住在加拿大，怎樣補報漏報的美國稅表？

哪個 IRS 選項適合您？

這取決於您的未申報是否出於故意、您居住在哪裡，以及缺少哪些申報。IRS 提供三個合規選項（IRS），前公民另有單獨的救濟程序。

誰符合簡化境外程序的資格？

必須同時符合以下所有條件，才有資格（IRS；IRS）：

• 您是個人，或是個人的遺產。企業不能使用這個程序。
• 您的未申報並非故意。IRS 所指的是疏忽、錯誤，或出於善意對法律的誤解。您要在偽證罰則下聲明這一點。行為是否屬於故意，取決於您的具體事實。就 FBAR 而言，IRS 把明知或輕率的行為，以及刻意迴避（故意不去了解規則）視為故意（IRM 4.26.16.5.5.1）。
• 您沒有申報來自境外金融資產的收入，例如加拿大銀行帳戶的利息。您也可能漏報了 FBAR。
• 在最近 3 個稅表截止日期（如已依規定申請延期，則為延期後的截止日期）已過的年度中，至少有一年您在美國沒有住所，並在美國境外滿 330 個整天。如果是聯合報稅，夫妻雙方都必須符合。
• 您持有有效的納稅人識別號碼。對美國公民來說，就是社會安全號碼（SSN）。如果您有資格取得 SSN 但沒有申請，就不能使用這些程序（SFO 常見問題第 10 題）。
• IRS 沒有就任何年度對您的稅表展開民事審查，您也沒有受到刑事調查。

如果您已自行提交了部分逾期或更正稅表，仍然可以使用這個程序，但已評估的罰款不會取消。

簡化境外程序的申請文件包括什麼？

共有四個部分（IRS）：

1. 三年的稅表。最近 3 個截止日期（如已依規定申請延期，則為延期後的截止日期）已過的年度，每年提交一份 1040 表，並附上所有必需的資訊申報表。例如 8938 表（境外金融資產）、8621 表（被動外國投資公司，可包括非美國的共同基金和 ETF）、5471 表（特定外國公司）和 3520 表（外國信託及大額外國贈與）（Pub. 54）。請在每份稅表和資訊申報表頂部，用紅字寫上「Streamlined Foreign Offshore」。
2. 14653 表。一份簽署的正本，另在每份稅表和資訊申報表上附一份副本，但 FBAR 不用附。表格列出每個年度的稅款和利息，確認您身在美國境外的日數，並說明您的情況：為什麼沒有報稅、每個帳戶的資金來源，以及您怎樣使用這些帳戶。IRS 要求提供不利和有利的事實（14653 表；SFO 常見問題第 6 題）。
3. 付款。稅表上列明的全部稅款，加上每筆逾期金額的利息，並在支票上寫明您的納稅人識別號碼。
4. 六年的 FBAR。最近 6 個 FBAR 截止日期已過的年度，每年提交一份；凡是您擁有或有簽署權的非美國帳戶，在該年度任何時間合計超過 US$10,000 的年度，都要提交（FinCEN）。請透過 FinCEN 的 BSA 電子申報系統提交，逾期原因選擇「Other」，並填寫「Streamlined Filing Compliance Procedures」。

第 1 至第 3 部分要以紙本郵寄到 IRS 網頁所列的奧斯汀地址。不接受電子提交。

稅收協定讓 RRSP 或 RRIF 內賺取的收入，在領取之前毋須在美國課稅。如果您符合 Rev. Proc. 2014-55 的其他條件，例如從未在美國稅表上申報過該計劃未提取的收入，您提交的文件就可以就所涵蓋的年度享有這項待遇。14653 表的陳述應說明您符合這些條件（SFO 常見問題第 2 及第 3 題）。請參閱美國稅表上的加拿大註冊帳戶。

IRS 不會確認收到，也不會簽署結案協議。稅表會像其他稅表一樣處理，仍可能被抽中審查。IRS 可能把稅表與銀行及其他方面提供的資料核對，並表示提交後仍可能招致額外的民事罰款，或在適當時追究刑事責任。之後，您要按一般規則每年報稅（IRS）。

