كيف تتدارك الإقرارات الضريبية الأمريكية الفائتة وأنت مقيم في كندا

أي خيار من IRS يناسبك؟

يتوقف ذلك على ما إذا كان تقصيرك متعمدًا، وعلى مكان إقامتك، وعلى ما هو ناقص. وتتيح IRS ثلاثة خيارات للامتثال (IRS)، وللمواطنين السابقين إجراء إعفاء مستقل.

من يستوفي شروط Streamlined Foreign Offshore Procedures؟

لا تستوفي الشروط إلا إذا تحققت جميع الأمور التالية (IRS؛ IRS):

• أنت فرد، أو تركة فرد. ولا يمكن للشركات والأنشطة التجارية استخدام هذا الإجراء.
• لم يكن تقصيرك متعمدًا. وتقصد IRS بذلك الإهمال أو الخطأ أو سوء فهم القانون بحسن نية. وتقرّ بذلك تحت طائلة عقوبات شهادة الزور. ويتوقف كون السلوك متعمدًا على وقائع حالتك. وفي تقارير FBAR، تعامل IRS السلوك الذي يتم عن علم أو استهتار، والتغافل المتعمد (جهد واعٍ لعدم معرفة القواعد)، على أنه متعمد (IRM 4.26.16.5.5.1).
• لم تُبلّغ عن دخل من أصل مالي أجنبي، مثل فائدة حساب مصرفي كندي. وربما فاتتك أيضًا تقارير FBAR.
• في سنة واحدة على الأقل من آخر 3 سنوات انقضى موعد استحقاق إقرارها الأمريكي (أو الموعد الممدَّد إذا طلبت التمديد بالطريقة الصحيحة)، لم يكن لك مسكن في الولايات المتحدة (US abode) وكنت خارجها 330 يومًا كاملًا على الأقل. وفي الإقرار المشترك، يجب أن يستوفي الزوجان هذا الشرط معًا.
• لديك رقم تعريف ضريبي صالح. وهو بالنسبة إلى المواطن الأمريكي رقم الضمان الاجتماعي (SSN). وإذا كنت مؤهلًا للحصول على SSN ولم تحصل عليه، فلا يمكنك استخدام هذه الإجراءات (SFO FAQ 10).
• لم تفتح IRS فحصًا مدنيًا لإقراراتك عن أي سنة، ولا تخضع لتحقيق جنائي.

إذا كنت قد قدّمت بنفسك بعض الإقرارات المتأخرة أو المعدلة، فلا يزال بإمكانك استخدام الإجراء، لكن الغرامات التي فُرضت فعلًا تبقى.

ماذا يتضمن ملف Streamlined Foreign Offshore؟

أربعة أجزاء (IRS):

1. إقرارات ثلاث سنوات. النموذج 1040 عن كل سنة من آخر 3 سنوات انقضى موعد استحقاقها (أو موعدها الممدَّد إذا طلبت التمديد بالطريقة الصحيحة)، مع كل إقرار معلوماتي مطلوب. ومن أمثلتها النموذج 8938 (الأصول المالية الأجنبية)، والنموذج 8621 (شركات الاستثمار الأجنبية السلبية، وقد تشمل الصناديق المشتركة وصناديق ETF غير الأمريكية)، والنموذج 5471 (بعض الشركات الأجنبية)، والنموذج 3520 (الصناديق الائتمانية الأجنبية والهدايا الأجنبية الكبيرة) (Pub. 54). اكتب عبارة «Streamlined Foreign Offshore» بالأحمر في أعلى كل إقرار وكل إقرار معلوماتي.
2. النموذج 14653. نسخة أصلية واحدة موقّعة، مع نسخة مرفقة بكل إقرار وكل إقرار معلوماتي ولا تُرفق بتقارير FBAR. ويسرد النموذج الضريبة والفائدة عن كل سنة، ويؤكد أيام وجودك خارج الولايات المتحدة، ويروي قصتك: لماذا لم تقدّم، ومن أين جاءت الأموال في كل حساب، وكيف استخدمت الحسابات. وتطلب IRS الوقائع غير المواتية كما تطلب الوقائع المواتية (النموذج 14653؛ SFO FAQ 6).
3. الدفع. كل الضريبة الظاهرة في الإقرارات، إضافةً إلى الفائدة على كل مبلغ متأخر، مع كتابة رقم تعريفك الضريبي على الشيك.
4. تقارير FBAR لست سنوات. تقرير واحد عن كل سنة من آخر 6 سنوات انقضى موعد استحقاق FBAR فيها، وذلك لكل سنة تجاوزت فيها الحسابات غير الأمريكية التي تملكها أو تملك حق التوقيع عليها مجتمعةً 10,000 دولار في أي وقت (FinCEN). قدّمها إلكترونيًا عبر نظام BSA E-Filing التابع لـ FinCEN، واختر «Other» سببًا للتقديم المتأخر، واكتب «Streamlined Filing Compliance Procedures».

