Nộp bù tờ khai thuế Hoa Kỳ bị bỏ lỡ khi sống ở Canada

Lựa chọn nào của IRS phù hợp với bạn?

Tùy vào việc bạn có cố ý hay không, bạn sống ở đâu và còn thiếu hồ sơ nào. IRS có ba lựa chọn tuân thủ (IRS), và cựu công dân có một thủ tục miễn giảm riêng.

Ai đủ điều kiện dùng Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Bạn chỉ đủ điều kiện nếu tất cả các điều sau đều đúng (IRS; IRS):

• Bạn là cá nhân, hoặc là di sản của một cá nhân. Doanh nghiệp không thể dùng thủ tục này.
• Việc không nộp của bạn không phải là cố ý. IRS hiểu đó là do sơ suất, nhầm lẫn hoặc hiểu sai luật một cách thiện chí. Bạn xác nhận điều này dưới hình phạt khai man. Hành vi có cố ý hay không tùy vào hoàn cảnh cụ thể của bạn. Với FBAR, IRS coi hành vi biết rõ hoặc liều lĩnh, và cố tình làm ngơ (willful blindness, tức chủ động tránh tìm hiểu quy định), là cố ý (IRM 4.26.16.5.5.1).
• Bạn không khai thu nhập từ tài sản tài chính nước ngoài, chẳng hạn tiền lãi của tài khoản ngân hàng Canada. Bạn cũng có thể đã bỏ lỡ FBAR.
• Trong ít nhất một trong 3 năm gần nhất mà hạn nộp tờ khai Hoa Kỳ (hoặc hạn gia hạn, nếu bạn đã xin gia hạn đúng thủ tục) đã qua, bạn không có nơi cư trú (abode) tại Hoa Kỳ và ở ngoài Hoa Kỳ ít nhất 330 ngày trọn vẹn. Với tờ khai chung, cả hai vợ chồng đều phải đáp ứng điều kiện này.
• Bạn có mã số thuế hợp lệ. Với công dân Hoa Kỳ, đó là Số An sinh Xã hội (SSN). Nếu bạn đủ điều kiện có SSN nhưng chưa có, bạn không thể dùng các thủ tục này (SFO FAQ 10).
• IRS chưa mở cuộc kiểm tra dân sự đối với tờ khai của bạn ở bất kỳ năm nào, và bạn không bị điều tra hình sự.

Nếu bạn đã tự nộp một số tờ khai trễ hoặc tờ khai điều chỉnh, bạn vẫn có thể dùng thủ tục này, nhưng các khoản phạt đã bị ấn định vẫn giữ nguyên.

Hồ sơ Streamlined Foreign Offshore gồm những gì?

Bốn phần (IRS):

1. Tờ khai ba năm. Một Form 1040 cho mỗi năm trong 3 năm gần nhất mà hạn nộp (hoặc hạn gia hạn, nếu bạn đã xin gia hạn đúng thủ tục) đã qua, kèm mọi tờ khai thông tin bắt buộc. Ví dụ gồm Form 8938 (tài sản tài chính nước ngoài), Form 8621 (công ty đầu tư nước ngoài thụ động, có thể gồm quỹ tương hỗ và ETF ngoài Hoa Kỳ), Form 5471 (một số công ty nước ngoài) và Form 3520 (quỹ tín thác nước ngoài và quà tặng lớn từ nước ngoài) (Pub. 54). Viết "Streamlined Foreign Offshore" bằng mực đỏ ở đầu mỗi tờ khai và tờ khai thông tin.
2. Form 14653. Một bản gốc có chữ ký, cùng một bản sao đính kèm vào từng tờ khai và tờ khai thông tin nhưng không đính kèm vào FBAR. Mẫu này ghi số thuế và tiền lãi của từng năm, xác nhận số ngày bạn ở ngoài Hoa Kỳ, và kể câu chuyện của bạn: vì sao bạn không nộp, tiền trong từng tài khoản đến từ đâu và bạn dùng các tài khoản đó như thế nào. IRS yêu cầu nêu cả những sự việc bất lợi lẫn có lợi (Form 14653; SFO FAQ 6).
3. Thanh toán. Toàn bộ số thuế ghi trên các tờ khai, cộng tiền lãi trên từng khoản nộp trễ, ghi mã số thuế của bạn trên séc.
4. FBAR sáu năm. Một bản cho mỗi năm trong 6 năm gần nhất mà hạn nộp FBAR đã qua, với mọi năm mà các tài khoản ngoài Hoa Kỳ do bạn sở hữu hoặc có quyền ký có tổng giá trị vượt US$10.000 vào bất kỳ thời điểm nào (FinCEN). Hãy nộp điện tử qua BSA E-Filing System của FinCEN, chọn "Other" làm lý do nộp trễ và nhập "Streamlined Filing Compliance Procedures."