您要繳多少？

如果您符合資格，只需繳付稅款和利息。IRS 會豁免逾期申報、逾期繳款、準確性相關、資訊申報表及 FBAR 等罰款，除非日後審查發現欺詐或故意違反 FBAR 規定。審查中發現的額外稅款，仍可能被罰款（IRS）。如果您漏了任何一個步驟，稅表會按一般方式處理，上述罰款也可能適用。

以下規則會改變您要繳的稅額：

• 外國稅收抵免。您就同一筆收入所繳的加拿大所得稅，可以用 1116 表抵免美國稅款（Pub. 54）。IRS 表示，這項抵免不能減少淨投資收入稅；當您的修正後調整總收入超過 US$200,000（夫妻合併報稅為 US$250,000，夫妻分開報稅為 US$125,000）時，利息、股息和收益可能要繳這項稅（IRS）。
• 境外所得免稅額。使用 2555 表，您可以把部分海外工作的收入排除在美國應稅收入之外。這項免稅額通常在按時提交的稅表上選擇。逾期提交的稅表，您仍可以在截止日期後一年內選擇。之後，如果扣除免稅額後您無須繳付美國稅款，或在 IRS 發現您沒有作出選擇之前提交稅表，您仍可以選擇。這些逾期稅表的頂部必須註明「Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)」（26 CFR 1.911-7）。您不能對已排除的收入申請抵免。選擇一經作出，免稅額會適用於以後的年度，直至您撤銷為止。在以後的年度申請外國稅收抵免或可退還的兒童稅收抵免，就視同撤銷；5 年內再次選擇，需要 IRS 批准（Pub. 54）。
• 兒童稅收抵免。其中一部分可以退還，但在您申請境外所得免稅額的年度除外。只有在您和子女的 SSN 在該年度稅表截止日期（包括延期）之前已經簽發的情況下，才可以申請該年度的抵免。您現在才取得的 SSN，不適用於過去的年度（Schedule 8812 填表說明）。
• 自僱稅。根據美加社會安全協定，您一般只需向居住國繳納社會安全稅。要申請美國的豁免，請向加拿大有關機構取得聲明書，確認您已納入該國的社會安全制度。把副本附在 1040 表上，不用提交 Schedule SE，並在 Schedule 2 第 4 行填寫「Exempt, see attached statement」。如果該機構不簽發聲明書，IRS 會指引您使用 SSA 的網上保障證明書服務。境外所得免稅額不會減少自僱稅（Schedule SE 填表說明）。如果您住在魁北克，魁北克與美國另有協定，聲明書由 Retraite Québec 簽發（Retraite Québec）。

如果不符合非居住測試，怎麼辦？

簡化境內程序適用於不符合該測試的人，例如曾在美國居住的人。這個程序要求您已經提交了 3 年內所有必需的稅表，因此不適合從未報稅的人。您要提交更正稅表和 6 年的 FBAR，並繳付雜項境外罰款，金額為罰款所涵蓋的境外資產各年度年底合計最高價值的 5%（IRS）。

如果沒有任何簡化選項適用，怎麼辦？

您要按一般規則提交逾期稅表（IRS）。這適用於行為並非故意、但不符合非居住測試且從未報稅的人，或未申報的收入並非來自境外金融資產的人。可能適用罰款。逾期申報罰款，是按準時付款及抵免之後仍未繳付的稅款按百分比計算，因此在無須繳付美國稅款時不會產生；如果您能證明有合理理由，也不適用（IRS）。資訊申報表及 FBAR 的罰款是另行計算的。

