Form 1065 verspätet: Zuschlag für kleine Gesellschaft erlassen

Wie hoch ist der Zuschlag für eine verspätete Form 1065 pro Gesellschafter, und wann wächst er nicht mehr?

Der IRS berechnet den Zuschlag für eine verspätete oder unvollständige Form 1065 pro Gesellschafter und pro Monat. Für jeden Monat oder angefangenen Monat, in dem die Erklärung fehlt oder unvollständig ist, beträgt der Strafzuschlag einen festen Dollarbetrag mal die Zahl der Personen, die in diesem Jahr zu irgendeinem Zeitpunkt Gesellschafter waren, für bis zu 12 Monate. Er wird gegen die Personengesellschaft festgesetzt (26 U.S.C. 6698; Anleitung zu Form 1065). Notice CP162C ist das IRS-Schreiben, das diesen Strafzuschlag für die verspätete oder unvollständige Erklärung einer Personengesellschaft oder S Corporation festsetzt (IRS: Schreiben CP162C).

Die Höhe hängt vom Jahr ab, in dem die Erklärung fällig war. Der höchste veröffentlichte Satz beträgt $260 pro Gesellschafter und Monat für Erklärungen, die 2027 fällig sind; frühere Fälligkeitsjahre haben niedrigere Sätze. Bei einer LLC mit Kalenderjahr war die Erklärung am 15. März fällig. Der Betrag wächst nicht mehr, sobald eine vollständige Erklärung eingereicht ist oder die Obergrenze erreicht wird, und jedes nicht eingereichte Jahr ist eine eigene Festsetzung. Die Sätze nach Fälligkeitsjahr, die Zählung der Monate und die Tabelle der Schreiben stehen in Zuschläge für verspätete Unternehmenserklärungen.

Drei Wege können den Zuschlag beseitigen:

Der Erlass wird beantragt, nachdem die fehlenden Erklärungen eingereicht sind, nicht stattdessen.

Ein Fall ist nicht einfach, wenn mehrere Jahre nicht eingereicht sind, die eigene Erklärung eines Gesellschafters verspätet war, ein Gesellschafter ein Unternehmen oder eine ausländische Person ist, die LLC aufgelöst wurde oder die Bücher fehlen. Stellen Sie vor einer Antwort an den IRS zusammen:

• die Mitgliederliste für jedes Jahr, mit Eintritts- und Austrittsdaten und dem Anteil jedes Mitglieds
• die eingereichten Erklärungen jedes Gesellschafters oder IRS-Transkripte sowie Bestätigungen über Fristverlängerungen
• jedes IRS-Schreiben, mit Steuerjahr und Beschreibung des Strafzuschlags
• Bank- und Kartenauszüge für jedes Jahr, in dem die LLC tätig war
• das Gründungs- und das Auflösungsdatum der LLC

Ist eine LLC mit zwei Mitgliedern steuerlich eine Personengesellschaft?

Eine inländische LLC mit zwei oder mehr Mitgliedern, die weder Form 8832 noch eine Wahl als S Corporation mit Form 2553 eingereicht hat, ist für die US-Bundessteuer eine Personengesellschaft und reicht Form 1065 ein (Anleitung zu Form 1065). Der Strafzuschlag trifft nur eine Personengesellschaft, die einreichen musste. Prüfen Sie das daher zuerst.

Sind die Ehepartner die einzigen Eigentümer, halten sie die LLC als Gütergemeinschaft und wird sie nicht als Kapitalgesellschaft besteuert, erkennt der IRS entweder die Behandlung als Disregarded Entity oder als Personengesellschaft an, so wie das Ehepaar sie gemeldet und die Erklärungen entsprechend eingereicht hat. Ein späterer Wechsel der Auffassung gilt als Umwandlung (Revenue Procedure 2002-69). Ein Ehepaar, das eine solche LLC als Disregarded Entity behandelt oder nie in eine Richtung gemeldet hat, hat womöglich eine Frage der Einstufung, bevor sich die Frage des Erlasses stellt.

Wollten die Mitglieder von Anfang an die Behandlung als Kapitalgesellschaft oder als S Corporation und haben die Wahl nie eingereicht, muss der Erlass bei verspäteter Wahl in der Regel innerhalb von 3 Jahre und 75 Tage ab dem beabsichtigten Wirksamkeitsdatum beantragt werden. Eine verspätete Form 2553 unterschreiben ein berechtigter Officer (Führungskraft) und jeder Aktionär des Zeitraums (Revenue Procedure 2013-30). Eine neue Wahl wirkt höchstens 75 Tage vor ihrer Einreichung, sodass sie frühere Jahre als Personengesellschaft nicht rückgängig macht (26 CFR 301.7701-3). Lesen Sie Erlass bei verspäteter Wahl der LLC-Besteuerung und Erlass bei verspäteter Wahl als S Corporation.

Was ist der Erlass für kleine Personengesellschaften nach Revenue Procedure 84-35?

Revenue Procedure 84-35 erlaubt dem IRS, bei einer verspäteten oder unvollständigen Form 1065 einen triftigen Grund zu vermuten, wenn eine kleine inländische Personengesellschaft alle folgenden Bedingungen erfüllt. Sie beseitigt den Strafzuschlag, nicht die Pflicht zur Einreichung (IRS: Schreiben CP162C; IRM 20.1.2).

Jede Bedingung wird für das Steuerjahr der Personengesellschaft gemessen, sodass jedes nicht eingereichte Jahr für sich steht (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). Die Meldung durch den Gesellschafter muss vollständig sein. Die Revenue Procedure wägt Art und Größe eines Fehlers ab: Eine geringfügige Unterschätzung der Steuer schadet nicht, eine wesentliche bedeutet in der Regel, dass der Gesellschafter nicht vollständig gemeldet hat (IRM 20.1.2).

