למי זה מתאים
- LLC עם שני חברים וגם LLC קטנות אחרות עם כמה חברים שממוסות כשותפות, שלא הגישו טופס 1065 או הגישו אותו באיחור
- בעלים של LLC שנסגרה, עם טפסי 1065 שלא הוגשו והודעת קנס לכל שותף
לא מכוסה כאן
- שיעורי הקנס לפי שנת המועד, איך סופרים חודשים, ריבית וטבלת ההודעות
- אילו דוחות חסרים מגישים קודם ועל כמה שנים
- דוחות מאוחרים של חברת S או חברת C
- קנסות של מדינות על שותפויות
מהו קנס האיחור בטופס 1065 לכל שותף, ומתי הוא מפסיק לגדול?
IRS מחייב על טופס 1065 שהוגש באיחור או לא במלואו לפי מספר השותפים ולפי חודשים. על כל חודש או חלק מחודש שהדוח חסר או לא שלם, הקנס הוא סכום קבוע בדולרים כפול מספר האנשים שהיו שותפים בשלב כלשהו באותה שנה, עד 12 חודשים. הקנס נקבע נגד השותפות (26 U.S.C. 6698; הוראות טופס 1065). הודעה CP162C היא המכתב של IRS שמחייב בקנס הזה על דוח שותפות או חברת S שהוגש באיחור או לא במלואו (IRS: הודעה CP162C).
הסכום תלוי בשנה שבה הדוח היה אמור להיות מוגש. השיעור הגבוה ביותר שפורסם הוא $260 לכל שותף בחודש, לדוחות שמועדם ב-2027; בשנים קודמות השיעורים נמוכים יותר. ב-LLC עם שנת מס קלנדרית, מועד הדוח היה 15 במרץ. הקנס מפסיק לגדול כשמוגש דוח שלם או כשמגיעים לתקרה, וכל שנה שלא הוגשה היא חיוב נפרד. שיעורי הקנס לפי שנת המועד, אופן ספירת החודשים וטבלת ההודעות נמצאים בקנסות על דוחות עסקיים שאיחרו.
שלוש דרכים יכולות לבטל את החיוב:
| דרך | מתאימה כאשר | בדרך כלל נכשלת כאשר |
|---|---|---|
| הקלה לשותפות קטנה (Revenue Procedure 84-35) | לכל היותר 10 שותפים, כולם יחידים, חלקו של כל שותף זהה בכל פריט, וחלקו של כל שותף דווח בדוח שהוגש בזמן | שותף אחד הגיש באיחור, שותף הוא חברה או זר שאינו תושב, או שהחלק של שותף בהון שונה מחלקו ברווח או שפריט כלשהו מוקצה באופן מיוחד |
| ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) או הפטור האוטומטי | 3 השנים הקודמות מראות שטופס 1065 הוגש בזמן בלי קנסות, או שלא נדרשה הגשה | שנה קודמת לא הוגשה, או שהדוח הוגש לא שלם |
| סיבה סבירה | השותפות נהגה בזהירות ובשיקול דעת רגילים ובכל זאת לא יכלה להגיש, ויכולה לתעד זאת | הסיבה היא חוסר ידיעה של הכלל, הסתמכות על אחר, או חוסר כסף בלבד |
מבקשים הקלה אחרי שהדוחות החסרים הוגשו, ולא במקום להגיש אותם.
המקרה אינו פשוט כאשר כמה שנים לא הוגשו, הדוח האישי של שותף איחר, שותף הוא חברה או גורם זר, ה-LLC נסגרה, או שהספרים אבדו. לפני שמשיבים ל-IRS, אספו:
- את רשימת החברים בכל שנה, עם תאריכי הצטרפות ועזיבה והחלק של כל חבר
- את הדוחות שהגיש כל שותף או את תדפיסי IRS שלו, ואישורי הארכה
- כל הודעה של IRS, עם שנת המס ותיאור הקנס
- דפי חשבון של בנק וכרטיסי אשראי לכל שנה שבה ה-LLC פעלה
- את תאריכי ההקמה והסגירה של ה-LLC
האם LLC עם שני חברים היא שותפות לצורכי מס?
LLC אמריקאית עם שני חברים או יותר, שלא הגישה טופס 8832 או בחירה כחברת S בטופס 2553, היא שותפות לצורכי מס פדרלי ומגישה טופס 1065 (הוראות טופס 1065). הקנס חל רק על שותפות שהייתה חייבת להגיש, ולכן בדקו זאת קודם.