如果只漏報了 FBAR 或資訊申報表，怎麼辦？

這些途徑適合已提交美國稅表並申報了全部收入的人，或本來無須提交稅表的人。它們不能代替您從未提交的所得稅稅表。

• 逾期 FBAR。IRS 的合規選項清單中，沒有單獨針對 FBAR 的程序。其 FBAR 網頁指出，如果 IRS 還沒有聯絡您，您也沒有受到民事或刑事調查，應盡快補交逾期的 FBAR 以減低可能的罰款，並說明逾期的原因（IRS；FinCEN）。
• 逾期資訊申報表，例如 8938 表、5471 表或 3520 表。如果您沒有受到民事審查或刑事調查，而且 IRS 沒有就漏報的表格聯絡您，請使用逾期國際資訊申報表提交程序。把表格附在更正稅表上（3520 表和 3520-A 表則單獨提交），並附上合理理由聲明。仍可能被評估罰款。就 3520 表和 3520-A 表而言，IRS 會先閱讀聲明，才評估任何罰款（IRS）。

如果您已放棄或打算放棄美國公民身份，怎麼辦？

針對部分前公民的救濟程序，讓部分前公民可以免罰款、免繳款地補交過往稅表，並避免被視為「受保障的放棄國籍者」（covered expatriate）。受保障的放棄國籍者，要就其全部資產中超過免稅額的收益繳納離境稅，視同在放棄國籍前一天出售了所有資產（IRS）。以下條件必須全部符合：

• 您在 2010 年 3 月 18 日之後放棄公民身份，並有美國國務院批准的喪失國籍證明書（Certificate of Loss of Nationality）。
• 您從未以公民或居民身份提交過美國稅表。
• 您放棄國籍時以及提交申請時，淨資產均低於 US$2,000,000。
• 您在放棄國籍當年及之前 5 年的美國稅款總額，在扣除抵免之後、未計罰款及利息之前，為 US$25,000 或以下。
• 您之前 5 年的平均每年淨所得稅，沒有超過 IRS 對受保障的放棄國籍者所訂的限額（第 877(a)(2)(A) 條）。
• 您的未申報並非故意。

您要提交 6 年的稅表：之前 5 年每年各提交一份 1040 表，以及放棄國籍當年的雙重身份稅表（該年度部分時間是公民，其餘時間是非居民），並附上 8854 表。您還欠交的 FBAR 也要一併補交。如果您在提交本程序申請之前或同時補交，IRS 不會主張 FBAR 罰款。如果您打算放棄國籍，請等到喪失國籍的申請獲批之後才提交。沒有這項證明就提交的申請，IRS 會按一般規則處理，並須繳付稅款、罰款和利息。

先後次序很重要。這項救濟要求您從未以公民身份提交過美國稅表，因此先提交簡化程序的稅表，就會令您失去資格。在這項救濟之外，只有當您的淨資產和平均稅款低於限額，並在 8854 表上聲明您已履行放棄國籍當年之前 5 個稅務年度的所有聯邦稅務義務，才能避免成為受保障的放棄國籍者。簡化程序的申請文件只涵蓋 3 年的稅表。如果您出生時同時成為兩國公民，現在仍是加拿大公民並以加拿大居民身份課稅，而且在最近 15 個稅務年度中，作為美國居民不超過 10 年，淨資產和平均稅款測試就不適用，但 5 年的合規聲明仍然適用（8854 表填表說明）。

如果您持有綠卡，怎麼辦？

簡化程序對您同樣適用，但前公民救濟並不適用：它只供公民使用（IRS）。在綠卡被收回或正式放棄之前（例如提交 I-407 表），您仍然是美國稅務居民。住在加拿大並不會終止這個身份（Pub. 519）。如果在最近 15 個稅務年度中，您至少有 8 年持有綠卡，放棄綠卡，或根據稅收協定在 1040-NR 表上連同 8833 表主張加拿大居民身份，就會終止您的長期居民身份。這屬於離境棄籍（expatriation）：您要提交 8854 表並聲明 5 年合規，否則可能成為受保障的放棄國籍者（8854 表填表說明）。

如果您的行為可能是故意的，怎麼辦？

簡化程序要求您在偽證罰則下聲明，您的行為並非故意。對於擔心自己的行為屬於故意的人，IRS 建議使用刑事調查部自願披露做法，並諮詢自己的稅務或法律顧問（IRS）。在該做法下須繳付罰款。IRS 已提出新條款，其網頁指出這些條款在定案後才適用。

