Multa por Form 1065 tardío: alivio para sociedades pequeñas

¿Cuánto es la multa por presentar tarde el Form 1065 por cada socio y cuándo deja de crecer?

El IRS cobra la presentación tardía o incompleta del Form 1065 por socio y por mes. Por cada mes o fracción de mes en que la declaración falta o está incompleta, la multa es un monto fijo en dólares multiplicado por el número de personas que fueron socios en cualquier momento de ese año, por un máximo de 12 meses. Se determina contra la sociedad de personas (26 U.S.C. 6698; instrucciones del Form 1065). El aviso CP162C es la carta del IRS que cobra esta multa por una declaración tardía o incompleta de una sociedad de personas o de una corporación S (IRS: aviso CP162C).

El monto depende del año en que vencía la declaración. La tasa publicada más alta es $260 por socio por mes, para las declaraciones que vencen en 2027; los años de vencimiento anteriores tienen tasas más bajas. Para una LLC con año calendario, la declaración vencía el 15 de marzo. El cargo deja de crecer cuando se presenta una declaración completa o se llega al tope, y cada año sin presentar es un cargo aparte. Las tasas por año de vencimiento, cómo se cuentan los meses y la tabla de avisos están en multas por declaraciones de negocio tardías.

Tres vías pueden eliminar el cargo:

El alivio se pide después de presentar las declaraciones faltantes, no en lugar de presentarlas.

Un caso no es sencillo cuando faltan varios años, la declaración de un socio se presentó tarde, un socio es una empresa o una persona extranjera, la LLC cerró o se perdieron los libros. Antes de responder al IRS, reúna:

• la lista de miembros de cada año, con las fechas de ingreso y salida y la participación de cada miembro
• las declaraciones presentadas de cada socio o sus transcripciones del IRS, y las confirmaciones de prórroga
• todos los avisos del IRS, con su año fiscal y la descripción de la multa
• los estados de cuenta bancarios y de tarjetas de cada año en que la LLC operó
• las fechas de constitución y de cierre de la LLC

¿Una LLC de dos miembros es una sociedad de personas para efectos tributarios?

Una LLC nacional con dos o más miembros que no ha presentado el Form 8832 ni una elección de corporación S en el Form 2553 es una sociedad de personas para efectos tributarios federales y presenta el Form 1065 (instrucciones del Form 1065). La multa se aplica solo a una sociedad de personas que estaba obligada a presentar, así que revise esto primero.

Si los cónyuges son los únicos propietarios, tienen la LLC como bienes gananciales y no está gravada como corporación, el IRS acepta el tratamiento de entidad ignorada o de sociedad de personas, según lo declaró la pareja y presentó sus declaraciones de forma coherente; un cambio posterior de postura se trata como una conversión (Revenue Procedure 2002-69). Una pareja que trató a esa LLC como entidad ignorada, o que nunca la declaró de ninguna forma, puede tener una duda de clasificación antes que una duda de alivio.

Si los miembros siempre quisieron el tratamiento de corporación o de corporación S y nunca presentaron la elección, el alivio por elección tardía generalmente debe pedirse dentro de 3 años y 75 días de la fecha de vigencia prevista; un Form 2553 tardío lo firman un ejecutivo autorizado y todos los accionistas del período (Revenue Procedure 2013-30). Una elección nueva entra en vigor como máximo 75 días antes de presentarse, así que no deshace los años anteriores como sociedad de personas (26 CFR 301.7701-3). Vea alivio por elección tributaria tardía de una LLC y alivio por elección tardía de corporación S.

¿Qué es el alivio para sociedades pequeñas del Revenue Procedure 84-35?

El Revenue Procedure 84-35 permite que el IRS presuma causa razonable por un Form 1065 tardío o incompleto cuando una sociedad nacional pequeña cumple todas las condiciones siguientes. Elimina la multa; no elimina la obligación de presentar (IRS: aviso CP162C; IRM 20.1.2).

Cada condición se mide por el año fiscal de la sociedad, de modo que cada año sin presentar depende de sus propios hechos (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). La declaración de cada socio debe ser completa. El revenue procedure pondera la naturaleza y el tamaño de cualquier error: una subestimación insignificante del impuesto no lo descarta, pero una importante generalmente significa que el socio no declaró por completo (IRM 20.1.2).