Gửi bản giấy của các phần từ 1 đến 3 đến địa chỉ Austin ghi trên trang của IRS. IRS không nhận hồ sơ nộp điện tử.

Hiệp định thuế cho phép thu nhập phát sinh trong RRSP hoặc RRIF không bị đánh thuế tại Hoa Kỳ cho đến khi được rút ra. Hồ sơ nộp được hưởng cách xử lý này cho các năm hồ sơ bao gồm nếu bạn đáp ứng các điều kiện còn lại của Rev. Proc. 2014-55, chẳng hạn chưa từng khai thu nhập chưa rút của tài khoản đó trên tờ khai Hoa Kỳ. Phần trình bày trong Form 14653 nên nêu rõ bạn đáp ứng các điều kiện này (SFO FAQs 2 và 3). Xem Tài khoản đã đăng ký tại Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.

IRS không xác nhận đã nhận hồ sơ và không ký thỏa thuận kết thúc vụ việc (closing agreement). IRS xử lý các tờ khai như mọi tờ khai khác, và chúng vẫn có thể bị chọn để kiểm tra thuế. IRS có thể đối chiếu chúng với thông tin từ ngân hàng và các bên khác, và cho biết hồ sơ nộp vẫn có thể dẫn đến tiền phạt dân sự bổ sung hoặc, khi thích hợp, trách nhiệm hình sự. Sau đó, hằng năm bạn nộp tờ khai theo quy tắc thông thường (IRS).

Bạn sẽ phải trả bao nhiêu?

Nếu đủ điều kiện, bạn chỉ đóng thuế và tiền lãi. IRS miễn các khoản phạt nộp trễ tờ khai, đóng thuế trễ, phạt liên quan đến độ chính xác, tờ khai thông tin và FBAR, trừ khi một cuộc kiểm tra thuế sau này phát hiện gian lận hoặc vi phạm FBAR có chủ ý. Các khoản phạt vẫn có thể áp dụng cho phần thuế bổ sung mà cuộc kiểm tra thuế phát hiện (IRS). Nếu bạn bỏ sót bất kỳ bước nào, các tờ khai sẽ được xử lý theo cách thông thường và các khoản phạt đó có thể áp dụng.

Những quy tắc sau làm thay đổi số tiền bạn phải đóng:

• Tín thuế nước ngoài. Thuế thu nhập Canada đã đóng trên cùng khoản thu nhập có thể được khai trên Form 1116 để trừ vào thuế Hoa Kỳ (Pub. 54). IRS cho biết khoản tín thuế này không thể giảm thuế thu nhập đầu tư ròng (Net Investment Income Tax), loại thuế có thể áp dụng cho tiền lãi, cổ tức và lãi vốn khi thu nhập tổng điều chỉnh đã sửa đổi (modified adjusted gross income) của bạn vượt US$200.000 (US$250.000 nếu vợ chồng khai chung, US$125.000 nếu vợ chồng khai riêng) (IRS).
• Loại trừ thu nhập kiếm được ở nước ngoài (Foreign earned income exclusion). Cho phép bạn không tính một phần tiền công làm việc ở nước ngoài vào thu nhập chịu thuế Hoa Kỳ, khai trên Form 2555. Lựa chọn loại trừ thường được thực hiện trên tờ khai nộp đúng hạn. Với tờ khai nộp trễ, bạn vẫn có thể chọn trong vòng một năm kể từ hạn nộp. Sau đó, bạn có thể chọn nếu sau khi loại trừ bạn không còn nợ thuế Hoa Kỳ, hoặc nếu bạn nộp trước khi IRS phát hiện bạn chưa chọn. Các tờ khai nộp trễ đó phải ghi ở đầu trang dòng "Filed Pursuant to Section 1.911-7(a)(2)(i)(D)" (26 CFR 1.911-7). Bạn không thể xin tín thuế trên khoản thu nhập đã loại trừ. Sau khi đã chọn, loại trừ áp dụng cho các năm sau cho đến khi bạn hủy. Việc xin tín thuế nước ngoài hoặc tín thuế trẻ em được hoàn lại ở một năm sau được coi là hủy lựa chọn, và chọn lại trong vòng 5 năm cần IRS chấp thuận (Pub. 54).
• Tín thuế trẻ em (Child tax credit). Một phần có thể được hoàn lại, nhưng không phải trong năm bạn dùng loại trừ thu nhập kiếm được ở nước ngoài. Bạn chỉ có thể xin tín thuế này cho một năm nếu SSN của bạn và của con đã được cấp trước hạn nộp tờ khai của năm đó (kể cả thời gian gia hạn). SSN bạn có được bây giờ không được tính cho các năm trước (hướng dẫn Schedule 8812).
• Thuế tự kinh doanh (Self-employment tax). Theo thỏa thuận an sinh xã hội Canada–Hoa Kỳ, bạn thường chỉ đóng thuế an sinh xã hội cho nước nơi bạn sống. Để được miễn phía Hoa Kỳ, hãy xin cơ quan của Canada một văn bản xác nhận bạn đang tham gia chương trình của họ. Đính kèm một bản sao vào Form 1040 thay vì nộp Schedule SE, và ghi "Exempt, see attached statement" trên Schedule 2, line 4. Nếu cơ quan đó không cấp văn bản, IRS hướng dẫn dùng dịch vụ cấp giấy chứng nhận đóng bảo hiểm trực tuyến của SSA. Khoản loại trừ thu nhập kiếm được không làm giảm thuế tự kinh doanh (hướng dẫn Schedule SE). Nếu bạn sống ở Quebec, Quebec có thỏa thuận riêng với Hoa Kỳ, và văn bản xác nhận do Retraite Québec cấp (Retraite Québec).

Nếu bạn không đáp ứng điều kiện không cư trú thì sao?

Streamlined Domestic Offshore Procedures dành cho người không đáp ứng điều kiện đó, chẳng hạn vì từng sống tại Hoa Kỳ. Thủ tục này yêu cầu bạn đã nộp mọi tờ khai bắt buộc của 3 năm, nên không phù hợp với người chưa từng nộp. Bạn nộp tờ khai điều chỉnh và FBAR 6 năm, và đóng khoản phạt offshore chung (miscellaneous offshore penalty) bằng 5% giá trị cuối năm cao nhất, tính gộp, của các tài sản nước ngoài thuộc phạm vi khoản phạt (IRS).

Nếu không lựa chọn Streamlined nào phù hợp thì sao?

Bạn nộp các tờ khai trễ theo quy tắc thông thường (IRS). Trường hợp này áp dụng cho người không cố ý nhưng không đáp ứng điều kiện không cư trú và chưa từng nộp tờ khai, hoặc người có thu nhập chưa khai không đến từ tài sản tài chính nước ngoài. Có thể bị phạt. Tiền phạt nộp trễ tờ khai là một tỷ lệ phần trăm của số thuế còn chưa đóng sau khi trừ các khoản đã nộp đúng hạn và tín thuế, nên không phát sinh khi không có thuế Hoa Kỳ phải đóng, và không áp dụng nếu bạn chứng minh được lý do chính đáng (IRS). Tiền phạt tờ khai thông tin và FBAR được tính riêng.

Nếu chỉ thiếu FBAR hoặc tờ khai thông tin thì sao?

Các hướng này phù hợp với người đã nộp tờ khai Hoa Kỳ và khai đủ thu nhập, hoặc không có nghĩa vụ nộp tờ khai. Chúng không thay thế các tờ khai thuế thu nhập mà bạn chưa từng nộp.