| מצב | הטיפול הפדרלי | ההשפעה על ההודעה |
|---|---|---|
| שני חברים או יותר, בלי בחירה לשינוי סיווג הישות | שותפות; טופס 1065 | הקנס יכול לחול |
| חבר אחד | ישות שאינה מוכרת לצורכי מס כנפרדת מבעליה, או חברה אם נבחר כך (26 CFR 301.7701-3) | בדרך כלל לא נדרש טופס 1065 לתקופה שכולה בטיפול של חבר אחד. LLC עם שני חברים שהפכה לחבר אחד, למשל ברכישת חלקו של האחר, חדלה להיות שותפות: ייתכן שעדיין נדרשים דוחות לשנים קודמות וטופס 1065 סופי (IRS פרסום 3402) |
| החברים בחרו בטיפול כחברה בטופס 8832, או הגישו טופס 2553 למעמד חברת S | חברה; בחירה כחברת S נחשבת לבחירה כחברה (26 CFR 301.7701-3) | דוח אחר (טופס 1120 או 1120-S) וקנס אחר ממועד תחילת הבחירה. הבחירה נחשבת להעברה לכאורה שמסיימת את השותפות, ולכן ייתכן שנדרש טופס 1065 סופי; ראו איך ממסים LLC |
| בני זוג הם החברים היחידים | בדרך כלל שותפות. עסק משותף מוכר (qualified joint venture) אינו זמין לעסק שמוחזק ב-LLC לפי חוק מדינה (IRS: עסק של בעל ואישה) | LLC בקניין משותף של בני זוג עשויה להתקבל כישות שאינה מוכרת או כשותפות; ראו בהמשך |
אם בני הזוג הם הבעלים היחידים, מחזיקים ב-LLC כרכוש משותף (community property) והיא אינה ממוסה כחברה, IRS מקבל טיפול כישות שאינה מוכרת או כשותפות, כפי שבני הזוג דיווחו והגישו דוחות מתאימים; שינוי עמדה מאוחר יותר נחשב להמרה (Revenue Procedure 2002-69). זוג שטיפל ב-LLC כזו כישות שאינה מוכרת, או שלא דיווח בשום דרך, עשוי להיתקל בשאלת סיווג עוד לפני שאלת ההקלה.
אם החברים התכוונו כל הזמן לטיפול כחברה או כחברת S ולא הגישו את הבחירה, בקשת הקלה על בחירה מאוחרת צריכה בדרך כלל להיות מוגשת בתוך 3 שנים ו-75 ימים ממועד התחילה המיועד; טופס 2553 מאוחר נחתם בידי נושא משרה מורשה ובידי כל בעלי המניות באותה תקופה (Revenue Procedure 2013-30). בחירה חדשה נכנסת לתוקף לכל היותר 75 ימים לפני שהיא מוגשת, ולכן היא לא מבטלת שנות שותפות קודמות (26 CFR 301.7701-3). ראו הקלה על בחירת מיסוי מאוחרת ב-LLC והקלה על בחירה מאוחרת כחברת S.
מהי ההקלה לשותפות קטנה לפי Revenue Procedure 84-35?
Revenue Procedure 84-35 מאפשר ל-IRS להניח סיבה סבירה לדוח טופס 1065 שהוגש באיחור או לא במלואו, כששותפות אמריקאית קטנה עומדת בכל התנאים שלהלן. הוא מבטל את הקנס; הוא לא מבטל את החובה להגיש (IRS: הודעה CP162C; IRM 20.1.2).
| תנאי | מה המשמעות בפועל |
|---|---|
| לכל היותר 10 שותפים בשנת המס | ההודעה קובעת שלא יותר מ-10 שותפים בשנת המס. התקנה שעומדת מאחורי מבחן השותפות הקטנה הישן סופרת שותפים בכל נקודת זמן אחת במהלך השנה, ולא את כל מי שהחזיק חלק בחלק מהשנה (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). ההודעה אינה אומרת ש-IRS סופר כך, ולכן רשמו את כל מי שהיה שותף באותה שנה והתייחסו לספירה הנמוכה כאל לא ודאית. בני זוג שמגישים דוח משותף נספרים כאחד |
| כל שותף הוא יחיד (אדם טבעי) שאינו זר שאינו תושב, או עיזבון של אדם טבעי | חברה, נאמנות או שותפות אחרת בתור שותף שוללות את הדרך הזו (IRM 20.1.2). זר שאינו תושב הוא בדרך כלל מי שאינו אזרח, אינו בעל גרין קארד ואינו עומד במבחן הנוכחות המהותית (IRS: נושא 851) |
| חלקו של כל שותף בכל פריט תואם את חלקו בכל פריט אחר | שותפים יכולים להחזיק בחלקים לא שווים. מה שחשוב הוא שחלקו של כל שותף בהון תואם את חלקו ברווח, בלי הקצאות מיוחדות (IRM 20.1.2) |
| אין בחירה בכללי הביקורת | ההודעה קובעת שהשותפות לא בחרה בכללי הביקורת המאוחדים הישנים (IRS: הודעה CP162C). הבחירה הזו נעשית בהצהרה שמוגשת עם דוח השותפות (26 CFR 301.6231(a)(1)-1) |
| כל שותף דיווח את חלקו בדוח מס הכנסה שהוגש בזמן | ראו בסעיף הבא |
כל תנאי נמדד לפי שנת המס של השותפות, ולכן כל שנה שלא הוגשה עומדת בפני עצמה לפי העובדות שלה (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). דיווח השותפים חייב להיות מלא. ה-Revenue Procedure שוקל את אופי הטעות וגודלה: הפחתה זניחה של המס אינה פוסלת, אבל הפחתה מהותית פירושה בדרך כלל שהשותף לא דיווח במלואו (IRM 20.1.2).