El revenue procedure data de 1984, y su condición sobre las reglas de auditoría y el conteo de socios se basan en las antiguas reglas de auditoría consolidada, que el régimen de auditoría actual reemplazó para los años de sociedades de personas que comienzan después de 2017 (instrucciones del Form 1065). Un memorando de 2019 del Chief Counsel del IRS indicó que no está obsoleto y que sigue vigente, con la antigua definición de sociedad pequeña como referencia; el memorando no puede usarse ni citarse como precedente (PMTA 2020-01). El IRS todavía imprime las condiciones en su aviso y en su manual (IRM 20.1.2), pero estas fuentes no dicen cómo aplica la condición de las reglas de auditoría y el conteo de socios a los años recientes. Si el IRS rechaza la declaración jurada, sigue disponible la causa razonable.

Cubre solo la multa por declaración tardía o incompleta. Un Schedule K-1 tardío o incompleto (el formulario que informa a cada socio su participación) tiene su propia multa por cada anexo (instrucciones del Form 1065).

¿Cómo probamos que todos los socios declararon en una declaración presentada a tiempo?

Conserve un expediente de pruebas por socio para cada año fiscal. El IRS pide primero una declaración firmada bajo pena de perjurio, y el revenue procedure hace que la sociedad o cualquier socio acredite lo que declararon los socios si el IRS lo pide (IRS: aviso CP162C; IRM 20.1.2).

Una transcripción no es una fotocopia; para obtener una copia de una declaración, el IRS remite al Form 4506 (IRS: registros y transcripciones tributarias). El revenue procedure no define «a tiempo», así que conserve el registro de la prórroga siempre que un socio haya dependido de una. La transcripción del negocio de la propia LLC muestra si su declaración tardía ya se procesó (IRS: transcripciones de negocios).

¿Qué pasa si un socio presentó tarde, nunca presentó o es una empresa o un extranjero no residente?

Un solo socio que falle descarta la vía del 84-35 para ese año. Por sí solo no descarta el First Time Abate ni la exención automática, que revisan el historial de presentación de la propia sociedad; revíselos a continuación y luego la causa razonable. El IRS volverá a determinar una multa eliminada si más tarde encuentra que algún socio no calificaba, presentó tarde o no declaró su participación (IRM 20.1.2).

¿Ayuda el First Time Abate (primera anulación de multa) o la exención automática si los años anteriores nunca se presentaron?

Por lo general no, para ningún año posterior al primero que la LLC omitió, porque ambos alivios revisan los 3 años anteriores para el mismo tipo de declaración y exigen que no se haya determinado ninguna multa en esos años, salvo que se haya eliminado por causa razonable o por un error del IRS (IRS: alivio administrativo; actualización de procedimiento del IRS).

Cuál de los dos se aplica depende del año fiscal. La exención automática cubre las declaraciones originales del año fiscal 2025 y posteriores; el IRS la aplica al procesar la declaración y usted no la pide. El First Time Abate cubre los años anteriores, además de cualquier declaración del primer año de la exención que esta no alcanzó; hay que pedirlo, y no está disponible para declaraciones que vencen el 1 de enero de 2027 o después. Para los años antiguos sin presentar, el First Time Abate es el único de los dos que se aplica (actualización de procedimiento del IRS; IRS: alivio administrativo).

Otros límites:

• La exención automática se aplica solo a una declaración original presentada dentro de 3 años de su fecha de vencimiento original (actualización de procedimiento del IRS).
• El First Time Abate se aplica a un período fiscal a la vez (IRM 20.1.1).
• La página de alivio del IRS pide presentación a tiempo en los años anteriores; el manual dice presentado. Si un año anterior se presentó tarde, pregunte al IRS cómo lo contará.
• Una sociedad de primer año no tiene presentaciones anteriores que revisar, y la actualización de procedimiento cuenta un año sin obligación de presentar como si cumpliera con la revisión del historial. Que el IRS lo aplique a su primer año es decisión del IRS.

Para los mismos dos alivios en otras declaraciones de negocio, vea multas por declaraciones de negocio tardías.

Si no calificamos, ¿qué cuenta como causa razonable?

Causa razonable significa que la sociedad de personas actuó con cuidado y prudencia ordinarios y aun así no pudo presentar a tiempo, juzgado según todos los hechos (IRS: causa razonable).

Ambas columnas provienen de la página de causa razonable del IRS, que agrega que, para un negocio, los motivos se aplican a la persona con autoridad para presentar la declaración. No conocer la regla puede contar junto con otros hechos. El manual pondera la educación del propietario, su experiencia con el impuesto, las multas anteriores, lo complicada que es la regla y si hubo un esfuerzo de buena fe por cumplir, y dice que la causa razonable nunca debe presumirse, incluso cuando se alega ignorancia de la ley (IRM 20.1.1).

