Form 1065 Geç Verme Cezasının Affı: Küçük Ortaklıklar

Form 1065 geç verme cezası ortak başına ne kadardır ve ne zaman artmayı bırakır?

IRS, geç verilen veya eksik Form 1065 için ortak başına ve ay başına ceza keser. Beyannamenin verilmediği veya eksik olduğu her ay ya da ayın bir kısmı için ceza, o yıl herhangi bir zamanda ortak olan kişi sayısıyla çarpılan sabit bir dolar tutarıdır ve en fazla 12 ay boyunca işler. Ceza ortaklığa tarh edilir (26 U.S.C. 6698; Form 1065 talimatları). CP162C bildirimi, geç verilen veya eksik ortaklık ya da S şirketi beyannamesi için bu cezayı kesen IRS yazısıdır (IRS: CP162C bildirimi).

Tutar, beyannamenin hangi yıl verilmesi gerektiğine bağlıdır. Yayımlanan en yüksek oran, 2027 yılında verilmesi gereken beyannameler için ortak başına ayda $260 tutarındadır; önceki yıllarda oranlar daha düşüktür. Takvim yılı kullanan bir LLC için beyanname 15 Mart tarihinde verilmeliydi. Ceza, eksiksiz bir beyanname verildiğinde veya üst sınıra ulaşıldığında artmayı bırakır ve verilmeyen her yıl ayrı bir ceza doğurur. Vergi yılına göre oranlar, ayların nasıl sayıldığı ve bildirim tablosu İşletme beyannamesi geç verme cezaları rehberinde yer alır.

Cezayı üç yol kaldırabilir:

Af, eksik beyannameler verildikten sonra istenir; beyannameleri vermenin yerine geçmez.

Birkaç yıl verilmemişse, bir ortağın kendi beyannamesi geç verilmişse, bir ortak şirket ya da yabancı bir kişiyse, LLC kapanmışsa veya defterler kaybolmuşsa durum basit değildir. IRS'ye yanıt vermeden önce şunları toplayın:

• her yıl için üye listesi; katılma ve ayrılma tarihleri ile her üyenin payı
• her ortağın verilmiş beyannameleri veya IRS döküm kayıtları ve uzatma onayları
• vergi yılı ve ceza açıklamasıyla birlikte her IRS bildirimi
• LLC'nin faaliyet gösterdiği her yıl için banka ve kart hesap özetleri
• LLC'nin kuruluş ve kapanış tarihleri

İki üyeli bir LLC vergi açısından ortaklık mıdır?

Form 8832 vermemiş veya Form 2553 ile S şirketi seçimi yapmamış, iki veya daha fazla üyesi olan ABD'de kurulu bir LLC federal vergi açısından ortaklıktır ve Form 1065 verir (Form 1065 talimatları). Ceza yalnızca beyanname vermesi gereken bir ortaklığa uygulanır; bu yüzden önce bunu kontrol edin.

Tek sahipler eşlerse, LLC'yi topluluk mülkiyeti olarak elde tutuyorlarsa ve LLC şirket olarak vergilendirilmiyorsa, IRS çiftin beyan ettiği ve beyannamelerini buna göre verdiği şekilde yok sayılan kuruluş veya ortaklık muamelesinin ikisini de kabul eder; sonradan tutum değiştirmek dönüşüm sayılır (Revenue Procedure 2002-69). Böyle bir LLC'yi yok sayılan kuruluş olarak ele alan veya hiçbir şekilde beyan etmeyen bir çiftin, af sorusundan önce bir sınıflandırma sorusu olabilir.

Üyeler baştan beri şirket veya S şirketi muamelesini amaçladıysa ve seçimi hiç vermediyse, geç seçim affı genellikle amaçlanan yürürlük tarihinden itibaren 3 yıl 75 gün içinde istenmelidir; geç verilen Form 2553, yetkili bir yönetici ve ilgili dönemdeki her hissedar tarafından imzalanır (Revenue Procedure 2013-30). Yeni bir seçim, verilmesinden en fazla 75 gün öncesine yürürlük kazanır; bu yüzden önceki ortaklık yıllarını geri almaz (26 CFR 301.7701-3). Bkz. geç LLC vergi seçimi affı ve geç S şirketi seçimi affı.

Revenue Procedure 84-35 kapsamındaki küçük ortaklık affı nedir?