ה-Revenue Procedure הוא משנת 1984, והתנאי על כללי הביקורת וספירת השותפים נשענים על כללי הביקורת המאוחדים הישנים, שהכללים הנוכחיים החליפו בשנות שותפות שמתחילות אחרי 2017 (הוראות טופס 1065). תזכיר של היועץ המשפטי הראשי של IRS משנת 2019 קבע שהוא לא התיישן ועדיין חל, כשהגדרת השותפות הקטנה הישנה משמשת לו התייחסות; אסור להשתמש בתזכיר כתקדים או לצטט אותו ככזה (PMTA 2020-01). IRS עדיין מדפיס את התנאים בהודעה ובמדריך שלו (IRM 20.1.2), אבל המקורות האלה אינם אומרים איך הוא מיישם את תנאי כללי הביקורת ואת ספירת השותפים בשנים האחרונות. אם IRS דוחה את ההצהרה, סיבה סבירה עדיין זמינה.
היא חלה רק על קנס דוח שהוגש באיחור או לא במלואו. Schedule K-1 (הטופס שמודיע לכל שותף מה חלקו) שהוגש באיחור או לא במלואו כרוך בקנס משלו לכל טופס (הוראות טופס 1065).
איך מוכיחים שכל שותף דיווח בדוח שהוגש בזמן?
שמרו תיק הוכחות אחד לכל שותף ולכל שנת מס. IRS מבקש קודם הצהרה חתומה תחת עונש עדות שקר, וה-Revenue Procedure קובע שהשותפות או כל שותף יוכיחו את דיווח השותפים אם IRS מבקש (IRS: הודעה CP162C; IRM 20.1.2).
| הוכחה | מה היא מראה | מאין היא מגיעה |
|---|---|---|
| הדוח שהוגש בידי השותף, עם העמוד שכולל את הכנסת ה-LLC | מה השותף דיווח | הרישומים של השותף או המכין שלו |
| תדפיסי דוח וחשבון | שדוח הוגש ומה הוא הציג. מכתב אימות אי-הגשה (verification of non-filing) מאשר שלא הוגש דבר (IRS: רישומי מס ותדפיסים) | החשבון המקוון של השותף ב-IRS, או בדואר |
| אישור קבלה בהגשה אלקטרונית, קבלה על משלוח בדואר, או אישור הארכה | שהדוח או ההארכה היו בזמן. דוח שהוגש לפי הארכה תקפה עד המועד המוארך נחשב לדוח שהוגש בזמן המותר (IRS: הארכות) | התוכנה, המכין או רישום התשלום של השותף |
| השוואה בין חלקו של כל שותף ב-K-1 לבין מה שדיווח | שהחלק דווח במלואו | ה-K-1 החדש והדוח של השותף |
תדפיס אינו צילום; להעתק של דוח, IRS מפנה לטופס 4506 (IRS: רישומי מס ותדפיסים). ה-Revenue Procedure לא מגדיר “בזמן”, ולכן שמרו את רישום ההארכה בכל מקרה ששותף הסתמך על הארכה. התדפיס העסקי של ה-LLC עצמה מראה אם הדוח המאוחר שלה עובד (IRS: תדפיסים עסקיים).
מה אם שותף אחד הגיש באיחור, לא הגיש בכלל, או שהוא חברה או זר שאינו תושב?
שותף אחד שאינו עומד בתנאים שולל את דרך 84-35 לאותה שנה. זה כשלעצמו לא שולל ביטול חד-פעמי של קנס או את הפטור האוטומטי, שבודקים את היסטוריית ההגשה של השותפות עצמה, ולכן בדקו אותם בשלב הבא, ואחר כך סיבה סבירה. IRS ישוב ויקבע קנס שבוטל אם ימצא אחר כך ששותף כלשהו לא היה זכאי, הגיש באיחור או לא דיווח את חלקו (IRM 20.1.2).
