Cómo tributan sociedades de personas y LLC con varios miembros

¿La sociedad de personas paga impuesto sobre la renta por sí misma?

Una sociedad de personas generalmente traslada a sus socios sus ingresos o pérdidas federales, en lugar de pagar impuesto federal sobre la renta por esa utilidad. Una LLC con varios miembros tratada como sociedad de personas sigue la misma regla federal. Los socios incluyen su parte en sus propias declaraciones, ya sea que el negocio les pague efectivo o no (IRS: instrucciones del Form 1065).

Trasladar los ingresos a los socios no elimina todas las obligaciones tributarias de la entidad. Una sociedad de personas puede deber impuestos de nómina si tiene empleados, retenciones sobre ingresos asignados a socios extranjeros o un monto determinado conforme a las reglas centralizadas de auditoría de sociedades de personas (IRS: instrucciones del Form 1065; IRS: reglas de auditoría).

La etiqueta que la ley estatal da a una LLC no determina su clasificación fiscal federal. Si está decidiendo si su LLC usa las reglas fiscales de sociedad de personas o de corporación, vea Cómo tributan las LLC.

¿Qué presenta la sociedad de personas y qué recibe cada socio?

La sociedad de personas presenta un Form 1065 y prepara un Schedule K-1 para cada socio. Estos documentos informan los resultados del negocio y la parte de cada socio; el Schedule K-2 y el Schedule K-3 agregan información de impuestos internacionales cuando se requiere (IRS: Publication 541; IRS: instrucciones de K-2/K-3).

La sociedad de personas debe considerar el K-2 y el K-3 incluso sin ingresos extranjeros ni socios extranjeros. Las instrucciones del IRS describen excepciones de presentación para sociedades nacionales y pequeñas, cada una con reglas de aviso a los socios y de solicitud del K-3. Si su declaración necesita información de impuestos internacionales, solicite el K-3: una solicitud recibida al menos 1 mes antes de que se presente el Form 1065 puede hacer necesario presentar el K-2 y el K-3; una solicitud posterior generalmente exige entregar el K-3 en 1 mes. Revise las instrucciones del año que se presenta antes de apoyarse en una excepción.

Para una sociedad de personas de año calendario, el Form 1065 generalmente vence el 15 de marzo posterior al cierre del año (IRS: instrucciones del Form 1065). Vea Qué declaraciones presenta su negocio para las prórrogas y para saber si una LLC inactiva debe presentar; vea las multas por presentación tardía si se omitió una declaración.

¿Cómo se decide la parte de cada socio y tributa la utilidad retenida?

Cada socio declara el ingreso, la pérdida, la deducción y el crédito que se le asignan conforme al acuerdo de la sociedad de personas, sujeto a las reglas fiscales. Un socio puede deber impuesto por una utilidad asignada aunque la sociedad de personas conserve todo el efectivo (IRS: instrucciones del Form 1065).

La sociedad de personas generalmente no retiene impuesto federal por los socios individuales de EE. UU., por lo que un socio puede necesitar pagos de impuestos estimados aunque el negocio no distribuya efectivo.

El acuerdo puede dar a los socios partes distintas de partidas distintas. La división fiscal generalmente debe coincidir con su acuerdo económico real: un socio al que se le asigna una partida debe recibir su beneficio o soportar su carga. Una asignación hecha solo para trasladar impuestos puede ignorarse; entonces prevalecen las participaciones reales de los socios (US Code: section 704; eCFR: reglas de asignación). Un socio que aporta bienes con ganancia o pérdida inherente también puede necesitar una asignación especial. Revise el acuerdo y los registros de aportaciones antes de preparar los K-1.

¿Cómo tributan los pagos garantizados y las distribuciones?

Un pago garantizado se fija sin importar los ingresos de la sociedad de personas y generalmente es un ingreso ordinario para quien lo recibe. Una distribución en efectivo generalmente es un retiro de la inversión del socio y reduce su base fiscal (basis); normalmente no tributa de nuevo, salvo que el efectivo supere esa base (IRS: Publication 541).