• FBAR nộp trễ. Danh sách lựa chọn tuân thủ của IRS không có thủ tục riêng chỉ dành cho FBAR. Trang về FBAR của IRS cho biết nếu IRS chưa liên hệ với bạn và bạn không bị điều tra dân sự hay hình sự, bạn nên nộp FBAR trễ càng sớm càng tốt để hạn chế tiền phạt có thể phát sinh, và giải thích lý do nộp trễ (IRS; FinCEN).
• Tờ khai thông tin nộp trễ, chẳng hạn Form 8938, 5471 hoặc 3520. Hãy dùng thủ tục nộp trễ tờ khai thông tin quốc tế nếu bạn không bị kiểm tra dân sự hay điều tra hình sự và IRS chưa liên hệ với bạn về các mẫu còn thiếu. Đính kèm các mẫu vào tờ khai điều chỉnh (Form 3520 và 3520-A được nộp riêng) cùng bản giải trình lý do chính đáng. Vẫn có thể bị ấn định tiền phạt. Với Form 3520 và 3520-A, IRS đọc bản giải trình trước khi ấn định bất kỳ khoản phạt nào (IRS).

Nếu bạn đã từ bỏ quốc tịch Hoa Kỳ, hoặc đang dự định từ bỏ thì sao?

Thủ tục miễn giảm cho một số cựu công dân cho phép một số cựu công dân nộp bù các tờ khai năm trước mà không bị phạt và không phải đóng thuế, đồng thời tránh bị coi là "covered expatriate" (người từ bỏ quốc tịch thuộc diện bị áp thuế). Covered expatriate phải đóng thuế khi rời khỏi (exit tax) trên phần lãi của toàn bộ tài sản vượt một mức được miễn, như thể đã bán hết mọi thứ vào ngày trước khi từ bỏ quốc tịch (IRS). Tất cả các điều sau đều phải đúng:

• Bạn đã từ bỏ quốc tịch sau ngày 18 tháng 3 năm 2010, thể hiện trên Giấy chứng nhận mất quốc tịch (Certificate of Loss of Nationality) do Bộ Ngoại giao Hoa Kỳ phê duyệt.
• Bạn chưa từng nộp tờ khai Hoa Kỳ với tư cách công dân hoặc người cư trú.
• Giá trị tài sản ròng của bạn dưới US$2.000.000 vào lúc bạn từ bỏ quốc tịch và vào lúc bạn nộp hồ sơ.
• Tổng thuế Hoa Kỳ của bạn cho năm từ bỏ quốc tịch và 5 năm trước đó, sau khi trừ tín thuế và trước khi tính tiền phạt và tiền lãi, là US$25.000 hoặc thấp hơn.
• Thuế thu nhập ròng trung bình mỗi năm của 5 năm trước đó không vượt quá mức giới hạn của IRS đối với covered expatriate (section 877(a)(2)(A)).
• Việc không nộp của bạn không phải là cố ý.

Bạn nộp tờ khai của 6 năm: Form 1040 cho mỗi năm trong 5 năm trước đó, và một tờ khai hai tư cách (dual-status, là công dân trong một phần của năm và không cư trú trong phần còn lại) kèm Form 8854 cho năm bạn từ bỏ quốc tịch. Hãy nộp luôn các FBAR bạn còn nợ. Nếu bạn nộp chúng trước hoặc cùng với hồ sơ, IRS sẽ không áp tiền phạt FBAR. Nếu bạn định từ bỏ quốc tịch, chỉ nộp hồ sơ sau khi việc mất quốc tịch của bạn đã được phê duyệt. IRS xử lý hồ sơ không có chứng từ đó theo quy tắc thông thường, kèm thuế, tiền phạt và tiền lãi.

Thứ tự rất quan trọng. Thủ tục miễn giảm này yêu cầu bạn chưa từng nộp tờ khai Hoa Kỳ với tư cách công dân, nên nếu nộp tờ khai Streamlined trước thì bạn mất tư cách đủ điều kiện. Ngoài thủ tục miễn giảm, bạn chỉ tránh được tình trạng covered expatriate nếu tài sản ròng và thuế trung bình dưới các mức giới hạn và bạn xác nhận trên Form 8854 rằng bạn đã đáp ứng mọi nghĩa vụ thuế liên bang của 5 năm thuế trước năm bạn từ bỏ quốc tịch. Hồ sơ Streamlined chỉ bao gồm tờ khai của 3 năm. Nếu bạn có cả hai quốc tịch từ khi sinh ra, vẫn còn là công dân Canada và bị đánh thuế như người cư trú Canada, và là người cư trú Hoa Kỳ không quá 10 trong 15 năm thuế gần nhất, thì các phép thử về tài sản ròng và thuế trung bình không áp dụng, nhưng việc xác nhận 5 năm vẫn áp dụng (hướng dẫn Form 8854).