| מצב | ההשפעה על דרך 84-35 | מה עושים הלאה |
|---|---|---|
| דוח של שותף הוגש באיחור | תנאי הדוח שהוגש בזמן נכשל לאותה שנה | בדקו הקלה על סמך היסטוריית הגשה, ואחר כך סיבה סבירה; השלימו את הדוח של אותו שותף |
| שותף לא הגיש בכלל | תנאי הדוח שהוגש בזמן אינו מתקיים על פניו, וסכום מס קטן אינו מתקן זאת. המקורות שותקים לגבי שותף שאין לו חובת הגשה | הכינו את הדוח של אותו שותף; בדקו הקלה על סמך היסטוריית הגשה, ואחר כך סיבה סבירה |
| שותף הגיש בזמן אבל השמיט הכנסה מה-LLC | הפחתה מהותית של המס פירושה בדרך כלל שהחלק לא דווח במלואו; הפחתה זניחה (de minimis) לא פוסלת את הדרך (IRM 20.1.2) | המכין של השותף משווה את ה-K-1 לדוח |
| חברה, נאמנות או שותפות היא שותף | הדרך אינה זמינה | בדקו הקלה על סמך היסטוריית הגשה, ואחר כך סיבה סבירה; הגישו עכשיו |
| זר שאינו תושב הוא שותף | הדרך אינה זמינה | ראו LLC סגורות בבעלות זרה |
| שותף עבר לארצות הברית או ממנה במהלך השנה | ההודעה בודקת כל שותף “במהלך שנת המס” ואינה אומרת איך שינוי במעמד נספר | התייחסו לדרך כאל לא ודאית |
| חלקו של שותף בהון שונה מחלקו ברווח, או שפריט כלשהו מוקצה באופן מיוחד | הדרך אינה זמינה | בדקו הקלה על סמך היסטוריית הגשה, ואחר כך סיבה סבירה |
| שותף עזב או הצטרף במהלך השנה | אותו אדם היה שותף באותה שנה, ולכן תנאי היחיד ותנאי הדיווח חלים עליו | אספו גם את הדוח שלו |
| בני זוג מגישים דוחות נפרדים | ההודעה סופרת בני זוג כאחד רק בדוח משותף; התקנה סופרת אותם כאחד בכל מקרה | נדרשים שני הדוחות |
| שותף הוא LLC עם בעלים יחיד | ההודעה מונה רק יחידים ועיזבונות ואינה אומרת איך נספרת ישות שאינה מוכרת לצורכי מס | התייחסו לדרך כאל לא ודאית עד ש-IRS או איש מקצוע יאשרו איך היא נספרת |
האם ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) או הפטור האוטומטי עוזרים אם שנים קודמות לא הוגשו?
בדרך כלל לא, לגבי כל שנה אחרי השנה הראשונה שה-LLC דילגה עליה, כי שתי ההקלות בודקות לאחור את 3 השנים הקודמות לאותו סוג דוח ודורשות שלא נקבע קנס בשנים האלה, אלא אם הוא בוטל בגלל סיבה סבירה או טעות של IRS (IRS: הקלה מינהלית; עדכון הנוהל של IRS).
איזו מהשתיים חלה תלוי בשנת המס. הפטור האוטומטי חל על דוחות מקוריים לשנת המס 2025 ואילך; IRS מחיל אותו כשהדוח מעובד ואתם לא מבקשים. ביטול חד-פעמי של קנס חל על השנים הקודמות, ועל כל דוח משנת הפתיחה של הפטור שהפטור לא הגיע אליו; חייבים לבקש אותו, והוא אינו זמין לדוחות שמועדם ב-1 בינואר 2027 או אחריו. לשנים ישנות שלא הוגשו, ביטול חד-פעמי של קנס הוא היחיד מבין השניים שחל (עדכון הנוהל של IRS; IRS: הקלה מינהלית).
| שנה שנקנסה | מה הבדיקה לאחור מוצאת | תוצאה |
|---|---|---|
| שנה ראשונה שהוחמצה | טופס 1065 הוגש ב-3 השנים הקודמות, או שהרישומים מראים שלא נדרשה הגשה | עשוי להיות זכאי |
| שנה שנייה שהוחמצה | בשנה הראשונה שהוחמצה אין טופס 1065, או שהקנס שלה נקבע ועומד | בדרך כלל לא זכאי. קנס של השנה הראשונה שבוטל בגלל סיבה סבירה יכול להשאיר את ההיסטוריה נקייה; קנס שבוטל בביטול חד-פעמי או בפטור לא משאיר |
| כל שנה שהוגשה לא שלמה | הקנס על מידע חסר נמצא מחוץ לשתי ההקלות (IRM 20.1.2; IRS: הקלה מינהלית) | לא מכוסה |
מגבלות נוספות:
- הפטור האוטומטי חל רק על דוח מקורי שהוגש בתוך 3 שנים ממועדו המקורי (עדכון הנוהל של IRS).
- ביטול חד-פעמי של קנס חל על תקופת מס אחת בכל פעם (IRM 20.1.1).
- בעמוד ההקלות של IRS נדרשת הגשה בזמן בשנים הקודמות; במדריך נכתב “הוגש”. אם שנה קודמת הוגשה באיחור, שאלו את IRS איך היא תיספר.
- לשותפות בשנתה הראשונה אין הגשות קודמות לבדוק, ועדכון הנוהל סופר שנה בלי חובת הגשה כעומדת בבדיקה לאחור. אם IRS יחיל זאת על השנה הראשונה שלכם, זו החלטה של IRS.
להקלות האלה בדוחות עסקיים אחרים, ראו קנסות על דוחות עסקיים שאיחרו.
אם איננו זכאים, מהי סיבה סבירה?
