Cómo tributa una LLC: régimen predeterminado y elecciones

¿Cómo trata el IRS a una LLC de forma predeterminada?

Una LLC de EE. UU. con un propietario normalmente se considera una entidad ignorada para el impuesto federal sobre la renta; una con varios propietarios normalmente es una sociedad de personas. Una LLC es una entidad empresarial según la ley estatal, mientras que su clasificación fiscal federal depende de sus propietarios y de cualquier elección válida (IRS: LLC; eCFR: reglas de clasificación predeterminada).

La tabla describe el impuesto federal sobre la renta, no todos los impuestos ni todas las presentaciones. Vea qué declaraciones presenta su negocio para saber qué declaración corresponde a su clasificación. La clasificación como corporación se mantiene si cambia el número de miembros, pero una elección de corporación S termina si un propietario nuevo hace que la LLC deje de ser elegible. Verifique tanto la elección como los propietarios actuales antes de apoyarse en el estatus S (eCFR: cambios de miembros; IRS: terminación de la elección S).

¿Qué significa «entidad ignorada» (disregarded entity) para una LLC de un solo miembro?

Una LLC de un solo miembro que es entidad ignorada no se considera un contribuyente aparte para el impuesto federal sobre la renta, así que sus ingresos y gastos aparecen en la declaración del propietario. Si el propietario es una persona, el anexo depende de la actividad: un negocio o empresa suele usar el Schedule C, mientras que las actividades de alquiler y agrícolas pueden usar otros anexos. Si una corporación o una sociedad de personas es dueña de la LLC, el propietario declara la actividad de la LLC dentro de su propia declaración (IRS: LLC de un solo miembro).

La LLC sigue siendo una entidad legal según la ley estatal. También se trata por separado para el impuesto federal sobre la nómina y ciertos impuestos especiales: una LLC con empleados usa su propio nombre y su propio número de identificación del empleador para informar los impuestos de nómina. Por eso, una LLC ignorada puede necesitar su propio número fiscal aunque el propietario aporte su número para las declaraciones informativas del impuesto federal sobre la renta (IRS: LLC de un solo miembro).

¿Cómo tributa una LLC con varios miembros?

Una LLC de EE. UU. con varios propietarios generalmente es una sociedad de personas para el impuesto federal sobre la renta, salvo que aplique una elección de corporación. La LLC informa la actividad de la sociedad y cada miembro declara la parte que se le asigna; un retiro de efectivo es un hecho distinto de esa asignación (IRS: LLC que presenta como sociedad de personas; IRS: Publication 541).

Si una LLC ignorada incorpora otro miembro, su clasificación predeterminada cambia a sociedad de personas. Si una LLC clasificada como sociedad de personas pasa a tener un solo miembro, su clasificación predeterminada cambia a entidad ignorada. La forma en que se compró, vendió o aportó la participación puede generar consecuencias fiscales por sí misma, así que los cambios de miembros requieren más que actualizar el número de miembros (IRS: Publication 3402). Para la declaración de la sociedad de personas y las asignaciones, vea cómo tributan las sociedades de personas. Si los propietarios son cónyuges, vea LLC de cónyuges y de familias antes de suponer el resultado habitual de una LLC con varios miembros.

¿Los propietarios de una LLC pagan impuestos por la utilidad que se queda en el negocio?

Sí. El propietario de una LLC ignorada, de una LLC clasificada como sociedad de personas o de una corporación S generalmente declara los ingresos gravables del negocio, o la parte que se le asigna, aunque el efectivo se quede en la LLC. Retirar efectivo generalmente no decide si esos ingresos se declaran (IRS: Publication 3402; IRS: Publication 541; IRS: instrucciones del Form 2553).

Una corporación C es distinta: la propia LLC paga impuesto sobre los ingresos gravables de la corporación. Un propietario generalmente tributa cuando la corporación paga un dividendo gravable o salarios, y no por la utilidad retenida de la corporación solo porque sea su dueño. Las distribuciones pueden tener un tratamiento fiscal distinto según las ganancias de la corporación y la base fiscal (basis) del propietario (IRS: Publication 542). Para el funcionamiento de los retiros, los salarios y las distribuciones, vea cómo pagarse a uno mismo.

¿Los propietarios de una LLC pagan el impuesto por trabajo independiente?

Una persona que opera un negocio o empresa a través de una LLC de un solo miembro que es entidad ignorada generalmente tiene ingresos por trabajo independiente. Un miembro individual de una LLC clasificada como sociedad de personas también puede deber el impuesto por trabajo independiente (self-employment tax) sobre su parte de los ingresos ordinarios del negocio y sobre los pagos por servicios. La etiqueta «LLC» por sí sola no elimina ese impuesto (IRS: LLC de un solo miembro; IRS: socios e impuesto por trabajo independiente).