Revenue Procedure 84-35, küçük bir ABD ortaklığı aşağıdaki tüm şartları karşıladığında IRS'nin geç veya eksik Form 1065 için makul sebep varsaymasına izin verir. Cezayı kaldırır; beyanname verme yükümlülüğünü kaldırmaz (IRS: CP162C bildirimi; IRM 20.1.2).

Her şart ortaklığın vergi yılı için ölçülür; bu yüzden verilmeyen her yıl kendi olgularına dayanır (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). Ortağın bildirimi eksiksiz olmalıdır. Revenue Procedure, hatanın niteliğini ve büyüklüğünü tartar: önemsiz bir eksik vergi beyanı bunu bozmaz ama önemli bir eksiklik genellikle ortağın payı tam bildirmediği anlamına gelir (IRM 20.1.2).

Revenue Procedure 1984 tarihlidir; denetim kuralı şartı ve ortak sayısı, 2017'den sonra başlayan ortaklık yılları için güncel denetim rejiminin yerini aldığı eski konsolide denetim kurallarına dayanır (Form 1065 talimatları). 2019 tarihli bir IRS Chief Counsel notu bunun eskimediğini ve eski küçük ortaklık tanımı esas alınarak hâlâ uygulandığını bildirdi; bu not emsal olarak kullanılamaz veya anılamaz (PMTA 2020-01). IRS şartları bildiriminde ve el kitabında hâlâ yayımlıyor (IRM 20.1.2); ancak bu kaynaklar denetim kuralı şartını ve ortak sayısını son yıllara nasıl uyguladığını söylemiyor. IRS beyanı reddederse makul sebep yolu açık kalır.

Yalnızca geç veya eksik beyanname cezasını kapsar. Geç veya eksik bir Schedule K-1'in (her ortağa payını bildiren form) kendi, form başına cezası vardır (Form 1065 talimatları).

Her ortağın zamanında verilmiş bir beyannamede bildirimde bulunduğunu nasıl kanıtlarız?

Her vergi yılı için ortak başına bir kanıt dosyası tutun. IRS önce yalan beyan cezası (penalty of perjury) altında imzalanmış bir beyan ister; Revenue Procedure ise IRS isterse ortakların bildirimini ortaklığın veya herhangi bir ortağın kanıtlamasını öngörür (IRS: CP162C bildirimi; IRM 20.1.2).

Döküm kaydı fotokopi değildir; beyannamenin kopyası için IRS Form 4506'yı gösterir (IRS: Vergi kayıtlarınızı ve döküm kayıtlarınızı alın). Revenue Procedure “zamanında” ifadesini tanımlamaz; bu yüzden bir ortak uzatmaya dayandıysa uzatma kaydını saklayın. LLC'nin kendi işletme döküm kaydı, geç beyannamesinin işleme alınıp alınmadığını gösterir (IRS: İşletme vergi döküm kaydı alın).

Bir ortak beyannamesini geç verdiyse, hiç vermediyse veya şirket ya da mukim olmayan yabancıysa ne olur?

Başarısız olan tek bir ortak, o yıl için 84-35 yolunu bozar. Bu tek başına First Time Abate'i veya otomatik muafiyeti bozmaz; çünkü bunlar ortaklığın kendi beyan geçmişini sınar. Bu yüzden sonra bunları, ardından makul sebebi kontrol edin. IRS, kaldırılan bir cezayı sonradan herhangi bir ortağın şartları sağlamadığını, beyannamesini geç verdiğini veya payını bildirmediğini bulursa yeniden tarh eder (IRM 20.1.2).

Önceki yıllar hiç verilmediyse First Time Abate (ilk kez ceza affı) veya otomatik muafiyet işe yarar mı?

LLC'nin atladığı ilk yıldan sonraki hiçbir yıl için genellikle yaramaz; çünkü her iki af da aynı beyanname türü için önceki 3 yıl geriye bakar ve o yıllarda ceza tarh edilmemiş olmasını arar; ceza makul sebep veya IRS hatası nedeniyle kaldırılmışsa bu geçerli değildir (IRS: İdari ceza affı; IRS usul güncellemesi).

İkisinden hangisinin geçerli olduğu vergi yılına bağlıdır. Otomatik muafiyet, 2025 vergi yılı ve sonrasına ait asıl beyannameleri kapsar; IRS bunu beyanname işlenirken kendiliğinden uygular ve sizin istemeniz gerekmez. First Time Abate daha önceki yılları ve muafiyetin ilk yılına ait olup muafiyetin kapsamadığı beyannameleri kapsar; bunu sizin istemeniz gerekir ve 1 Ocak 2027 tarihinde veya sonrasında verilmesi gereken beyannameler için geçerli değildir. Daha eski verilmemiş yıllar için ikisinden yalnızca First Time Abate uygulanır (IRS usul güncellemesi; IRS: İdari ceza affı).

