Como regularizar declarações dos EUA em atraso morando no Canadá

Qual opção do IRS serve para o seu caso?

Depende de a sua falha ter sido intencional ou não, de onde você morava e do que está faltando. O IRS oferece três opções de regularização (IRS), e ex-cidadãos têm um procedimento de alívio separado.

Quem tem direito aos Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Você só tem direito se todas estas condições forem verdadeiras (IRS; IRS):

• Você é uma pessoa física, ou o espólio de uma. Empresas não podem usar o procedimento.
• Sua falha não foi intencional. Para o IRS, isso significa negligência, um erro ou um mal-entendido de boa-fé sobre a lei. Você certifica isso sob pena de perjúrio. Se a conduta foi intencional depende das circunstâncias do seu caso. Nos FBARs, o IRS trata como intencional a conduta consciente ou imprudente e a cegueira deliberada (um esforço consciente de não conhecer as regras) (IRM 4.26.16.5.5.1).
• Você deixou de informar rendimentos de um ativo financeiro estrangeiro, como os juros de uma conta bancária no Canadá. Você também pode ter deixado de entregar FBARs.
• Em pelo menos um dos últimos 3 anos cujo prazo da declaração dos EUA (ou o prazo prorrogado, se você pediu a prorrogação corretamente) já passou, você não tinha residência (abode) nos EUA e esteve fora dos EUA por pelo menos 330 dias completos. Em uma declaração conjunta, os dois cônjuges precisam atender a essa condição.
• Você tem um número de identificação fiscal válido. Para um cidadão dos EUA, é o SSN (Social Security Number, número de seguridade social dos EUA). Se você tem direito a um SSN, mas não tem um, não pode usar os procedimentos (SFO FAQ 10).
• O IRS não abriu uma fiscalização civil das suas declarações em nenhum ano, e você não está sob investigação criminal.

Se você já entregou por conta própria algumas declarações atrasadas ou retificadoras, ainda pode usar o procedimento, mas as multas já lançadas permanecem.

O que vai no pacote dos Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Quatro partes (IRS):

1. Três anos de declarações. Um Form 1040 para cada um dos últimos 3 anos cujo prazo (ou prazo prorrogado, se você pediu a prorrogação corretamente) já passou, com todas as declarações informativas exigidas. Exemplos são o Form 8938 (ativos financeiros estrangeiros), o Form 8621 (empresas de investimento estrangeiras passivas, o que pode incluir fundos mútuos e ETFs de fora dos EUA), o Form 5471 (certas corporações estrangeiras) e o Form 3520 (trusts estrangeiros e grandes doações estrangeiras) (Pub. 54). Escreva “Streamlined Foreign Offshore” em vermelho no alto de cada declaração e de cada declaração informativa.
2. Form 14653. Um original assinado, mais uma cópia anexada a cada declaração e a cada declaração informativa, mas não aos FBARs. Ele lista o imposto e os juros de cada ano, confirma os seus dias fora dos EUA e conta a sua história: por que você não entregou as declarações, de onde veio o dinheiro de cada conta e como você usou as contas. O IRS pede fatos desfavoráveis, além dos favoráveis (Form 14653; SFO FAQ 6).
3. Pagamento. Todo o imposto mostrado nas declarações, mais os juros sobre cada valor atrasado, com o seu número de identificação fiscal no cheque.
4. Seis anos de FBARs. Um para cada um dos últimos 6 anos cujo prazo do FBAR já passou, em todo ano em que as contas fora dos EUA que você possui ou em que tem poder de assinatura, somadas, passaram de US$10.000 em algum momento (FinCEN). Envie-os eletronicamente pelo BSA E-Filing System do FinCEN, escolha “Other” como motivo do atraso e digite “Streamlined Filing Compliance Procedures”.

Envie as partes 1 a 3 em papel pelo correio, para o endereço de Austin indicado na página do IRS. Envios eletrônicos não são aceitos.

O tratado permite que a renda gerada dentro de um RRSP ou RRIF não seja tributada nos EUA até ser paga. O envio recebe esse tratamento para os anos que cobre, se você atender às demais condições do Rev. Proc. 2014-55, como nunca ter informado em uma declaração dos EUA a renda do plano que não foi sacada. A narrativa do Form 14653 deve dizer que você atende a elas (SFO FAQs 2 e 3). Veja Contas registradas canadenses na declaração dos EUA.

O IRS não confirma o recebimento nem assina um acordo de encerramento. Ele processa as declarações como quaisquer outras, e elas ainda podem ser escolhidas para auditoria. O IRS pode compará-las com informações de bancos e de terceiros e afirma que um envio ainda pode levar a multas civis adicionais ou, quando apropriado, a responsabilidade criminal. Depois disso, você entrega as declarações todos os anos pelas regras normais (IRS).