סיבה סבירה פירושה שהשותפות נהגה בזהירות ובשיקול דעת רגילים ובכל זאת לא יכלה להגיש בזמן, לפי כל העובדות (IRS: סיבה סבירה).
| עשויה לתמוך בבקשה, אם הרישומים מראים שהיא גרמה לעיכוב | בדרך כלל לא מספיקה בפני עצמה |
|---|---|
| שריפה, אסון טבע או הפרעות סדר אזרחיות | הסתמכות על איש מקצוע מס או על אחר שיגיש |
| מוות, מחלה קשה או היעדרות בלתי נמנעת של האחראי או של בן משפחה קרוב | אי-ידיעה של כלל ההגשה |
| רישומים שה-LLC לא הצליחה להשיג | טעויות ושגגות |
| כשל במערכת שמנע הגשה אלקטרונית בזמן | חוסר כסף |
שתי העמודות לקוחות מעמוד הסיבה הסבירה של IRS, שמוסיף שבעסק הנסיבות חלות על האדם המוסמך להגיש את הדוח. אי-ידיעה של הכלל יכולה להיחשב יחד עם עובדות אחרות. המדריך שוקל את ההשכלה של הבעלים, הניסיון שלו עם המס, קנסות קודמים, מורכבות הכלל והאם נעשה מאמץ בתום לב לציית, וקובע שאסור להניח סיבה סבירה, גם כשנטענת בורות בחוק (IRM 20.1.1).
לגבי רישומים שאבדו, המדריך שואל למה הרישומים היו נחוצים ולא היו זמינים, אילו צעדים ננקטו להשיג אותם, למה המידע לא הוערך, והאם השותפות פעלה מיד אחרי שקיבלה אותם. אי אפשר להראות סיבה סבירה כל עוד הכשל נמשך, וזהירות רגילה כוללת המשך ניסיון לציית גם באיחור, ולכן הגישו קודם (IRM 20.1.2; IRM 20.1.1).
איך מבקשים: משיבים להודעה בהצהרה, כותבים או מתקשרים?
מצאו קודם את התאריך בהודעה. אם אתם מסכימים לקנס, IRS מבקש תשלום עד אותו תאריך כדי למנוע ריבית נוספת (IRS: הודעה CP162C). אם אי אפשר להכין את הדוחות עד אז, ראו העסק שלי קיבל הודעה מ-IRS לפני שהתאריך עובר.
בדרך כלל מגישים קודם את הדוחות החסרים, ואחר כך מבקשים בצורה שהדרך דורשת.
- הגישו כל דוח חסר, שלם, עם Schedule K-1 לכל שותף. הוראות טופס 1065 קובעות לא לצרף הסבר לדוח; IRS בוחן הסבר אחרי הודעת קנס (הוראות טופס 1065). שלחו דוח שאיחר לכתובת שבהודעה, או למקום שאליו היה נשלח דוח בזמן (IRS: דוחות שאיחרו).
- בדקו את ההודעה מול הרישומים שלכם: שנת המס, תיאור הקנס, מספר השותפים והחודשים.
- בחרו את הבקשה מהטבלה שלהלן.
- שמרו הוכחת מסירה והעתק של כל מה ששלחתם.
- אם IRS דוחה בקשה בכתב, יש לכם בדרך כלל 30 ימים מתאריך מכתב הדחייה כדי לבקש ערעור; המכתב קובע (IRS: ערעור על קנס).
| דרך | איך מבקשים |
|---|---|
| שותפות קטנה | החזירו את ההודעה עם הצהרה, חתומה תחת עונש עדות שקר, שהשותפות עומדת בתנאי Revenue Procedure 84-35. בשותפות קטנה שלא מינתה שותף מטפל במס (tax matters partner), כל שותף יכול להתקשר; אחרת השותף המטפל במס (המונח הישן בהודעה; בטופס 1065 מוגדר היום נציג השותפות) או מי שהורשה בטופס 2848 (IRS: הודעה CP162C) |
| סיבה סבירה | שלחו בדואר הסבר בכתב למשרד של IRS שבו הוגש הדוח, או התקשרו למספר שבהודעה. פרטו מה קרה ומתי, איך זה מנע הגשה ומה ניסיתם; צרפו מסמכים (IRS: הודעה CP162C; IRS: סיבה סבירה) |
| פטור אוטומטי (שנת מס 2025 ואילך) | אין מה לבקש: IRS מחיל אותו כשדוח מקורי זכאי מעובד. אם בהודעה מופיע קנס שלדעתכם הפטור היה אמור למנוע, פנו ל-IRS (IRS: הקלה מינהלית) |
| ביטול חד-פעמי של קנס (שנים קודמות) | התקשרו, או שלחו הצהרה בכתב או טופס 843. אין צורך לציין ביטול חד-פעמי של קנס; IRS בוחן את החשבון לפי זה (IRS: הקלה מינהלית) |
הצהרה כוזבת יכולה להחזיר את הקנס, וההודעה של IRS מציינת גם קנס נפרד על הצהרות כוזבות לפי סעיף 7206 (IRS: הודעה CP162C). ההצהרה נחתמת תחת עונש עדות שקר, ולכן תיק ההוכחות בא קודם.
ה-LLC נסגרה: האם עדיין מגישים את הדוחות החסרים?