Diğer sınırlar:

• Otomatik muafiyet yalnızca asıl son tarihinden itibaren 3 yıl içinde verilen asıl beyannameye uygulanır (IRS usul güncellemesi).
• First Time Abate her seferinde tek bir vergi dönemine uygulanır (IRM 20.1.1).
• IRS af sayfası önceki yıllarda zamanında beyanname verilmesini ister; el kitabı ise verilmiş olmasını söyler. Önceki bir yıl geç verildiyse IRS'ye bunu nasıl sayacağını sorun.
• İlk yıldaki bir ortaklığın kontrol edilecek önceki beyannamesi yoktur ve usul güncellemesi beyanname verme zorunluluğu olmayan bir yılı geriye dönük inceleme şartını karşılamış sayar. IRS'nin bunu ilk yılınıza uygulayıp uygulamayacağı IRS'nin kararıdır.

Aynı iki af için diğer işletme beyannameleri hakkında bkz. İşletme beyannamesi geç verme cezaları.

Uygun değilsek makul sebep neyi kapsar?

Makul sebep, ortaklığın olağan özen ve dikkati gösterdiği ama yine de beyannameyi zamanında veremediği anlamına gelir ve tüm olgulara göre değerlendirilir (IRS: Makul sebep nedeniyle ceza affı).

Her iki sütun da IRS'nin makul sebep sayfasından alınmıştır; sayfa, bir işletme için gerekçelerin beyannameyi sunma yetkisi olan kişi için geçerli olduğunu da ekler. Kuralı bilmemek diğer olgularla birlikte sayılabilir. El kitabı sahibin eğitimini, vergi konusundaki deneyimini, önceki cezaları, kuralın ne kadar karmaşık olduğunu ve uyum için iyi niyetli çaba gösterilip gösterilmediğini tartar ve hukuku bilmemek ileri sürülse bile makul sebebin asla varsayılmaması gerektiğini söyler (IRM 20.1.1).

Kaybolan kayıtlar için el kitabı şunları sorar: kayıtlar neden gerekliydi ve neden mevcut değildi, onları almak için hangi adımlar atıldı, bilgi neden tahmin edilmedi ve ortaklık kayıtları elde ettikten sonra hemen uyum sağladı mı. Uyumsuzluk sürerken makul sebep gösterilemez ve olağan özen, geç de olsa uyum sağlamaya çalışmayı sürdürmeyi içerir; bu yüzden önce beyanname verin (IRM 20.1.2; IRM 20.1.1).

Nasıl talep ederiz: bildirime bir beyanla yanıt vererek, yazarak mı, arayarak mı?

Önce bildirimdeki tarihi bulun. Cezayı kabul ediyorsanız IRS, daha fazla faizden kaçınmak için o tarihe kadar ödeme ister (IRS: CP162C bildirimi). Beyannameler o tarihe kadar hazır olamayacaksa, tarih geçmeden önce İşletmem IRS bildirimi aldı rehberine bakın.

Genellikle önce eksik beyannameleri verin, sonra yolun gerektirdiği biçimde talepte bulunun.

1. Her eksik beyannameyi, her ortak için Schedule K-1 ekleyerek eksiksiz verin. Form 1065 talimatları beyannameye açıklama eklenmemesini söyler; IRS açıklamayı ceza bildiriminden sonra değerlendirir (Form 1065 talimatları). Süresi geçmiş beyannameyi bildirimdeki adrese veya zamanında verilmiş bir beyannamenin gideceği adrese gönderin (IRS: Süresi geçmiş vergi beyannamelerinin verilmesi).
2. Bildirimi kayıtlarınızla karşılaştırın: vergi yılı, ceza açıklaması, ortak sayısı ve ay sayısı.
3. Talebi seçin; aşağıdaki tabloya bakın.
4. Teslim kanıtını ve gönderdiğiniz her şeyin bir kopyasını saklayın.
5. IRS yazılı talebi reddederse itiraz talep etmek için genellikle ret yazısının tarihinden itibaren 30 gün süreniz vardır; yazı belirleyicidir (IRS: Ceza itirazı).