أرسل الأجزاء من 1 إلى 3 ورقيًا بالبريد إلى عنوان أوستن المذكور في صفحة IRS. ولا تُقبل التقديمات الإلكترونية.

تتيح الاتفاقية الضريبية ألا يُفرض على الدخل المكتسب داخل RRSP أو RRIF ضريبة في الولايات المتحدة إلى أن يُسحب. ويحصل ملفك على هذه المعاملة عن السنوات التي يغطيها إذا استوفيت الشروط الأخرى في Rev. Proc. 2014-55، ومنها ألا تكون قد أبلغت قط في أي إقرار أمريكي عن دخل الخطة غير المسحوب. وينبغي أن يذكر سرد النموذج 14653 أنك تستوفي هذه الشروط (SFO FAQs 2 و3). راجع الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.

لا تُقرّ IRS باستلام الملف ولا توقّع اتفاقية إغلاق. بل تعالج الإقرارات كأي إقرارات أخرى، ويظل ممكنًا اختيارها للتدقيق. وقد تطابقها IRS مع معلومات من المصارف وجهات أخرى، وتقول إن التقديم قد يؤدي مع ذلك إلى غرامات مدنية إضافية أو إلى مسؤولية جنائية عند الاقتضاء. وبعد ذلك تقدّم إقراراتك كل سنة وفق القواعد العادية (IRS).

كم ستدفع؟

إذا كنت مؤهلًا، فتدفع الضريبة والفائدة فقط. وتُعفيك IRS من غرامات عدم التقديم وعدم الدفع والغرامات المتعلقة بدقة الإقرار وغرامات الإقرارات المعلوماتية وFBAR، ما لم يكشف تدقيق لاحق عن احتيال أو عن مخالفة متعمدة في FBAR. وقد تنطبق الغرامات على أي ضريبة إضافية يكشفها التدقيق (IRS). وإذا فاتتك أي خطوة، تُعالَج الإقرارات بالطريقة العادية وقد تنطبق تلك الغرامات.

تؤثر هذه القواعد في المبلغ المستحق عليك:

• الائتمان الضريبي الأجنبي. يمكن المطالبة بضريبة الدخل الكندية على الدخل نفسه في النموذج 1116 مقابل ضريبتك الأمريكية (Pub. 54). وتقول IRS إن هذا الائتمان لا يخفّض ضريبة دخل الاستثمار الصافي (Net Investment Income Tax)، التي قد تنطبق على الفوائد وتوزيعات الأرباح والمكاسب متى تجاوز دخلك الإجمالي المعدّل 200,000 دولار (250,000 دولار للمتزوجين المقدّمين إقرارًا مشتركًا، و125,000 دولار للمتزوجين المقدّمين إقرارًا منفصلًا) (IRS).
• استثناء الدخل المكتسب من الخارج. يتيح لك إبقاء جزء من أجرك عن العمل في الخارج خارج الدخل الأمريكي، في النموذج 2555. وعادةً يُختار الاستثناء في إقرار مقدَّم في موعده. وفي الإقرار المتأخر، يمكنك مع ذلك اختياره خلال سنة واحدة من موعد الاستحقاق. وبعد ذلك، يمكنك اختياره إذا لم تكن مدينًا بأي ضريبة أمريكية بعد الاستثناء، أو إذا قدّمت قبل أن تكتشف IRS أنك لم تختره. ويجب أن تحمل تلك الإقرارات المتأخرة في أعلاها عبارة «Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)» (26 CFR 1.911-7). ولا يجوز المطالبة بالائتمان الضريبي الأجنبي عن الدخل الذي تستثنيه. وبعد اختيار الاستثناء، يسري على السنوات اللاحقة إلى أن تلغيه. والمطالبة بالائتمان الضريبي الأجنبي أو بالائتمان الضريبي القابل للاسترداد للأطفال في سنة لاحقة تُعد إلغاءً له، ولا يجوز اختياره مرة أخرى خلال 5 سنوات إلا بموافقة IRS (Pub. 54).
• الائتمان الضريبي للأطفال. يمكن استرداد جزء منه، لكن ليس في سنة تطالب فيها باستثناء الدخل المكتسب من الخارج. ولا يمكنك المطالبة به عن سنة إلا إذا كان رقم الضمان الاجتماعي الخاص بك وبطفلك قد صدر بحلول موعد استحقاق إقرار تلك السنة (بما في ذلك التمديدات). ولا يُحتسب رقم SSN الذي تحصل عليه الآن عن السنوات الماضية (تعليمات Schedule 8812).
• ضريبة العمل الحر. بموجب اتفاقية الضمان الاجتماعي بين الولايات المتحدة وكندا، تدفع عادةً ضريبة الضمان الاجتماعي إلى البلد الذي تقيم فيه فقط. وللمطالبة بالإعفاء الأمريكي، احصل من الجهة الكندية على بيان يؤكد تغطيتك. أرفق نسخة منه بالنموذج 1040 بدلًا من تقديم Schedule SE، واكتب «Exempt, see attached statement» في Schedule 2، السطر 4. وإذا رفضت الجهة إصدار البيان، فتشير IRS إلى خدمة شهادة التغطية عبر الإنترنت لدى SSA. ولا يخفّض استثناء الدخل المكتسب ضريبة العمل الحر (تعليمات Schedule SE). وإذا كنت تقيم في كيبك، فلكيبك اتفاقيتها الخاصة مع الولايات المتحدة، ويصدر البيان من Retraite Québec (Retraite Québec).

ماذا لو لم تستوفِ اختبار عدم الإقامة؟

إجراءات Streamlined Domestic Offshore Procedures مخصصة لمن لا يستوفون هذا الاختبار، مثلًا لأنهم أقاموا في الولايات المتحدة. وتشترط أن تكون قد قدّمت فعلًا أي إقرارات مطلوبة عن السنوات الـ 3، لذلك لا تناسب من لم يقدّم قط. وتقدّم إقرارات معدّلة وتقارير FBAR لـ 6 سنوات، وتدفع غرامة متفرقة عن الأصول الخارجية (miscellaneous offshore penalty) قدرها 5% من أعلى قيمة مجمّعة في نهاية السنة للأصول الأجنبية التي تشملها الغرامة (IRS).

ماذا لو لم يناسبك أي خيار من خيارات التسوية المبسطة؟

تقدّم الإقرارات المتأخرة وفق القواعد العادية (IRS). ويشمل ذلك من لم يكن سلوكه متعمدًا لكنه لا يستوفي اختبار عدم الإقامة ولم يقدّم قط، أو من لم يأتِ دخله غير المُبلَّغ عنه من أصل مالي أجنبي. وقد تنطبق الغرامات. وغرامة عدم التقديم نسبة مئوية من الضريبة التي لا تزال غير مسددة بعد الدفعات في موعدها والائتمانات، لذلك لا تنشأ حين لا توجد ضريبة أمريكية مستحقة، ولا تنطبق إذا أثبتّ سببًا معقولًا (IRS). أما غرامات الإقرارات المعلوماتية وFBAR فمنفصلة.

ماذا لو كانت تقارير FBAR أو الإقرارات المعلوماتية وحدها هي الناقصة؟

تناسب هذه المسارات من قدّموا إقراراتهم الأمريكية وأبلغوا عن كل دخلهم، أو من لم يكن عليهم إقرار. ولا تغني عن إقرارات ضريبة الدخل التي لم تقدّمها قط.