בדרך כלל כן, לכל שנה שבה ה-LLC קיבלה הכנסה או הייתה לה הוצאה שמטופלת כניכוי או כזיכוי. ל-LLC שמסווגת כשותפות יש אותה חובת הגשה כמו לכל שותפות אמריקאית. שנת המס שלה נגמרת כשהיא מסתיימת: כשהיא מסיימת את עניינה (הוראות טופס 1065), או כשחבר אחד קונה את כל חלקו של האחר (IRS פרסום 3402). הדוח הסופי הזה נדרש היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה. בשנה בלי הכנסה ובלי הוצאות כאלה אין בדרך כלל חובה להגיש טופס 1065.
הקנס נקבע נגד השותפות, אבל לצורך גבייה כפויה מדריך IRS מחייב את השותפים באופן אישי בו עד גובה האחריות שלהם לחובות השותפות (IRM 20.1.2). ל-IRS יש בדרך כלל עשר שנים אחרי השומה לגבות קנס שנקבע, כמו במס (26 U.S.C. 6502; 26 U.S.C. 6665). אם חבר ב-LLC שנסגרה אחראי לחובות ה-LLC, אינו נדון כאן.
בקשת הקלה מחייבת שהדוח יוגש קודם, ול-LLC שנסגרה בלי ספרים יש שתי משימות: לבנות מחדש כל שנה מדפי חשבון בנק וכרטיסי אשראי, ולאסוף את מספר הזיהוי של כל שותף עבור ה-K-1 (הוראות טופס 1065). IRS אומר לכל נישום להגיש את כל הדוחות שאיחרו, בין שיכול לשלם במלואם ובין שלא (IRS: דוחות שאיחרו). בניית חשבונות הון בלי ספרים מוסברת בבנייה מחדש של חשבונות הון בשותפות.
מה מגישים קודם, ומה קורה עם ה-K-1 ועם הדוחות האישיים של השותפים?
השנה החסרה המוקדמת ביותר היא נקודת ההתחלה הרגילה, כי יתרות הפתיחה של כל שנה באות בדרך כלל מהשנה שלפניה (הוראות טופס 1065). אילו שנים מגישים וכמה מוסבר בהשלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו; יתרות פתיחה וחשבונות הון מוסברים בבנייה מחדש של חשבונות הון בשותפות.
כל דוח כולל Schedule K-1 לכל שותף, והשותפות מוסרת לכל שותף עותק (הוראות טופס 1065). אחר כך כל שותף משווה את ה-K-1 למה שדיווח באותה שנה. שותף שהדוח שלו לא עקבי עם זה של השותפות, או שמגיש לפני שהשותפות הגישה, עשוי להזדקק לטופס 8082 עם הדוח שלו, ואי-הגשתו עלולה להביא לקנס על אי-דיוקים (הוראות לשותף). ה-Revenue Procedure לא אומר אם דוח מתוקן שהוגש אחרי המועד נחשב לדוח שהוגש בזמן ודיווח את החלק במלואו, ולכן אל תניחו שכן.
דוגמה
הדוגמאות האלה להמחשה, בדולרים אמריקאיים. הן מניחות סכום עגול של US$250 לכל שותף בחודש; השיעור האמיתי תלוי בשנה שבה הדוח היה אמור להיות מוגש.
שני שותפים, שנה אחת, שניהם דיווחו בזמן
שני שותפים הם בעלים של LLC לעיצוב בחלוקה של 50/50. היא לא הגישה טופס 1065 לשנה אחת ומגישה אותו 14 חודשים אחרי המועד, ולכן חלה תקרת 12 החודשים: 2 שותפים × 12 חודשים × US$250 = US$6,000. שני השותפים הגישו את הדוחות האישיים שלהם בזמן וכל אחד דיווח מחצית מרווח ה-LLC, שהיה US$60,000. ל-LLC שני שותפים יחידים, אף אחד אינו זר שאינו תושב, יש חלקים שווים בכל פריט ואין בחירה בכללי הביקורת, ולכן הצהרת השותפות הקטנה עשויה להתאים. הם מגישים את טופס 1065 ואת ה-K-1, מחזירים את ההודעה עם ההצהרה החתומה, ומחזיקים מוכנים את הדוחות שהגישו שני השותפים ואת התדפיסים שלהם.
שלושה בעלים כולל חברה, שנתיים שלא הוגשו
ל-LLC שני בעלים יחידים וחברת C אחת, עם אותם שלושה שותפים בשתי השנים, ושתי שנים לא הוגשו. שני הדוחות מוגשים יותר מ-12 חודשים אחרי המועדים שלהם. החיוב לכל שנה הוא 3 שותפים × 12 חודשים × US$250 = US$9,000, כלומר US$18,000 לפני הקלה. השותף החברה שולל את דרך 84-35 בשתי השנים. שנה 1 עשויה להיות זכאית לביטול חד-פעמי של קנס או לפטור האוטומטי, לפי שנת המס שלה, רק אם שלוש השנים שלפניה הוגשו בלי קנסות, או שלא נדרשה הגשה. שנה 2 בדרך כלל לא יכולה להיות זכאית כל עוד שנה 1 לא הוגשה או שהקנס שלה עומד, כי הבדיקה לאחור לא מוצאת הגשה נקייה של שנה 1. כשהקלה על סמך היסטוריית הגשה נכשלת, נשארת סיבה סבירה, ויש להגיש את שני הדוחות עכשיו.