Quanto você vai pagar?

Se você tem direito, paga apenas o imposto e os juros. O IRS dispensa as multas por falta de entrega, falta de pagamento, inexatidão, declaração informativa e FBAR, a menos que uma auditoria posterior encontre fraude ou uma violação intencional do FBAR. As multas ainda podem se aplicar a qualquer imposto adicional que uma auditoria encontre (IRS). Se você deixar de cumprir qualquer etapa, as declarações são processadas normalmente e essas multas podem se aplicar.

Estas regras mudam o que você deve:

• Crédito por imposto estrangeiro. O imposto de renda canadense sobre o mesmo rendimento pode ser abatido do seu imposto dos EUA com o Form 1116 (Pub. 54). O IRS informa que esse crédito não pode reduzir o Net Investment Income Tax (imposto sobre rendimentos de investimento), que pode se aplicar a juros, dividendos e ganhos quando a sua renda bruta ajustada modificada passa de US$200.000 (US$250.000 para casados com declaração conjunta e US$125.000 para casados com declaração separada) (IRS).
• Exclusão de renda do trabalho no exterior. Ela permite deixar parte da sua remuneração por trabalho no exterior fora da renda dos EUA, no Form 2555. Normalmente, a exclusão é escolhida em uma declaração entregue no prazo. Em uma declaração atrasada, você ainda pode escolhê-la em até um ano após o prazo. Depois disso, você pode escolhê-la se não dever imposto dos EUA depois da exclusão, ou se entregar a declaração antes de o IRS constatar que você não a escolheu. Essas declarações atrasadas devem ter no alto a frase “Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)” (26 CFR 1.911-7). Você não pode pedir o crédito sobre a renda que exclui. Depois de escolhida, a exclusão vale para os anos seguintes até você revogá-la. Pedir o crédito por imposto estrangeiro ou o crédito tributário reembolsável por filho em um ano posterior conta como revogação, e escolher a exclusão de novo em até 5 anos exige aprovação do IRS (Pub. 54).
• Crédito tributário por filho (child tax credit). Parte dele pode ser restituída, mas não em um ano em que você pede a exclusão de renda do trabalho no exterior. Você só pode pedi-lo em um ano se o seu SSN e o do seu filho foram emitidos até o prazo da declaração desse ano (incluindo prorrogações). Um SSN obtido agora não vale para anos passados (instruções do Schedule 8812).
• Imposto de autônomo (self-employment tax). Pelo acordo de seguridade social entre EUA e Canadá, você geralmente paga a contribuição previdenciária apenas ao país onde mora. Para pedir a isenção nos EUA, obtenha uma declaração do órgão canadense que confirme a sua cobertura. Anexe uma cópia ao Form 1040 em vez de entregar o Schedule SE e escreva “Exempt, see attached statement” na linha 4 do Schedule 2. Se o órgão não emitir a declaração, o IRS indica o serviço on-line de certificado de cobertura da SSA. A exclusão de renda do trabalho no exterior não reduz o imposto de autônomo (instruções do Schedule SE). Se você mora em Quebec, Quebec tem um acordo próprio com os EUA, e a declaração vem da Retraite Québec (Retraite Québec).

E se você não atende ao teste de não residência?

Os Streamlined Domestic Offshore Procedures são para quem não atende a esse teste, por exemplo por ter morado nos EUA. Eles exigem que você já tenha entregue as declarações exigidas dos 3 anos, então não servem para quem nunca entregou. Você entrega declarações retificadoras e 6 anos de FBARs e paga uma multa offshore diversa de 5% do maior valor combinado, no fim do ano, dos ativos estrangeiros cobertos pela multa (IRS).

E se nenhuma opção simplificada se aplicar?

Você entrega as declarações atrasadas pelas regras normais (IRS). Isso vale para quem teve conduta não intencional, mas não atende ao teste de não residência e nunca entregou declarações, ou cujo rendimento não declarado não veio de um ativo financeiro estrangeiro. Multas podem se aplicar. A multa por falta de entrega é um percentual do imposto que continua sem pagamento depois dos pagamentos e créditos feitos no prazo, então ela não surge quando não há imposto dos EUA a pagar, e não se aplica se você demonstrar causa razoável (IRS). As multas de declaração informativa e de FBAR são separadas.

E se faltarem apenas FBARs ou declarações informativas?

Estes caminhos servem para quem entregou as declarações dos EUA e informou todos os rendimentos, ou para quem não tinha declaração a entregar. Eles não substituem declarações de imposto de renda que você nunca entregou.