• تقارير FBAR المتأخرة. لا تتضمن قائمة IRS لخيارات الامتثال إجراءً مستقلًا خاصًا بـ FBAR وحده. وتقول صفحتها عن FBAR إنه إذا لم تتصل بك IRS ولم تكن خاضعًا لتحقيق مدني أو جنائي، فعليك تقديم تقارير FBAR المتأخرة في أقرب وقت لتقليل الغرامات المحتملة، مع شرح سبب تأخرها (IRS؛ FinCEN).
• الإقرارات المعلوماتية المتأخرة، مثل النموذج 8938 أو 5471 أو 3520. استخدم إجراءات تقديم الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة إذا لم تكن خاضعًا لفحص مدني أو تحقيق جنائي ولم تتصل بك IRS بشأن النماذج الناقصة. أرفق النماذج بإقرار معدّل (يُقدَّم النموذجان 3520 و3520-A بمفردهما) مع بيان بالسبب المعقول. وقد تُفرض الغرامات مع ذلك. وبالنسبة إلى النموذجين 3520 و3520-A، تقرأ IRS البيان قبل فرض أي غرامة (IRS).

ماذا لو تخلّيت عن الجنسية الأمريكية، أو تنوي ذلك؟

تتيح Relief Procedures for Certain Former Citizens لبعض المواطنين السابقين تقديم الإقرارات الفائتة دون غرامات ودون دفع، وتفادي اعتبارهم «مغادرين مشمولين» (covered expatriate). ويدفع المغادر المشمول ضريبة خروج على مكسب جميع أصوله فوق مبلغ معفى، كأنه باع كل شيء في اليوم السابق للتخلي عن الجنسية (IRS). ويجب أن تتحقق جميع الشروط التالية:

• تخلّيت عن الجنسية بعد 18 مارس 2010، وذلك مثبت في شهادة فقدان الجنسية (Certificate of Loss of Nationality) التي وافقت عليها وزارة الخارجية الأمريكية.
• لم تقدّم قط إقرارًا أمريكيًا بصفتك مواطنًا أو مقيمًا.
• صافي ثروتك أقل من 2,000,000 دولار عند التخلي عن الجنسية وعند التقديم.
• إجمالي ضريبتك الأمريكية عن سنة التخلي عن الجنسية وعن السنوات الـ 5 السابقة، بعد الائتمانات وقبل الغرامات والفوائد، لا يزيد على 25,000 دولار.
• متوسط ضريبة الدخل الصافية السنوية عن السنوات الـ 5 السابقة لا يتجاوز حد IRS للمغادرين المشمولين (المادة 877(a)(2)(A)).
• لم يكن تقصيرك متعمدًا.

تقدّم إقرارات 6 سنوات: النموذج 1040 عن كل سنة من السنوات الـ 5 السابقة، وإقرارًا بوضع ضريبي مزدوج (مواطن لجزء من السنة وغير مقيم في الباقي) مع النموذج 8854 عن سنة التخلي عن الجنسية. وقدّم أيضًا أي تقارير FBAR مستحقة عليك. وإذا قدّمتها قبل التقديم أو معه، فلن تفرض IRS غرامات FBAR. وإذا كنت تنوي التخلي عن الجنسية، فلا تقدّم إلا بعد الموافقة على فقدان جنسيتك. وتعالج IRS التقديم الذي لا يرافقه هذا الإثبات وفق القواعد العادية، مع الضريبة والغرامات والفوائد.

الترتيب مهم. فالإعفاء يشترط ألا تكون قد قدّمت قط إقرارًا أمريكيًا بصفتك مواطنًا، لذلك فإن تقديم إقرارات التسوية المبسطة أولًا يُنهي أهليتك. وخارج هذا الإعفاء، لا تتفادى وضع المغادر المشمول إلا إذا كان صافي ثروتك ومتوسط ضريبتك دون الحدين، وأقررت في النموذج 8854 أنك أوفيت بجميع الالتزامات الضريبية الفيدرالية عن السنوات الضريبية الـ 5 التي سبقت سنة التخلي عن الجنسية. ويغطي ملف التسوية المبسطة إقرارات 3 سنوات فقط. وإذا كنت قد اكتسبت جنسية البلدين عند الولادة، ولا تزال مواطنًا كنديًا تُفرض عليك الضريبة كمقيم في كندا، وكنت مقيمًا في الولايات المتحدة لمدة لا تزيد على 10 من آخر 15 سنة ضريبية، فلا ينطبق اختبارا صافي الثروة ومتوسط الضريبة، لكن إقرار الـ 5 سنوات يظل مطلوبًا (تعليمات النموذج 8854).