加拿大的銀行為什麼詢問美國公民身份？

根據加美政府間協議，加拿大的金融機構會識別美國公民和美國居民持有的帳戶，並向 CRA 申報，再由 CRA 把資料轉交 IRS（CRA；CRA）。這就是銀行在您開戶時，要求您聲明公民身份的原因。

註冊計劃不在這項銀行申報範圍內：包括 RRSP、RRIF、TFSA、RESP、RDSP、註冊及集合註冊養老金計劃、遞延利潤分享計劃和 FHSA（CRA；CRA）。CRA 表示，該協議不會改變您自己的美國申報義務。銀行沒有申報的帳戶，例如 RRSP，仍可能要列入您的 FBAR 或 8938 表（SFO 常見問題第 2 題）。

CRA 能向您追收美國稅款嗎？

只在部分情況下可以。加美稅收協定第 XXVI A 條，讓兩國協助追收對方已最終確定的稅務債務。第 8(a) 款規定，如果個人能證明該債務涉及其身為被請求協助國公民期間的稅款，就不提供這項協助。就加拿大而言，這是指您是加拿大公民的期間。如果您在 1995 年 11 月 9 日之前成為加拿大公民，並且至今仍是，該日之前結束的期間也包括在內（協定；Justice Laws）。CRA 表示，如果稅務責任產生時您是加拿大公民，CRA 不會協助 IRS 追收您的美國稅款（CRA）。

在這些情況以外，例如您只是加拿大永久居民的那些年度所產生的稅款，這項限制並不適用。在適用的情況下，它只限制追收協助，並不會取消美國稅款、利息或您的申報義務。

美國自己也有追收手段。如果已評定的欠稅超過 US$66,000（屬於嚴重拖欠），而且 IRS 已登記留置權或發出扣押通知，IRS 會向美國國務院證明，國務院可以拒發或撤銷您的美國護照（IRS）。

開始之前需要準備什麼？

• 您的 SSN（簡化程序提交時需要）。如果您從未取得，請先向社會安全局申請。前公民救濟程序不需要 SSN（IRS）。
• 您 3 個稅務年度的加拿大稅表、評稅通知書和稅務憑證（T4、T5 及其他）。
• 您擁有或有簽署權的每個非美國帳戶（包括企業帳戶）：6 個 FBAR 年度內每年的最高價值，以及 3 個稅務年度的年底價值。
• 您在這 3 年中每年在美國停留的日數。
• 任何加拿大公司或信託的資料，以及您在 RRSP 或 RRIF 之外持有的任何共同基金和 ETF。TFSA、FHSA、RESP 或 RDSP 內的基金，可能需要 8621 表。
• 如果您是自僱人士：確認您已參加加拿大或魁北克退休金計劃的聲明書。
• 撰寫 14653 表陳述的筆記：您何時、怎樣得知這些規則，以及每個帳戶的資金來源。

範例

僅作示範。Maya 是美國和加拿大雙重國籍，在美國出生，兩歲起一直住在卡加利。她每年的工資約為 US$60,000。她的支票帳戶、儲蓄帳戶和 RRSP 合計，每年最高約 US$45,000。她有 SSN，但從未提交過美國稅表或 FBAR。她是在一家新銀行詢問她的美國公民身份時，才得知這些規則。

她每年全年都住在加拿大，因此符合非居住測試。她的申請文件如下：

如果她每年收入所繳的加拿大稅款，高於這筆收入應繳的美國稅款，抵免後可能只需繳很少或完全無須繳付美國稅款。這要看每個年度的實際數字。

您的情況不同嗎？

• 您想了解住在加拿大的美國公民每年的申報規則：住在加拿大的美國人。
• 您需要了解 FBAR 和 8938 表的詳情：境外帳戶申報。
• 您持有 TFSA、RESP、FHSA 或 RRSP：美國稅表上的加拿大註冊帳戶。
• 您擁有加拿大公司、曾在美國長期居住，或以前已提交過部分稅表：跨境稅務。
• 您擔心自己的行為屬於故意：IRS 建議使用其自願披露做法，並諮詢您自己的稅務或法律顧問。
• 您希望由專業人士代為準備稅表和 FBAR：稅務申報。