• FBARs atrasados. A lista de opções de regularização do IRS não tem um procedimento só para FBAR. A página do IRS sobre o FBAR diz que, se o IRS não entrou em contato com você e você não está sob investigação civil ou criminal, você deve entregar os FBARs atrasados o quanto antes para reduzir possíveis multas e explicar por que estão atrasados (IRS; FinCEN).
• Declarações informativas atrasadas, como o Form 8938, 5471 ou 3520. Use os procedimentos de envio atrasado de declarações informativas internacionais se você não está sob fiscalização civil nem investigação criminal e o IRS não entrou em contato com você sobre os formulários faltantes. Anexe os formulários a uma declaração retificadora (os Forms 3520 e 3520-A são entregues sozinhos) com uma explicação de causa razoável. Multas ainda podem ser lançadas. Para os Forms 3520 e 3520-A, o IRS lê a explicação antes de lançar qualquer multa (IRS).

E se você renunciou à cidadania dos EUA, ou pretende renunciar?

Os Relief Procedures for Certain Former Citizens permitem que alguns ex-cidadãos entreguem declarações passadas sem multas e sem pagamento, e evitem ser tratados como “covered expatriate” (expatriado coberto). O covered expatriate paga um exit tax (imposto de saída) sobre o ganho em todos os seus bens acima de um valor isento, como se tivesse vendido tudo no dia anterior à expatriação (IRS). Todas estas condições devem ser verdadeiras:

• Você renunciou à cidadania depois de 18 de março de 2010, o que consta de um Certificate of Loss of Nationality aprovado pelo Departamento de Estado.
• Você nunca entregou uma declaração dos EUA como cidadão ou residente.
• Seu patrimônio líquido é menor que US$2.000.000 quando você se expatria e quando faz o envio.
• Seu imposto total dos EUA no ano da expatriação e nos 5 anos anteriores, depois dos créditos e antes de multas e juros, é de US$25.000 ou menos.
• Seu imposto de renda líquido médio anual dos 5 anos anteriores não passa do limite do IRS para expatriados cobertos (seção 877(a)(2)(A)).
• Suas falhas não foram intencionais.

Você entrega 6 anos de declarações: o Form 1040 de cada um dos 5 anos anteriores e uma declaração dual-status (cidadão em parte do ano, não residente no restante) com o Form 8854 do ano da expatriação. Entregue também os FBARs que você deve. Se você os entregar antes do envio ou junto com ele, o IRS não aplicará multas de FBAR. Se você pretende renunciar, faça o envio só depois que a perda da nacionalidade for aprovada. O IRS processa um envio sem essa prova pelas regras normais, com imposto, multas e juros.

A ordem importa. O alívio exige que você nunca tenha entregue uma declaração dos EUA como cidadão, então entregar primeiro as declarações simplificadas encerra o seu direito. Fora do alívio, você só evita o status de expatriado coberto se o seu patrimônio líquido e o imposto médio estiverem abaixo dos limites e você certificar no Form 8854 que cumpriu todas as obrigações fiscais federais dos 5 anos fiscais anteriores ao ano da expatriação. Um pacote simplificado cobre apenas 3 anos de declarações. Se você se tornou cidadão dos dois países ao nascer, ainda é cidadão canadense tributado como residente do Canadá e foi residente dos EUA por no máximo 10 dos últimos 15 anos fiscais, os testes de patrimônio líquido e de imposto médio não se aplicam, mas a certificação de 5 anos ainda se aplica (instruções do Form 8854).

E se você tem um green card?

Os procedimentos simplificados funcionam do mesmo modo para você, mas o alívio para ex-cidadãos não: ele é só para cidadãos (IRS). Você continua sendo residente fiscal dos EUA até o green card ser cassado ou formalmente abandonado, por exemplo com a entrega do Form I-407. Morar no Canadá não encerra essa condição (Pub. 519). Se você teve o green card em pelo menos 8 dos últimos 15 anos fiscais, abrir mão dele, ou alegar residência no Canadá pelo tratado no Form 1040-NR com o Form 8833, encerra a sua residência de longo prazo. Isso é uma expatriação: você entrega o Form 8854 e certifica 5 anos de cumprimento, ou pode ser um expatriado coberto (instruções do Form 8854).

E se a sua conduta pode ter sido intencional?

Os procedimentos simplificados exigem que você certifique, sob pena de perjúrio, que a sua conduta não foi intencional. O IRS orienta quem teme que a sua conduta tenha sido intencional a procurar a Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice e os seus próprios assessores fiscais ou jurídicos (IRS). Multas se aplicam nessa prática. O IRS propôs novos termos para ela, e a sua página diz que eles só valem depois de finalizados.

Por que o seu banco canadense pergunta sobre a cidadania dos EUA?