Los pagos garantizados no son salarios y generalmente no están sujetos a la retención de salarios de empleados (IRS: Publication 541). Puede aplicar una retención aparte a un socio extranjero; vea Socios extranjeros y retenciones. Una reducción de deuda puede tratarse como una distribución en efectivo. Un pago vinculado a la aportación de bienes de un socio puede ser, en cambio, una venta gravable, y las distribuciones de bienes pueden activar reglas especiales (IRS: Publication 541). Algunas distribuciones de bienes también exigen que el socio presente el Form 7217 (IRS: instrucciones del K-1). Vea Cómo pagarse a uno mismo desde una LLC para elegir y registrar los pagos a propietarios, y seguro médico para propietarios para las primas pagadas por los socios.

¿Los socios y los miembros de una LLC pagan el impuesto por trabajo independiente?

La parte de un socio colectivo individual en las ganancias de un negocio o empresa, y los pagos garantizados de ese negocio, ya sea por servicios o por capital, generalmente entran en el cálculo del impuesto por trabajo independiente. Un socio que califica para la excepción de socio comanditario generalmente excluye su parte distributiva, pero incluye los pagos garantizados por servicios efectivamente prestados (IRS: instrucciones del Form 1065; US Code: section 1402).

Para un socio comanditario o un miembro de una LLC que trabaja en el negocio, revise sus servicios, su función de administración y su participación económica antes de decidir si la excepción aplica. En una opinión sustitutiva de agosto, el Fifth Circuit sostuvo que un socio comanditario no desempeña un papel significativo en la administración ni en la operación del negocio; devolvió el caso para una decisión sobre los hechos (Fifth Circuit: *K Alain*). Ese caso trataba de una sociedad en comandita, y el IRS indica que las reglas propuestas para los miembros de una LLC nunca se hicieron definitivas. Ni la etiqueta de LLC ni la casilla 14 del K-1 resuelven por sí solas la cuestión. Use el K-1 y la actividad subyacente para determinar qué corresponde al Schedule SE (IRS: instrucciones del K-1).

¿Qué es la base fiscal de un socio y por qué importa?

La base fiscal (basis) es la inversión fiscal acumulada del socio en la sociedad de personas. Ayuda a determinar si una distribución genera ganancia, cuánta pérdida de la sociedad de personas se puede deducir, y la ganancia o pérdida cuando se vende una participación (IRS: Publication 541; IRS: instrucciones del K-1).

Comience con el dinero y la base fiscal de los bienes aportados, o con la base de una participación comprada. Aumente la base por aportaciones adicionales, ingresos asignados y aumentos que califican en la parte del socio en la deuda de la sociedad de personas. Redúzcala por distribuciones, pérdidas asignadas, gastos no deducibles y reducciones que califican en esa parte de la deuda. La base no puede bajar de cero (IRS: Publication 541).

El socio, y no la sociedad de personas, es responsable de llevar un registro anual de su base. Comience con la base final del año pasado y use la hoja de trabajo del IRS para la base del socio con el K-1 de este año y los registros de aportaciones, distribuciones, compras y deudas. La cuenta de capital de la partida L no es la base externa; la partida K1 da información sobre los pasivos. La base es el primer límite para una pérdida del K-1; Pérdidas del negocio explica los otros límites: riesgo (at-risk), actividades pasivas y pérdida empresarial excesiva.

¿Cómo declara una persona el Schedule K-1?

Un socio individual usa el K-1 y sus anexos adjuntos para informar cada tipo de ingreso o deducción en el lugar correcto del Form 1040. Los ingresos ordinarios de un negocio y los pagos garantizados generalmente van en el Schedule E, mientras que los intereses y las ganancias de capital conservan su carácter por separado (IRS: instrucciones del K-1).

Estos son destinos habituales, no instrucciones para copiar cada casilla al Schedule E. La pérdida de un socio puede quedar suspendida, y las partidas de alquiler o de cartera siguen sus propias reglas. El socio incluye las partidas del K-1 del año fiscal de la sociedad de personas que termina dentro del año fiscal del socio (IRS: instrucciones del K-1). Si el K-1 parece incorrecto, solicite un K-1 corregido. Un socio que informe una partida de manera distinta puede necesitar el Form 8082 conforme a las reglas centralizadas de auditoría; sus instrucciones excluyen a las sociedades de personas que optaron por no aplicar el régimen y los montos limitados por ley.