Nếu bạn có thẻ xanh thì sao?

Các thủ tục Streamlined áp dụng với bạn theo cách tương tự, nhưng thủ tục miễn giảm cho cựu công dân thì không: thủ tục đó chỉ dành cho công dân (IRS). Bạn vẫn là người cư trú về thuế Hoa Kỳ cho đến khi thẻ xanh bị thu hồi hoặc được từ bỏ chính thức, chẳng hạn bằng cách nộp Form I-407. Sống ở Canada không chấm dứt tình trạng này (Pub. 519). Nếu bạn giữ thẻ trong ít nhất 8 trong 15 năm thuế gần nhất, việc từ bỏ thẻ, hoặc tuyên bố cư trú Canada theo hiệp định trên Form 1040-NR kèm Form 8833, sẽ chấm dứt tư cách thường trú nhân dài hạn của bạn. Đó được coi là từ bỏ tư cách: bạn nộp Form 8854 và xác nhận đã tuân thủ 5 năm, nếu không bạn có thể là covered expatriate (hướng dẫn Form 8854).

Nếu hành vi của bạn có thể là cố ý thì sao?

Các thủ tục Streamlined yêu cầu bạn xác nhận, dưới hình phạt khai man, rằng hành vi của bạn không phải là cố ý. IRS hướng những người lo ngại hành vi của mình là cố ý đến Chương trình Tự nguyện Khai báo của Điều tra Hình sự, và đến cố vấn thuế hoặc pháp lý riêng của họ (IRS). Theo chương trình đó có áp dụng tiền phạt. IRS đã đề xuất các điều khoản mới cho chương trình, và trang của IRS cho biết các điều khoản đó chỉ áp dụng khi được hoàn tất.

Vì sao ngân hàng Canada của bạn hỏi về quốc tịch Hoa Kỳ?

Theo thỏa thuận liên chính phủ Canada–Hoa Kỳ, các tổ chức tài chính Canada xác định tài khoản do công dân Hoa Kỳ và người cư trú Hoa Kỳ nắm giữ rồi báo cáo cho CRA, và CRA chuyển thông tin đó cho IRS (CRA; CRA). Đó là lý do ngân hàng yêu cầu bạn xác nhận quốc tịch khi mở tài khoản.

Các tài khoản đã đăng ký không nằm trong báo cáo này của ngân hàng: RRSP, RRIF, TFSA, RESP, RDSP, các kế hoạch hưu trí đã đăng ký và kế hoạch hưu trí gộp đã đăng ký, các kế hoạch chia sẻ lợi nhuận hoãn thuế và FHSA (CRA; CRA). CRA cho biết thỏa thuận này không thay đổi nghĩa vụ khai thuế Hoa Kỳ của riêng bạn. Một tài khoản mà ngân hàng không báo cáo, chẳng hạn RRSP, vẫn có thể phải khai trên FBAR hoặc Form 8938 của bạn (SFO FAQ 2).

CRA có thể thu thuế Hoa Kỳ của bạn không?

Chỉ trong một số trường hợp. Article XXVI A của hiệp định thuế Canada–Hoa Kỳ cho phép mỗi nước hỗ trợ thu các khoản nợ thuế đã được xác định cuối cùng của nước kia. Paragraph 8(a) không cho hỗ trợ trong phạm vi một cá nhân chứng minh được khoản nợ liên quan đến kỳ tính thuế khi họ là công dân của nước được yêu cầu hỗ trợ. Với Canada, đó là các kỳ khi bạn là công dân Canada. Nếu bạn đã trở thành công dân Canada trước ngày 9 tháng 11 năm 1995 và vẫn còn là công dân, các kỳ kết thúc trước ngày đó cũng được bao gồm (hiệp định; Justice Laws). CRA nêu rõ sẽ không giúp IRS thu thuế Hoa Kỳ của bạn nếu bạn là công dân Canada vào lúc phát sinh nghĩa vụ thuế (CRA).