Pelo acordo intergovernamental entre Canadá e EUA, as instituições financeiras canadenses identificam as contas de cidadãos e residentes dos EUA e as informam à CRA, que repassa as informações ao IRS (CRA; CRA). Por isso o seu banco pede que você certifique a sua cidadania ao abrir uma conta.

Os planos registrados ficam fora dessa informação dos bancos: RRSPs, RRIFs, TFSAs, RESPs, RDSPs, planos de previdência registrados e coletivos registrados, planos de participação diferida nos lucros e FHSAs (CRA; CRA). A CRA afirma que o acordo não muda a sua própria declaração nos EUA. Uma conta que o seu banco não informa, como um RRSP, ainda pode ter de constar no seu FBAR ou no Form 8938 (SFO FAQ 2).

A CRA pode cobrar de você o imposto dos EUA?

Só em alguns casos. O Artigo XXVI A do tratado tributário entre Canadá e EUA permite que cada país ajude a cobrar as dívidas fiscais já definitivamente determinadas do outro. O parágrafo 8(a) impede essa ajuda na medida em que uma pessoa física demonstrar que a dívida se refere a um período fiscal em que ela era cidadã do país que recebeu o pedido de ajuda. Para o Canadá, isso significa os períodos em que você era cidadão canadense. Se você se tornou cidadão canadense antes de 9 de novembro de 1995 e ainda é, os períodos encerrados antes dessa data também estão cobertos (tratado; Justice Laws). A CRA afirma que não ajudará o IRS a cobrar o seu imposto dos EUA se você era cidadão canadense quando a obrigação surgiu (CRA).

Fora desses casos, como o imposto de anos em que você era apenas residente permanente do Canadá, o limite não se aplica. Onde se aplica, ele limita apenas a ajuda na cobrança. Ele não cancela o imposto dos EUA, os juros nem o seu dever de entregar a declaração.

Os EUA também têm as suas próprias ferramentas. Se a dívida fiscal lançada passa de US$66.000, o que conta como inadimplência grave, e o IRS registrou um gravame ou emitiu uma penhora, o IRS a certifica ao Departamento de Estado, que pode negar ou revogar o seu passaporte dos EUA (IRS).

O que você precisa para começar?

• Seu SSN, para um envio simplificado. Se você nunca obteve um, peça primeiro à Social Security Administration. O alívio para ex-cidadãos não exige um (IRS).
• Suas declarações do Canadá, avisos de lançamento (notices of assessment) e informes (T4, T5 e outros) dos 3 anos fiscais.
• Para cada conta fora dos EUA que você possui ou em que tem poder de assinatura, inclusive contas empresariais: o valor máximo em cada um dos 6 anos de FBAR e o valor no fim do ano nos 3 anos fiscais.
• Os dias que você passou nos EUA em cada um dos 3 anos.
• Detalhes de qualquer corporação ou trust canadense e de quaisquer fundos mútuos e ETFs que você mantenha fora de um RRSP ou RRIF. Fundos dentro de um TFSA, FHSA, RESP ou RDSP podem exigir o Form 8621.
• Se você é autônomo: a declaração que confirma a sua cobertura do Canada Pension Plan ou do Quebec Pension Plan.
• Anotações para a história do Form 14653: quando e como você soube das regras e de onde veio o dinheiro de cada conta.

Exemplo

Apenas ilustrativo. Maya tem dupla cidadania, dos EUA e do Canadá, nasceu nos EUA e mora em Calgary desde os dois anos. Ela ganha cerca de US$60.000 por ano em salários. Sua conta corrente, sua conta poupança e seu RRSP, somados, chegam a cerca de US$45.000 em cada ano. Ela tem SSN, mas nunca entregou uma declaração dos EUA nem um FBAR. Ela soube das regras quando um novo banco perguntou sobre a sua cidadania americana.

Ela mora no Canadá o ano todo, todos os anos, então atende ao teste de não residência. O pacote dela:

Se o imposto canadense dela sobre a renda de cada ano for maior que o imposto dos EUA sobre ela, o crédito pode deixar pouco ou nenhum imposto dos EUA a pagar. Isso depende dos números de cada ano.

Seu caso é diferente?

• Você quer as regras anuais para cidadãos dos EUA no Canadá: Americanos que moram no Canadá.
• Você precisa dos detalhes do FBAR e do Form 8938: Declaração de contas no exterior.
• Você tem um TFSA, RESP, FHSA ou RRSP: Contas registradas canadenses na declaração dos EUA.
• Você é dono de uma corporação canadense, passou longos períodos nos EUA ou entregou algumas declarações antes: Impostos entre países.
• Você teme que a sua conduta tenha sido intencional: o IRS indica a sua Voluntary Disclosure Practice e os seus próprios assessores fiscais ou jurídicos.
• Você quer que as declarações e os FBARs sejam preparados para você: Preparação de declarações.