注册及集合注册养老金计划、递延利润分享计划，以及 FHSA（CRA；CRA）。CRA 表示该协议不改变您自己的美国申报。银行不申报的账户，例如 RRSP，仍可能需要列在 FBAR 或 8938 表（SFO 常见问题 2）。

CRA 能向您追缴美国税吗？

仅在部分情况下。加美税收协定第二十六 A 条允许两国协助追缴对方已最终确定的税债。第 8(a) 款规定，如果个人证明债务对应税务期间内，是被请求协助国的公民，则在该范围内不得协助。对加拿大而言，就是您为加拿大公民的期间。如果在 1995 年 11月9日之前成为加拿大公民、且仍保有该国籍，该日之前结束的期间也受保护（协定；加拿大司法法规）。CRA 表示，如果税务责任产生时您是加拿大公民，它不会协助 IRS 追缴美国税（CRA）。

其他情况，例如仅为加拿大永久居民年度的税款，不适用该限制。适用时，也只限制协助追缴，不取消美国税、利息或申报义务。

美国也有自己的手段。如果已核定税债超过 US$66,000、属于严重拖欠，且 IRS 已登记留置权或发出扣押，IRS 会向国务院认证，国务院可拒发或撤销美国护照（IRS）。

开始需要什么？

• 简化申请需要 SSN。如果从未取得，先向社会保障局申请。前公民减免无需 SSN（IRS）。
• 3 个税年的加拿大税表、税款核定通知和税单（T4、T5 等）。
• 您持有或有签字权的每个非美国账户，包括企业账户：6 个 FBAR 年度各年的最高价值，以及 3 个税年各年的年末价值。
• 3 个年度各年在美国停留的天数。
• 任何加拿大公司或信托资料，以及在 RRSP 或 RRIF 之外持有的共同基金及 ETF 资料。TFSA、FHSA、RESP 或 RDSP 内的基金可能需要 8621 表。
• 自雇时：确认加拿大或魁北克养老金计划覆盖的证明。
• 14653 表叙述的笔记：何时、如何得知规则，以及各账户资金来源。

举例说明

仅作示例。Maya 为美加双重公民，出生于美国，从两岁起一直住在卡尔加里。年工资约为 US$60,000。支票账户、储蓄账户和 RRSP 每年合计最高约 US$45,000。她有 SSN，但从未提交美国税表或 FBAR。新银行询问美国国籍时，她才得知规则。

她每年全年住在加拿大，因此满足非居民条件。申请包含：

如果加拿大对各年收入的税额高于美国税额，抵免可能使剩余美国税款很少或为零。取决于各年数字。

您的情况有所不同？

• 需要在加拿大美国公民的年度规则：居住在加拿大的美国人。
• 需要 FBAR 和 8938 表细节：外国账户申报。
• 持有 TFSA、RESP、FHSA 或 RRSP：美国税表上的加拿大注册账户。
• 拥有加拿大公司、长期停留美国，或曾提交部分税表：寻求跨境税务帮助。
• 担心行为属于故意：IRS 指引其自愿披露机制及您自己的税务或法律顾问。
• 希望由专业人员准备税表和 FBAR：税表准备。