¿Los estados gravan a la sociedad de personas o a sus socios?

El tratamiento estatal depende de dónde opera la sociedad de personas, de dónde provienen los ingresos y de dónde vive cada socio. Un estado puede exigir su propia declaración de sociedad de personas o de LLC, gravar a los socios, imponer un cargo a nivel de la LLC o exigir retenciones a los socios no residentes.

Si un socio vive fuera de un estado donde la sociedad de personas obtiene ingresos, revise la declaración del socio y la obligación de retención de la sociedad de personas allí. Algunos estados permiten una declaración de grupo para socios no residentes que califican; Nueva York exige aprobación. Una elección estatal de impuesto para entidades transparentes es una decisión aparte que se explica en Elecciones de impuesto para entidades transparentes.

¿Quién trata con el IRS si la sociedad de personas es auditada?

A menos que una sociedad de personas opte válidamente por no aplicar el régimen centralizado de auditoría, designa a un representante de la sociedad en el Form 1065. Solo ese representante actúa por la sociedad en la auditoría; si es una entidad, actúa por ella una persona designada. Sus actos obligan a la sociedad de personas y a los socios (IRS: reglas sobre el representante). El IRS generalmente determina el pago insuficiente de la auditoría a nivel de la sociedad de personas. Después de un aviso final de ajuste, el representante puede firmar el Form 8988 para trasladar en cambio los ajustes a los socios del año revisado, dentro de 45 días (IRS: proceso de auditoría).

Una sociedad de personas elegible puede optar por no aplicar el régimen para un año fiscal con un Form 1065 presentado a tiempo con el Schedule B-2, firmado por un socio o miembro de la LLC. La elegibilidad exige no más de 100 socios contados y solo los tipos de socio permitidos; un socio que sea una sociedad de personas o un fideicomiso generalmente impide la elección (IRS: cómo optar por no aplicar el régimen). La sociedad de personas debe notificar a cada socio dentro de 30 días después de optar por no aplicar el régimen (IRS: Publication 541). Si opta válidamente por no aplicarlo, el IRS puede examinar las partidas de la sociedad de personas mediante procedimientos separados a nivel de cada socio (IRS: explicación de la elección). Comente la elección con todos los socios antes de presentar, sobre todo si la propiedad ha cambiado.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses. Dos personas son dueñas por partes iguales de una sociedad de personas, aportan $10,000 cada una y no hay deudas de la sociedad. El negocio obtiene $80,000 de utilidad ordinaria y distribuye $20,000 a cada socio. Su acuerdo asigna la utilidad en partes iguales y la asignación sigue su acuerdo económico.

El K-1 de cada socio muestra $40,000 de ingresos ordinarios, aunque cada uno recibió solo $20,000 en efectivo. Cada uno declara los $40,000, sujeto a las reglas aplicables a esos ingresos. La base fiscal de cada socio empieza en $10,000, sube a $50,000 por su parte del ingreso y baja a $30,000 después de la distribución en efectivo. El retiro de $20,000 no tributa de nuevo conforme a la regla general de distribuciones. El impuesto por trabajo independiente depende de la situación de cada socio y de la naturaleza de los ingresos.

¿Su caso es distinto?

• Primer Form 1065, un socio que entra o sale, o cuentas de capital que no cuadran: reúna el acuerdo, los K-1 anteriores, los registros de aportaciones y distribuciones, los préstamos de socios y los saldos de deudas; obtenga ayuda con la preparación de declaraciones fiscales antes de asignar ingresos o presentar.
• Su cónyuge o su familia es dueña de la LLC con usted: vea LLC de cónyuges y de familias para saber si el negocio presenta el Form 1065.
• Un socio vive fuera de EE. UU.: la sociedad de personas puede tener retenciones y presentaciones adicionales; vea Socios extranjeros y retenciones.
• Un K-1 muestra una pérdida que no puede usar por completo: vea Pérdidas del negocio.
• Está decidiendo cómo retirar dinero: vea Cómo pagarse a uno mismo desde una LLC.