Yanlış bir beyan cezayı geri getirebilir ve IRS bildirimi, section 7206 kapsamında yanlış beyanlar için ayrı bir cezayı da belirtir (IRS: CP162C bildirimi). Beyan yalan beyan cezası altında imzalanır; bu yüzden kanıt dosyası önce gelir.

LLC kapandı: yine de eksik beyannameleri vermemiz gerekir mi?

Genellikle evet; LLC'nin gelir elde ettiği veya indirim ya da kredi sayılan harcamaları olduğu her yıl için. Ortaklık olarak sınıflandırılan bir LLC'nin beyanname verme yükümlülüğü, ABD'de kurulu herhangi bir ortaklıkla aynıdır. Vergi yılı, LLC sona erdiğinde biter: işlerini tasfiye ettiğinde (Form 1065 talimatları) veya bir üye diğerinin payının tamamını satın aldığında (IRS Publication 3402). Bu son beyanname ortaklığın sona erdiği ayı izleyen 3. ayın 15. günü verilmelidir. Geliri ve bu tür harcamaları olmayan bir yıl için genellikle Form 1065 verme yükümlülüğü yoktur.

Ceza ortaklığa tarh edilir; ancak zorla tahsilatta IRS el kitabı, ortakları ortaklığın borçlarından sorumlu oldukları ölçüde cezadan bireysel olarak sorumlu tutar (IRM 20.1.2). IRS, tarh edilmiş bir cezayı vergide olduğu gibi tahsil etmek için genellikle tarhiyattan sonra on yıl süreye sahiptir (26 U.S.C. 6502; 26 U.S.C. 6665). Kapanmış bir LLC'nin üyesinin LLC'nin borçlarından sorumlu olup olmadığı burada ele alınmamıştır.

Af talebi için önce beyannamenin verilmiş olması gerekir ve defteri olmayan kapanmış bir LLC'nin iki işi vardır: her yılı banka ve kart hesap özetlerinden yeniden oluşturmak ve K-1 için her ortağın kimlik numarasını toplamak (Form 1065 talimatları). IRS, her mükellefe tam ödeme yapıp yapamayacağına bakmaksızın süresi geçmiş tüm beyannameleri vermesini söyler (IRS: Süresi geçmiş vergi beyannamelerinin verilmesi). Defter olmadan sermaye hesaplarını oluşturma Ortaklık sermaye hesaplarını yeniden oluşturma rehberinde anlatılır.

Önce neyi veririz; K-1'lere ve ortakların kendi beyannamelerine ne olur?

Her yılın açılış bakiyeleri genellikle bir önceki yıldan geldiği için olağan başlangıç noktası, eksik olan en eski yıldır (Form 1065 talimatları). Hangi yılların ve kaç yılın verileceği Verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama rehberinde; açılış bakiyeleri ve sermaye hesapları Ortaklık sermaye hesaplarını yeniden oluşturma rehberindedir.

Her beyanname her ortak için bir Schedule K-1 taşır ve ortaklık her ortağa bir kopya verir (Form 1065 talimatları). Her ortak daha sonra K-1'i o yıl için bildirdikleriyle karşılaştırır. Beyannamesi ortaklığınkiyle tutarsız olan veya ortaklık beyanname vermeden önce kendi beyannamesini veren bir ortağın bu beyannameyle birlikte Form 8082 vermesi gerekebilir ve bunu vermemek doğruluk esaslı (accuracy-related) ceza doğurabilir (Ortak talimatları). Revenue Procedure, son tarihten sonra verilen bir düzeltme beyannamesinin payı tam bildiren, zamanında verilmiş bir beyanname sayılıp sayılmadığını söylemez; bu yüzden öyle olduğunu varsaymayın.

Örnek

Bu örnekler açıklama amaçlıdır ve ABD dolarıyla verilmiştir. Ortak başına ayda yuvarlak US$250 varsayılmıştır; gerçek oran beyannamenin hangi yıl verilmesi gerektiğine bağlıdır.

İki ortak, bir yıl, ikisi de zamanında bildirdi

İki ortak, bir tasarım LLC'sinin %50/%50 sahibidir. LLC bir yıl için Form 1065 vermemiştir ve son tarihten 14 ay sonra verir; bu yüzden 12 aylık üst sınır uygulanır: 2 ortak × 12 ay × US$250 = US$6.000. İki ortak da kendi beyannamelerini zamanında vermiş ve her biri LLC'nin US$60.000 kârının yarısını bildirmiştir. LLC'nin biri mukim olmayan yabancı olmayan iki bireysel ortağı, her kalemde eşit payları ve denetim seçimi yoktur; bu yüzden küçük ortaklık beyanı uygun olabilir. Form 1065 ve K-1'leri verirler, bildirimi imzalı beyanla geri gönderirler ve iki ortağın verilmiş beyannamelerini ve döküm kayıtlarını hazır tutarlar.