ماذا لو كنت تحمل بطاقة خضراء؟

تعمل إجراءات التسوية المبسطة بالطريقة نفسها بالنسبة إليك، أما إعفاء المواطنين السابقين فلا ينطبق: فهو للمواطنين فقط (IRS). وتبقى مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة إلى أن تُسحب بطاقتك الخضراء أو يُتخلى عنها رسميًا، مثلًا بتقديم النموذج I-407. والإقامة في كندا لا تُنهي ذلك (Pub. 519). وإذا كنت قد حملت البطاقة في 8 سنوات ضريبية على الأقل من آخر 15 سنة، فإن التخلي عنها، أو المطالبة بالإقامة الكندية بموجب الاتفاقية في النموذج 1040-NR مع النموذج 8833، يُنهي وضعك مقيمًا طويل الأمد. وهذا يُعد تخليًا عن الوضع الضريبي (expatriation): فتقدّم النموذج 8854 وتقرّ بالامتثال لمدة 5 سنوات، وإلا فقد تُعد مغادرًا مشمولًا (تعليمات النموذج 8854).

ماذا لو كان سلوكك قد يكون متعمدًا؟

تشترط إجراءات التسوية المبسطة أن تقرّ، تحت طائلة عقوبات شهادة الزور، بأن سلوكك لم يكن متعمدًا. وتوجّه IRS من يخشون أن يكون سلوكهم متعمدًا إلى ممارسة الإفصاح الطوعي لدى قسم التحقيقات الجنائية (Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice)، وإلى مستشاريهم الضريبيين أو القانونيين (IRS). وتُفرض غرامات بموجب هذه الممارسة. وقد اقترحت IRS شروطًا جديدة لها، وتقول صفحتها إنها لا تسري إلا بعد إقرارها نهائيًا.

لماذا يسألك مصرفك الكندي عن الجنسية الأمريكية؟

بموجب الاتفاقية الحكومية الدولية بين كندا والولايات المتحدة، تحدد المؤسسات المالية الكندية الحسابات التي يملكها مواطنون أمريكيون ومقيمون في الولايات المتحدة وتبلغ بها CRA، التي تمرر المعلومات إلى IRS (CRA؛ CRA). ولهذا يطلب منك مصرفك أن تقرّ بجنسيتك عند فتح حساب.

تُستثنى الخطط المسجلة من هذا الإبلاغ المصرفي: RRSP وRRIF وTFSA وRESP وRDSP وخطط التقاعد المسجلة والمجمعة المسجلة وخطط المشاركة المؤجلة في الأرباح وFHSA (CRA؛ CRA). وتقول CRA إن الاتفاقية لا تغيّر التزامات التقديم الأمريكية الخاصة بك. وقد يظل الحساب الذي لا يبلّغ عنه مصرفك، مثل RRSP، واجب الإدراج في FBAR أو النموذج 8938 (SFO FAQ 2).

هل تستطيع CRA تحصيل الضريبة الأمريكية منك؟

في بعض الحالات فقط. فالمادة XXVI A من الاتفاقية الضريبية بين كندا والولايات المتحدة تتيح لكل بلد أن يساعد في تحصيل ديون الضريبة التي صارت نهائية لدى البلد الآخر. وتمنع الفقرة 8(a) هذه المساعدة بقدر ما يثبت الفرد أن الدين يتعلق بفترة ضريبية كان فيها مواطنًا في البلد المطلوب منه المساعدة. وبالنسبة إلى كندا، يعني ذلك الفترات التي كنت فيها مواطنًا كنديًا. وإذا أصبحت مواطنًا كنديًا قبل 9 نوفمبر 1995 وما زلت كذلك، فإن الفترات التي انتهت قبل ذلك التاريخ مشمولة أيضًا (الاتفاقية؛ Justice Laws). وتذكر CRA أنها لن تساعد IRS في تحصيل ضريبتك الأمريكية إذا كنت مواطنًا كنديًا حين نشأ الالتزام (CRA).