LLC שנסגרה, ספרים שאבדו, שותף אחד איחר
שני שותפים סגרו את ה-LLC שלהם כששנתיים לא הוגשו ואין ספרים. שותף אחד הגיש את הדוח האישי שלו לשנה 1 שישה חודשים אחרי המועד, בלי הארכה; השני הגיש הכול בזמן. שני דוחות ה-LLC מוגשים יותר מ-12 חודשים אחרי המועדים שלהם, ולכן החיוב הוא 2 שותפים × 12 חודשים × US$250 = US$6,000 לשנה, US$12,000 לפני הקלה. בשנה 1 הדוח המאוחר שולל את ההצהרה, ולכן שנה 1 תלויה בהקלה על סמך היסטוריית הגשה או בסיבה סבירה. בשנה 2 ההצהרה עשויה להתאים אם שני הדוחות הוגשו בזמן ודיווחו את כל חלק, אבל אי אפשר לדעת עד ששתי השנים נבנות מחדש מדפי בנק ומושוות למה שכל שותף דיווח. איש מקצוע צריך לקרוא את העובדות האלה לפני שנשלח משהו ל-IRS.
המצב שלכם שונה?
- ההודעות מכסות יותר משנה אחת, או שאי אפשר להראות את הדוח של כל שותף שהוגש בזמן: כל שנה צריכה דרך משלה, שנה שלא הוגשה משנה את הבדיקה לאחור של השנה הבאה, וההצהרה לפי 84-35 נחתמת תחת עונש עדות שקר. משכו תדפיסים קודם. דוח של שותף שאיחר או חסר שולל את דרך 84-35 לאותה שנה, אבל הקלה על סמך היסטוריית הגשה וסיבה סבירה עשויות להישאר. בקשו שיקראו את ההודעות ואת דוחות השותפים.
- ה-LLC נסגרה כשיש שנים שלא הוגשו ואין ספרים: בנו מחדש את השנים מרישומי הבנק וחשבו את ה-K-1 של כל שותף עם בנייה מחדש של חשבונות הון בשותפות ועזרה בהנהלת חשבונות.
- אתם לא יודעים אילו שנים להגיש קודם, או כמה: ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.
- שותף או ה-LLC זרים, או שותף הוא זר שאינו תושב: ראו LLC סגורות בבעלות זרה שלא הגישו.
- ייתכן שהמכתב אינו קנס על טופס 1065: ראו העסק שלי קיבל הודעה מ-IRS.
- איש הנהלת חשבונות או רואה חשבון גרמו להחמצה: ראו טעויות של איש הנהלת חשבונות ומי משלם את הקנסות.
- גם מדינה חייבה בקנס: קנסות של מדינות נפרדים מהקנס הפדרלי; ראו קנסות על דוחות עסקיים שאיחרו, שמכסה את קליפורניה.
- נשארה יתרה אחרי ההקלה: ראו הסדרי תשלום של IRS לחוב מס עסקי.
- אתם לא בטוחים שה-LLC היא שותפות: ראו איך ממסים שותפויות ואיך ממסים LLC.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מספר החודשים המרבי לקנס לפי סעיף 6698 על דוח שותפות באיחור כל חודש או חלק מחודש שבו הכשל נמשך; ייתכן שתחול הקלה בשל סיבה סבירה או הקלה מנהלית. | 12 חודשים | US Code: סעיף 6698(a) סומן |
| מספר השותפים המרבי להקלה בקנס שותפות קטנה לפי Revenue Procedure 84-35 ניסוח הודעת IRS: לא יותר מ-10 שותפים בשנת המס; בני זוג שמגישים דוח משותף נחשבים לשותף אחד. תנאים נוספים: יחידים או עיזבונות בלבד, חלקו של כל שותף בכל פריט זהה לחלקו בכל פריט אחר, אין בחירה בכללי הביקורת, וחלקו של כל שותף מדווח בדוח מס הכנסה שהוגש במועד. | 10 שותפים | IRS: הבנת הודעה CP162C סומן |
| קנס פדרלי על איחור בטופס 1065, לכל שותף ולכל חודש, לדוחות שמועדם ב-2027 לכל שותף בכל עת בשנת המס, לחודש או לחלק מחודש, עד 12 חודשים; השיעור חל על דוחות שנדרשים להיות מוגשים ב-2027 | $260 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| שנת ההגשה של הקנס לפי סעיף 6698 הצמוד למדד במדריך הסכום של $260 חל על דוחות שחובה להגיש בשנה קלנדרית זו, ולא על כל הדוחות של שנת מס מסוימת. | 2027 שנת מס 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32, סעיף 4.55 סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 לשותפות עם שנת מס קלנדרית היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס; אם הוא חל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי, המועד עובר ליום העסקים הבא. אפשר לקבל הארכה של 6 חודשים. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| תקופת בדיקת עבר הציות להקלה האוטומטית מקנס אותו סוג דוח חייב היה להיות מוגש, או שלא הייתה חובה להגישו, בשלוש השנים הקודמות; בלי קנס פוסל ובלי הקלה אוטומטית קודמת או ביטול ראשון (first-time abatement) קודם. ביטולים מסוימים בשל סיבה סבירה או טעות של IRS שומרים על הזכאות. | 3 השנים הקודמות | IRS: פטור אוטומטי מקנס, פסקה (8) סומן |