El resultado en una sociedad de personas depende del papel del miembro y de la naturaleza de los ingresos. Un miembro que califica como socio comanditario para este impuesto generalmente excluye su parte distributiva, pero incluye los pagos por servicios. Determinar si un miembro de una LLC califica requiere una revisión basada en los hechos; la responsabilidad limitada según la ley estatal no resuelve por sí sola la cuestión federal del impuesto por trabajo independiente (IRS: socios e impuesto por trabajo independiente).

La utilidad que pasa al propietario de una corporación S generalmente queda fuera del impuesto por trabajo independiente, pero los pagos por el trabajo del propietario pueden ser salarios sujetos a impuestos de nómina. El IRS puede reclasificar como salarios las distribuciones que no son salarios cuando un accionista-empleado no recibe una compensación razonable (IRS: compensación en una corporación S).

Para una LLC clasificada como corporación C, la utilidad de la corporación o un dividendo no genera por sí mismo ingresos por trabajo independiente para un propietario. El pago por el trabajo de un propietario como empleado de la corporación generalmente se considera salario sujeto a impuestos de nómina (IRS: cómo pagarse a uno mismo).

¿Puede una LLC elegir tributar como corporación C o como corporación S?

Sí. Una LLC de EE. UU. elegible puede elegir tributar como corporación sin convertirse en corporación según la ley estatal. El Form 8832 elige el tratamiento de corporación C; un Form 2553 presentado a tiempo puede elegir el tratamiento de corporación S y también hacer la elección de clasificación como corporación que le sirve de base, por lo que generalmente no hace falta un Form 8832 aparte para esa elección S (IRS: Publication 3402; IRS: instrucciones del Form 2553).

El estatus S tiene límites de elegibilidad, entre ellos los propietarios permitidos, que no haya accionistas extranjeros no residentes, una sola clase de acciones y el consentimiento de los propietarios. Un acuerdo operativo de la LLC que dé a los miembros derechos distintos sobre las distribuciones puede afectar la elegibilidad (IRS: instrucciones del Form 2553). Para saber si la elección conviene al negocio, vea ¿conviene elegir el estatus de corporación S?; para una comparación de estructuras, vea LLC o corporación C.

¿Cómo hago o cambio una elección, y hasta cuándo puede retroceder?

El paso depende de la clasificación actual de la LLC y del tratamiento que quiera después. Una elección con el Form 8832 generalmente puede entrar en vigor hasta 75 días antes de la presentación o hasta 12 meses después; una elección S con el Form 2553 generalmente vence dentro de los dos meses y 15 días posteriores al inicio del año fiscal, o durante el año fiscal anterior (eCFR: plazos de la elección; IRS: instrucciones del Form 2553).

El Form 8832 necesita las firmas de todos los miembros actuales o de un ejecutivo, administrador o miembro autorizado; una elección retroactiva también puede requerir las firmas de propietarios anteriores. Adjunte una copia a la declaración federal de la LLC del año de la elección, o a la declaración de un propietario si la LLC no presenta esa declaración (eCFR: reglas para presentar la elección). El Form 2553 necesita la firma de un ejecutivo autorizado y las firmas de consentimiento de todos los propietarios requeridos, incluidos los propietarios anteriores que tuvieron participaciones entre su fecha de entrada en vigor y la fecha de presentación (IRS: Form 2553 e instrucciones).

Revocar el estatus S generalmente deja a la LLC tributando como corporación C; no restablece su régimen anterior por defecto. Volver al tratamiento de sociedad de personas o de entidad ignorada generalmente requiere una elección válida con el Form 8832 y puede provocar una liquidación presunta (IRS: cómo revocar una elección S; eCFR: elección S presunta y cambios de clasificación). Elegir de nuevo el estatus S antes del quinto año fiscal posterior a la revocación generalmente requiere el consentimiento del IRS (IRS: instrucciones del Form 2553). El límite de 60 meses tiene excepciones, incluida una elección que entra en vigor en la fecha de constitución de una LLC recién formada. Puede haber alivio por elecciones tardías, pero dejar vencer la fecha de presentación no garantiza que se acepte una fecha de entrada en vigor pasada (eCFR: límites de las elecciones; IRS: instrucciones del Form 2553). Si el Form 2553 se presentó tarde o nunca llegó la aceptación, vea alivio por elección tardía de corporación S.

Una elección también puede crear una transferencia presunta para efectos del impuesto federal aunque ningún activo cambie de manos según la ley estatal. Pasar de la tributación como corporación a la de sociedad de personas o entidad ignorada se trata como una liquidación de la corporación; el impuesto de esa transacción depende de los activos, la deuda, la base fiscal y los propietarios de la LLC. Pasar a la tributación como corporación también tiene reglas de transferencia presunta de activos (eCFR: cambios por elección). Reúna los documentos de constitución y operación, el historial de miembros, las declaraciones anteriores, los registros de activos y deudas y las notificaciones del IRS sobre la elección antes de cambiar la clasificación. Una conversión según la ley estatal es otra cuestión que explica cómo cambiar la estructura de su negocio.