خارج هذه الحالات، مثل الضريبة عن سنوات كنت فيها مقيمًا دائمًا في كندا فقط، لا ينطبق هذا الحد. وحيث ينطبق، فإنه يقيّد المساعدة في التحصيل فقط. ولا يلغي الضريبة الأمريكية ولا الفائدة ولا واجبك في التقديم.

وللولايات المتحدة أدواتها الخاصة أيضًا. فإذا زاد دين الضريبة المقدَّر على 66,000 دولار، وهو ما يُعد تأخرًا خطيرًا، وكانت IRS قد سجّلت حق امتياز (lien) أو أصدرت أمر حجز (levy)، فإنها ترفع الأمر إلى وزارة الخارجية، التي يجوز لها رفض جواز سفرك الأمريكي أو إلغاؤه (IRS).

ماذا تحتاج لتبدأ؟

• رقم الضمان الاجتماعي (SSN) الخاص بك، من أجل تقديم التسوية المبسطة. وإذا لم تحصل عليه قط، فقدّم طلبًا أولًا إلى إدارة الضمان الاجتماعي الأمريكية. أما إعفاء المواطنين السابقين فلا يشترط ذلك (IRS).
• إقراراتك الكندية وإشعارات التقدير والكشوف الضريبية (T4 وT5 وغيرها) عن السنوات الضريبية الـ 3.
• عن كل حساب غير أمريكي تملكه أو تملك حق التوقيع عليه، بما فيها الحسابات التجارية: أعلى قيمة له في كل سنة من سنوات FBAR الـ 6، وقيمته في نهاية السنة في السنوات الضريبية الـ 3.
• عدد الأيام التي قضيتها في الولايات المتحدة في كل سنة من السنوات الـ 3.
• تفاصيل أي شركة كندية أو صندوق ائتماني، وأي صناديق مشتركة وصناديق ETF تملكها خارج RRSP أو RRIF. وقد تحتاج الصناديق داخل TFSA أو FHSA أو RESP أو RDSP إلى النموذج 8621.
• إذا كنت تعمل لحسابك الخاص: البيان الذي يؤكد تغطيتك بخطة معاش كندا (CPP) أو خطة معاش كيبك (QPP).
• ملاحظات لسرد النموذج 14653: متى وكيف عرفت بالقواعد، ومن أين جاءت الأموال في كل حساب.

مثال

للتوضيح فقط. مايا مواطنة مزدوجة الجنسية، أمريكية وكندية، وُلدت في الولايات المتحدة وتقيم في كالجاري منذ أن كانت في الثانية من عمرها. تتقاضى أجورًا تبلغ نحو US$60,000 في السنة. ويبلغ مجموع حسابها الجاري وحساب الادخار وRRSP ذروته عند نحو US$45,000 كل سنة. لديها SSN لكنها لم تقدّم قط إقرارًا أمريكيًا أو FBAR. وقد عرفت بهذه القواعد حين سألها مصرف جديد عن جنسيتها الأمريكية.

تقيم في كندا طوال السنة، في كل سنة، فتستوفي اختبار عدم الإقامة. وملفها:

إذا كانت ضريبتها الكندية على دخل كل سنة أعلى من الضريبة الأمريكية عليه، فقد لا يتبقى عليها بعد الائتمان إلا القليل من الضريبة الأمريكية أو لا يتبقى شيء. وهذا يتوقف على أرقام كل سنة.

هل وضعك مختلف؟

• تريد القواعد السنوية للمواطنين الأمريكيين في كندا: الأمريكيون المقيمون في كندا.
• تحتاج إلى تفاصيل FBAR والنموذج 8938: الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية.
• لديك TFSA أو RESP أو FHSA أو RRSP: الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي.
• تملك شركة كندية، أو أمضيت فترات طويلة في الولايات المتحدة، أو قدّمت بعض الإقرارات سابقًا: الضرائب العابرة للحدود.
• تخشى أن يكون سلوكك متعمدًا: تشير IRS إلى ممارسة الإفصاح الطوعي وإلى مستشاريك الضريبيين أو القانونيين.
• تريد أن تُعدّ لك الإقرارات وتقارير FBAR: إعداد الإقرارات الضريبية.