| חלון ההגשה לסעד מאוחר בטופס 8832 הגישו את בקשת הסעד המלאה בתוך תקופה זו מהמועד המבוקש לתחולה | 3 שנים ו-75 ימים | IRS: Revenue Procedure 2009-41, סעיפים 4.01 עד 4.02 סומן |
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| שנת המס הראשונה של דוחות טופס 1065 שנבחנים לפטור אוטומטי מקנס דוחות טופס 1065 מקוריים לשנת מס זו ואילך. ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) נשאר הדרך לשנים קודמות ולדוחות של שנה זו שלא נבחנו אוטומטית; אינו זמין לדוחות שמועדם 1 בינואר 2027 או אחריו. | 2025 | IRS: הקלה מינהלית בקנסות סומן |
| התאריך שממנו אין עוד ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) אינו זמין עוד לדוחות כשירים שמועד ההגשה המקורי שלהם הוא בתאריך הזה או אחריו. במקומו חל פטור אוטומטי מקנס (Automatic Exemption from Penalty). הביטול נשאר זמין לשנת המס 2024 ולשנים קודמות, ולדוחות של שנת המס 2025 שלא נבחנו אוטומטית. | 1 בינואר 2027 | IRS: עדכון נוהל בנושא פטור אוטומטי מקנס (IRM 20.1.1.3.3.2.5, 17 ביוני 2026) סומן |
| חלון ההגשה להקלה האוטומטית מקנס הדוח המקורי הזכאי חייב להיות מוגש בתוך שלוש שנים מהמועד המקורי; IRM 20.1.1.3.3.2.5(7). | 3 שנים | IRS: עדכון לפטור האוטומטי מקנס סומן |
| הזמן לבקש ערעור על קנס אחרי ש-IRS דוחה בקשה להקלה בקנס בדרך כלל 30 ימים מתאריך מכתב הדחייה; המועד שבמכתב עצמו קובע. הערעור מחייב בקשה בכתב להקלה ש-IRS דחה. | 30 ימים | IRS: ערעור על קנס סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 האחרון של שותפות מגישים את טופס 1065 עד היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס של השותפות; שנת המס של השותפות מסתיימת ביום שבו היא מסיימת את פעילותה (משלימה את חיסול ענייניה). טופס 7004 יכול להאריך את המועד. | היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי החודש שבו השותפות מסיימת את פעילותה | IRS: הוראות טופס 1065 (מתי מגישים; סיום השותפות) סומן |
| תקופת הגבייה הכללית של מס אחרי שומה לפי סעיף 6502(a)(1); השעיות והארכות יכולות להאריך את התקופה. לעניין 26 CFR 301.6241-3(b)(3), השומה הרלוונטית היא השומה של השותפות, לא מועד הסגירה. | עשר שנים אחרי השומה | US Code: 26 USC 6502(a)(1) סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הבנת הודעה CP162C
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: Internal Revenue Manual 20.1.2, קנסות על אי-הגשה ואי-תשלום
- IRS: Internal Revenue Manual 20.1.1, ספר הקנסות
- IRS: הקלה מינהלית בקנסות
- IRS: עדכון נוהל לפטור אוטומטי מקנס (17 ביוני 2026)
- IRS: הקלה בקנסות בגלל סיבה סבירה
- IRS: ערעור על קנס
- IRS: עסק של בעל ואישה
- IRS Chief Counsel: PMTA 2020-01 (אינו תקדים)
- IRS: Revenue Procedure 2002-69
- IRS: Revenue Procedure 2013-30
- IRS: פרסום 3402, מיסוי של LLC
- US Code: 26 U.S.C. 6502, גבייה אחרי קביעת שומה
- US Code: 26 U.S.C. 6665, כללים החלים על קנסות
- IRS: נושא 851, תושבים זרים וזרים שאינם תושבים
- IRS: קבלת רישומי מס ותדפיסים
- IRS: קבלת תדפיס מס עסקי
- IRS: הארכה להגשת דוח מס
- IRS: הגשת דוחות באיחור
- IRS: הוראות לשותף ל-Schedule K-1 (טופס 1065)
- US Code: 26 U.S.C. 6698, אי-הגשת דוח שותפות
- eCFR: 26 CFR 301.6231(a)(1)-1, חריג לשותפויות קטנות
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3, סיווג ישויות עסקיות מסוימות
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.