Cuando se perdieron registros, el manual pregunta por qué se necesitaban los registros y no estaban disponibles, qué pasos se dieron para obtenerlos, por qué no se estimó la información y si la sociedad cumplió con prontitud una vez que los tuvo. No se puede demostrar causa razonable mientras la omisión continúa, y el cuidado ordinario incluye seguir intentando cumplir aunque sea tarde, así que presente primero (IRM 20.1.2; IRM 20.1.1).

¿Cómo lo pedimos: respondemos al aviso con una declaración jurada, escribimos o llamamos?

Busque primero la fecha del aviso. Si está de acuerdo con la multa, el IRS pide el pago antes de esa fecha para evitar más intereses (IRS: aviso CP162C). Si las declaraciones no pueden estar listas para entonces, vea mi negocio recibió un aviso del IRS antes de que pase la fecha.

En general, presente primero las declaraciones faltantes y después pida el alivio en la forma que exige la vía.

1. Presente cada declaración faltante, completa, con un Schedule K-1 para cada socio. Las instrucciones del Form 1065 dicen que no se adjunte una explicación a la declaración; el IRS la considera después de un aviso de multa (instrucciones del Form 1065). Envíe la declaración vencida a la dirección del aviso, o adonde iría una declaración presentada a tiempo (IRS: declaraciones vencidas).
2. Compare el aviso con sus registros: año fiscal, descripción de la multa, número de socios y de meses.
3. Elija la solicitud en la tabla siguiente.
4. Conserve la prueba de entrega y una copia de todo lo que envíe.
5. Si el IRS rechaza una solicitud por escrito, generalmente tiene 30 días desde la fecha de la carta de rechazo para pedir una apelación; rige lo que diga la carta (IRS: apelación de multas).

Una declaración falsa puede hacer volver la multa, y el aviso del IRS también menciona una multa aparte por declaraciones falsas conforme a la sección 7206 (IRS: aviso CP162C). La declaración se firma bajo pena de perjurio, así que el expediente de pruebas va primero.

La LLC está cerrada: ¿igual presentamos las declaraciones faltantes?

En general sí, por cada año en que la LLC recibió ingresos o tuvo gastos tratados como deducciones o créditos. Una LLC clasificada como sociedad de personas tiene la misma obligación de presentar que cualquier sociedad nacional. Su año fiscal termina cuando se disuelve: cuando liquida sus asuntos (instrucciones del Form 1065), o cuando un miembro compra toda la participación del otro (IRS Publication 3402). Esa declaración final vence el día 15 del 3.er mes después del mes en que termina la sociedad de personas. Un año sin ingresos y sin esos gastos generalmente no tiene obligación de presentar el Form 1065.

La multa se determina contra la sociedad de personas, pero para el cobro forzoso el manual del IRS responsabiliza a los socios de forma individual por ella, en la medida en que respondan por las deudas de la sociedad (IRM 20.1.2). El IRS generalmente tiene diez años después de la determinación para cobrar una multa determinada, igual que con el impuesto (26 U.S.C. 6502; 26 U.S.C. 6665). Aquí no se cubre si un miembro de una LLC cerrada responde por las deudas de la LLC.

Una solicitud de alivio necesita que la declaración ya esté presentada, y una LLC cerrada sin libros tiene dos tareas: reconstruir cada año a partir de los estados de cuenta bancarios y de tarjetas, y reunir el número de identificación de cada socio para el K-1 (instrucciones del Form 1065). El IRS indica a todo contribuyente que presente todas las declaraciones vencidas, pueda o no pagar en su totalidad (IRS: declaraciones vencidas). Cómo armar las cuentas de capital sin libros se explica en cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas.

¿Qué presentamos primero y qué pasa con los K-1 y las declaraciones de los propios socios?

El año faltante más antiguo suele ser el punto de partida, porque los saldos iniciales de cada año generalmente salen del año anterior (instrucciones del Form 1065). Qué años presentar y cuántos está en cómo ponerse al día con declaraciones de negocio sin presentar; los saldos iniciales y las cuentas de capital están en cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas.

Cada declaración lleva un Schedule K-1 para cada socio, y la sociedad entrega una copia a cada socio (instrucciones del Form 1065). Luego cada socio compara el K-1 con lo que declaró ese año. Un socio cuya declaración es incongruente con la de la sociedad, o que presenta antes de que la sociedad haya presentado, puede necesitar el Form 8082 con su declaración, y no presentarlo puede traer una multa por inexactitud (instrucciones para el socio). El revenue procedure no dice si una declaración enmendada presentada después de la fecha de vencimiento cuenta como una declaración presentada a tiempo que declaró la participación por completo, así que no lo dé por hecho.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, en dólares estadounidenses. Suponen una cifra redonda de US$250 por socio por mes; la tasa real depende del año en que vencía la declaración.