Ngoài các trường hợp đó, chẳng hạn thuế của những năm bạn chỉ là thường trú nhân của Canada, giới hạn này không áp dụng. Khi áp dụng, nó chỉ giới hạn việc hỗ trợ thu thuế. Nó không xóa thuế Hoa Kỳ, tiền lãi hay nghĩa vụ nộp tờ khai của bạn.

Hoa Kỳ cũng có những công cụ riêng. Nếu khoản nợ thuế đã được ấn định vượt US$66.000, được coi là nợ quá hạn nghiêm trọng, và IRS đã đăng ký quyền cầm giữ (lien) hoặc ra lệnh thu giữ (levy), IRS sẽ xác nhận với Bộ Ngoại giao, cơ quan có thể từ chối hoặc thu hồi hộ chiếu Hoa Kỳ của bạn (IRS).

Bạn cần gì để bắt đầu?

• SSN của bạn, nếu nộp hồ sơ Streamlined. Nếu bạn chưa từng có, hãy xin Cơ quan An sinh Xã hội Hoa Kỳ (SSA) trước. Thủ tục miễn giảm cho cựu công dân không yêu cầu SSN (IRS).
• Tờ khai Canada, Thông báo ấn định thuế (Notice of Assessment) và chứng từ thuế (T4, T5 và các loại khác) của 3 năm thuế.
• Với mỗi tài khoản ngoài Hoa Kỳ mà bạn sở hữu hoặc có quyền ký, kể cả tài khoản doanh nghiệp: giá trị cao nhất của tài khoản trong từng năm của 6 năm FBAR, và giá trị cuối năm trong 3 năm thuế.
• Số ngày bạn ở Hoa Kỳ trong mỗi năm của 3 năm.
• Thông tin về bất kỳ công ty hay quỹ tín thác Canada nào, và về quỹ tương hỗ và ETF bạn nắm giữ ngoài RRSP hoặc RRIF. Các quỹ trong TFSA, FHSA, RESP hoặc RDSP có thể cần Form 8621.
• Nếu bạn tự kinh doanh: văn bản xác nhận bạn tham gia Chương trình Hưu trí Canada hoặc Quebec.
• Ghi chú cho phần trình bày trong Form 14653: bạn biết đến các quy định này khi nào và bằng cách nào, và tiền trong từng tài khoản đến từ đâu.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa. Maya mang cả hai quốc tịch Hoa Kỳ và Canada, sinh ra ở Hoa Kỳ, sống ở Calgary từ năm hai tuổi. Cô kiếm khoảng US$60.000 tiền lương mỗi năm. Tài khoản thanh toán, tài khoản tiết kiệm và RRSP của cô cộng lại cao nhất khoảng US$45.000 mỗi năm. Cô có SSN nhưng chưa từng nộp tờ khai Hoa Kỳ hay FBAR. Cô biết đến các quy định này khi một ngân hàng mới hỏi về quốc tịch Hoa Kỳ của cô.

Cô sống ở Canada cả năm, năm nào cũng vậy, nên đáp ứng điều kiện không cư trú. Hồ sơ của cô gồm:

Nếu thuế Canada trên thu nhập của từng năm cao hơn thuế Hoa Kỳ trên cùng thu nhập đó, tín thuế có thể khiến phần thuế Hoa Kỳ phải đóng còn rất ít hoặc không còn. Điều này tùy vào số liệu của từng năm.

Trường hợp của bạn khác thì sao?

• Bạn muốn biết quy định hằng năm dành cho công dân Hoa Kỳ ở Canada: Người Hoa Kỳ sống ở Canada.
• Bạn cần chi tiết về FBAR và Form 8938: Báo cáo tài khoản nước ngoài.
• Bạn có TFSA, RESP, FHSA hoặc RRSP: Tài khoản đã đăng ký tại Canada trên tờ khai Hoa Kỳ.
• Bạn sở hữu công ty tại Canada, đã ở Hoa Kỳ trong thời gian dài, hoặc đã nộp một số tờ khai trước đây: Thuế xuyên biên giới.
• Bạn lo hành vi của mình là cố ý: IRS hướng đến Voluntary Disclosure Practice và cố vấn thuế hoặc pháp lý riêng của bạn.
• Bạn muốn nhờ chuẩn bị giúp tờ khai và FBAR: Chuẩn bị thuế.