¿Qué clasificación va en el Form W-9 de una LLC?

Para un beneficiario de EE. UU., el Form W-9 sigue la clasificación fiscal federal de la LLC, no las letras «LLC» de su nombre legal. Una LLC ignorada marca la casilla de la clasificación de su propietario y da el nombre y el número de identificación del contribuyente del propietario; si ese propietario también es una entidad ignorada, use los datos del primer propietario que no lo sea. Una LLC que tributa como sociedad de personas o como corporación marca la casilla de LLC y anota su código (IRS: Form W-9; IRS: LLC de un solo miembro).

Si una LLC clasificada como sociedad de personas tiene socios extranjeros directos o indirectos y entrega el Form W-9 a una sociedad de personas, fideicomiso o sucesión en la que tiene una participación, también debe marcar la línea 3b (IRS: Form W-9).

Si el propietario de la LLC ignorada es una persona extranjera para efectos fiscales de EE. UU., el propietario entrega el Form W-8 que corresponda en lugar del Form W-9, aunque tenga un número fiscal de EE. UU. Una persona no ciudadana que es extranjera residente en EE. UU. es una persona de EE. UU. para este fin y generalmente usa el Form W-9 (IRS: Form W-9). Vea presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera para el tema aparte de la presentación en EE. UU.

¿Los estados gravan a las LLC igual que el IRS?

La clasificación federal no resuelve el impuesto estatal. California generalmente usa la clasificación federal de la LLC; aun así, una LLC ignorada o clasificada como sociedad de personas puede deber el impuesto anual de LLC de California y una tarifa basada en los ingresos totales provenientes de California o atribuibles a California; una LLC clasificada como corporación usa la vía de presentación del impuesto corporativo de California (California FTB: información para presentar declaraciones de una LLC; California FTB: LLC que tributa como corporación).

Texas tiene un sistema aparte de impuesto de franquicia para las entidades gravables constituidas allí o que hacen negocios allí, con umbrales y reglas de información que se fijan por año del informe (Texas Comptroller: impuesto de franquicia). Revise los estados donde la LLC está organizada, registrada o hace negocios; el tratamiento federal de entidad transparente por sí solo no responde la cuestión estatal. Para los montos y excepciones de California, vea impuesto mínimo y tarifa de LLC de California.

Ejemplo

Montos ilustrativos en dólares estadounidenses; no implica ningún cálculo de impuestos. Dos personas sin relación entre sí son dueñas de una LLC de EE. UU. que tributa como sociedad de personas. La LLC tiene $200,000 en ingresos y $100,000 en gastos deducibles, con lo que queda una utilidad de $100,000. Su acuerdo asigna la utilidad en partes iguales. Cada miembro retira $20,000 y la LLC conserva $60,000 para operar.

Cada miembro generalmente declara una parte de $50,000 de la utilidad, aunque cada uno recibió solo $20,000 en efectivo. El retiro de $20,000 no reemplaza la asignación de los ingresos y no es automáticamente un segundo pago gravable. El resultado del impuesto por trabajo independiente de un miembro depende de su papel y del tipo de ingresos. Si la LLC tuviera en cambio una elección válida de corporación C, la corporación declararía sus propios ingresos gravables y los propietarios no declararían la mitad de su utilidad retenida solo por ser dueños (IRS: Publication 541; IRS: Publication 542).

¿Su caso es distinto?

Los propietarios, el historial de elecciones y la ubicación de la LLC pueden cambiar la respuesta. Elija el siguiente paso según el dato que sea distinto:

• Necesita los formularios de la declaración: use qué declaraciones presenta su negocio.
• Su LLC tiene varios propietarios, o usted es dueño con su cónyuge: vea cómo tributan las sociedades de personas o LLC de cónyuges y de familias.
• Está evaluando el tratamiento de corporación S o C: vea estatus de corporación S o LLC o corporación C.
• Va a cambiar una elección y la LLC tiene activos, deudas o pérdidas: las transferencias presuntas pueden generar impuesto aunque no haya una conversión según la ley estatal. Lleve el acuerdo operativo, la lista de miembros, las cartas de elección, las declaraciones anteriores y los registros de activos y deudas a preparación de declaraciones fiscales.
• Su elección S fue tardía o nunca se confirmó: vea alivio por elección tardía de corporación S.
• Una persona extranjera es dueña de la LLC, o usted vive en Canadá: vea presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera o propietario canadiense de una LLC de EE. UU..
• Su LLC opera en California o tiene una propiedad en alquiler: vea impuesto mínimo y tarifa de LLC de California o propiedad en alquiler dentro de una LLC.