Biri şirket olan üç sahip, iki yıl verilmemiş

Bir LLC'nin iki bireysel sahibi ve bir C şirketi vardır; iki yılda da aynı üç ortak vardır ve iki yıl verilmemiştir. Her iki beyanname de son tarihlerinden 12 aydan fazla sonra verilir. Her yılın cezası 3 ortak × 12 ay × US$250 = US$9.000'dır; yani af öncesi US$18.000. Şirket ortağı her iki yıl için de 84-35 yolunu dışarıda bırakır. 1. yıl, vergi yılına hangisi uyuyorsa First Time Abate veya otomatik muafiyetten, ancak ondan önceki üç yıl cezasız verilmişse ya da beyanname verme zorunluluğu yoksa yararlanabilir. 2. yıl, 1. yıl verilmemişken veya cezası geçerliyken genellikle uygun olamaz; çünkü geriye dönük inceleme temiz bir 1. yıl beyannamesi bulamaz. Beyan geçmişine dayalı af başarısız olduğunda geriye makul sebep kalır ve her iki beyanname de şimdi verilmelidir.

Kapanmış LLC, kaybolan defterler, geç kalan bir ortak

İki ortak, iki yılı verilmemiş ve defteri olmayan LLC'lerini kapatmıştır. Bir ortak kendi 1. yıl beyannamesini son tarihinden altı ay sonra, uzatma almadan vermiştir; diğeri her şeyi zamanında vermiştir. İki LLC beyannamesi de son tarihlerinden 12 aydan fazla sonra verilir; bu yüzden ceza yılda 2 ortak × 12 ay × US$250 = US$6.000, af öncesi US$12.000'dır. 1. yılda geç verilen beyanname beyanı bozar; bu yüzden 1. yıl beyan geçmişine dayalı af veya makul sebebe bağlıdır. 2. yılda, iki beyanname de zamanında verildiyse ve her biri payı tam bildirdiyse beyan uygun olabilir; ancak iki yıl da banka hesap özetlerinden yeniden oluşturulup her ortağın bildirdikleriyle karşılaştırılmadan kimse bunu bilemez. IRS'ye bir şey gönderilmeden önce bir uzman bu olguları okumalıdır.

Sizin için farklı mı?

• Bildirimler birden fazla yılı kapsıyor veya her ortağın zamanında verilmiş beyannamesini gösteremiyorsunuz: her yılın kendi yolu vardır, verilmeyen bir yıl sonraki yılın geriye dönük incelemesini değiştirir ve 84-35 beyanı yalan beyan cezası altında imzalanır. Önce döküm kayıtlarını alın. Geç veya eksik bir ortak beyannamesi o yıl için 84-35 yolunu dışarıda bırakır; ancak beyan geçmişine dayalı af ve makul sebep açık kalabilir. Bildirimleri ve ortak beyannamelerini inceletin.
• LLC, yılları verilmemiş ve defteri olmadan kapandı: yılları banka kayıtlarından yeniden oluşturun ve her ortağın K-1'ini Ortaklık sermaye hesaplarını yeniden oluşturma ve muhasebe kayıtları desteği ile çıkarın.
• Hangi yılların önce verileceğini veya kaç yıl verileceğini bilmiyorsunuz: bkz. Verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama.
• Bir ortak veya LLC yabancı ya da bir ortak mukim olmayan yabancı: bkz. hiç beyanname vermemiş kapanmış yabancı sahipli LLC'ler.
• Yazı bir Form 1065 cezası olmayabilir: bkz. İşletmem IRS bildirimi aldı.
• Kaçırmaya bir muhasebe sorumlusu veya muhasebeci yol açtı: bkz. Muhasebe sorumlusu hataları ve cezaları kimin ödediği.
• Bir eyalet de ceza kesti: eyalet cezaları federal cezadan ayrıdır; California'yı da kapsayan İşletme beyannamesi geç verme cezaları rehberine bakın.
• Af sonrası bakiye kaldı: bkz. işletme vergi borcu için IRS ödeme planları.
• LLC'nin ortaklık olduğundan emin değilsiniz: bkz. Ortaklıklar nasıl vergilendirilir ve LLC'ler nasıl vergilendirilir.