Dos socios, un año, ambos declararon a tiempo

Dos socios son propietarios al 50/50 de una LLC de diseño. Nunca presentó el Form 1065 de un año y lo presenta 14 meses después de la fecha de vencimiento, así que se aplica el tope de 12 meses: 2 socios × 12 meses × US$250 = US$6,000. Ambos socios presentaron sus propias declaraciones a tiempo y cada uno declaró la mitad de la ganancia de US$60,000 de la LLC. La LLC tiene dos socios personas, ninguno extranjero no residente, participaciones iguales en todos los conceptos y ninguna elección de auditoría, así que la declaración de sociedad pequeña puede encajar. Presentan el Form 1065 y los K-1, devuelven el aviso con la declaración firmada y tienen listas las declaraciones presentadas y las transcripciones de ambos socios.

Tres propietarios, uno de ellos una corporación, dos años sin presentar

Una LLC tiene dos propietarios personas y una corporación C, con los mismos tres socios en ambos años, y dos años están sin presentar. Ambas declaraciones se presentan más de 12 meses después de sus fechas de vencimiento. El cargo de cada año es 3 socios × 12 meses × US$250 = US$9,000, o US$18,000 antes del alivio. El socio corporativo descarta la vía del 84-35 en ambos años. El año 1 puede calificar para el First Time Abate o la exención automática, la que corresponda a su año fiscal, solo si los tres años anteriores se presentaron sin multas, o no se exigía presentación. El año 2 generalmente no puede calificar mientras el año 1 siga sin presentar o su multa siga vigente, porque la revisión del historial no encuentra una presentación limpia del año 1. Donde falla el alivio por historial de presentación, queda la causa razonable, y ambas declaraciones deben presentarse ya.

Una LLC cerrada, libros perdidos, un socio tardío

Dos socios cerraron su LLC con dos años sin presentar y sin libros. Un socio presentó su propia declaración del año 1 seis meses después de su fecha de vencimiento, sin prórroga; el otro presentó todo a tiempo. Ambas declaraciones de la LLC se presentan más de 12 meses después de sus fechas de vencimiento, así que el cargo es 2 socios × 12 meses × US$250 = US$6,000 por año, US$12,000 antes del alivio. Para el año 1, la declaración tardía descarta la declaración jurada, así que el año 1 depende del alivio por historial de presentación o de la causa razonable. Para el año 2, la declaración jurada puede encajar si ambas declaraciones fueron a tiempo y declararon por completo cada participación, pero nadie puede saberlo hasta que se reconstruyan ambos años a partir de los estados de cuenta bancarios y se comparen con lo que declaró cada socio. Un profesional debe leer estos hechos antes de enviar nada al IRS.

¿Su caso es distinto?

• Los avisos abarcan más de un año, o no puede demostrar la declaración a tiempo de cada socio: cada año necesita su propia vía, un año sin presentar cambia la revisión del historial del año siguiente, y la declaración del 84-35 se firma bajo pena de perjurio. Obtenga primero las transcripciones. Una declaración tardía o faltante de un socio descarta la vía del 84-35 para ese año, pero pueden quedar el alivio por historial de presentación y la causa razonable. Haga revisar los avisos y las declaraciones de los socios.
• La LLC cerró con años sin presentar y sin libros: reconstruya los años a partir de los registros bancarios y calcule el K-1 de cada socio con cómo reconstruir las cuentas de capital de una sociedad de personas y ayuda con la contabilidad.
• No sabe qué años presentar primero, ni cuántos: vea cómo ponerse al día con declaraciones de negocio sin presentar.
• Un socio o la LLC es extranjero, o un socio es un extranjero no residente: vea LLC cerradas de propiedad extranjera que nunca presentaron.
• Puede que la carta no sea una multa del Form 1065: vea mi negocio recibió un aviso del IRS.
• Un responsable contable o un contador causó la omisión: vea errores del responsable contable y quién paga las multas.
• Un estado también cobró una multa: las multas estatales son aparte de la federal; vea multas por declaraciones de negocio tardías, que cubre California.
• Queda un saldo después del alivio: vea planes de pago del IRS para deudas tributarias del negocio.
• No está seguro de que la LLC sea una sociedad de personas: vea cómo se gravan las sociedades de personas y cómo se gravan las LLC.