Die Revenue Procedure stammt aus dem Jahr 1984, und ihre Bedingung zu den Prüfungsregeln sowie die Zahl der Gesellschafter beruhen auf den alten konsolidierten Prüfungsregeln, die das aktuelle Prüfungsregime für Jahre von Personengesellschaften, die nach 2017 beginnen, ersetzt hat (Anleitung zu Form 1065). Ein Memo des IRS Chief Counsel von 2019 riet, dass sie nicht veraltet ist und weiter gilt, mit der alten Definition der kleinen Personengesellschaft als Bezugspunkt; das Memo darf nicht als Präzedenzfall verwendet oder zitiert werden (PMTA 2020-01). Der IRS druckt die Bedingungen weiter in seinem Schreiben und seinem Handbuch ab (IRM 20.1.2), doch diese Quellen sagen nicht, wie er die Bedingung zu den Prüfungsregeln und die Zahl der Gesellschafter auf neuere Jahre anwendet. Lehnt der IRS die Erklärung ab, bleibt der triftige Grund möglich.

Sie erfasst nur den Strafzuschlag für die verspätete oder unvollständige Erklärung. Ein verspätetes oder unvollständiges Schedule K-1 (das Formular, das jedem Gesellschafter seinen Anteil mitteilt) hat einen eigenen Strafzuschlag je Schedule (Anleitung zu Form 1065).

Wie weisen wir nach, dass jeder Gesellschafter in einer rechtzeitig eingereichten Erklärung gemeldet hat?

Führen Sie für jedes Steuerjahr eine Nachweisakte pro Gesellschafter. Der IRS verlangt zuerst eine unter Strafandrohung (Penalty of Perjury) unterschriebene Erklärung, und nach der Revenue Procedure muss die Personengesellschaft oder jeder Gesellschafter die Meldung der Gesellschafter belegen, wenn der IRS es verlangt (IRS: Schreiben CP162C; IRM 20.1.2).

Ein Transkript ist keine Fotokopie; für eine Kopie einer Erklärung verweist der IRS auf Form 4506 (IRS: Steuerunterlagen und Transkripte). Die Revenue Procedure definiert „rechtzeitig“ nicht. Bewahren Sie daher den Nachweis der Verlängerung auf, wenn sich ein Gesellschafter darauf gestützt hat. Das Transkript der LLC für Unternehmenssteuern zeigt, ob ihre verspätete Erklärung bearbeitet wurde (IRS: Transkripte für Unternehmen).

Was ist, wenn ein Gesellschafter verspätet oder nie eingereicht hat oder ein Unternehmen oder nicht in den USA ansässiger Ausländer ist?

Ein einziger Gesellschafter, der die Voraussetzungen nicht erfüllt, lässt den Weg nach 84-35 für dieses Jahr scheitern. Das allein lässt First Time Abate oder die automatische Befreiung nicht scheitern, denn sie prüfen die eigene Einreichungshistorie der Personengesellschaft. Prüfen Sie diese daher als Nächstes, dann den triftigen Grund. Der IRS setzt einen erlassenen Strafzuschlag erneut fest, wenn er später feststellt, dass ein Gesellschafter die Voraussetzungen nicht erfüllte, verspätet eingereicht oder seinen Anteil nicht gemeldet hat (IRM 20.1.2).

Helfen First Time Abate (Erlass beim ersten Verstoß) oder die automatische Befreiung, wenn frühere Jahre nie eingereicht wurden?

In der Regel nicht für ein Jahr nach dem ersten, das die LLC versäumt hat, denn beide Erleichterungen blicken für dieselbe Erklärungsart auf die 3 Vorjahre zurück und verlangen, dass in diesen Jahren kein Strafzuschlag festgesetzt wurde, es sei denn, er wurde wegen eines triftigen Grundes oder eines IRS-Fehlers erlassen (IRS: Verwaltungsrechtlicher Erlass; IRS-Verfahrensaktualisierung).

Welche der beiden gilt, hängt vom Steuerjahr ab. Die automatische Befreiung erfasst ursprüngliche Erklärungen für das Steuerjahr 2025 und später; der IRS wendet sie bei der Bearbeitung der Erklärung an, ohne dass Sie sie beantragen. First Time Abate erfasst die früheren Jahre sowie jede Erklärung des ersten Jahres der Befreiung, die sie nicht erreicht hat; Sie müssen ihn beantragen, und er steht für Erklärungen, die am oder nach dem 1. Januar 2027 fällig sind, nicht mehr zur Verfügung. Für ältere nicht eingereichte Jahre ist First Time Abate die einzige der beiden, die greift (IRS-Verfahrensaktualisierung; IRS: Verwaltungsrechtlicher Erlass).

Weitere Grenzen:

• Die automatische Befreiung gilt nur für eine ursprüngliche Erklärung, die innerhalb von 3 Jahre nach ihrer ursprünglichen Fälligkeit eingereicht wird (IRS-Verfahrensaktualisierung).
• First Time Abate gilt jeweils für einen Steuerzeitraum (IRM 20.1.1).
• Die Seite des IRS zum Erlass verlangt rechtzeitige Einreichung in den Vorjahren; das Handbuch sagt „eingereicht“. Wurde ein Vorjahr verspätet eingereicht, fragen Sie den IRS, wie er es zählt.
• Eine Personengesellschaft im ersten Jahr hat keine früheren Einreichungen zu prüfen, und die Verfahrensaktualisierung wertet ein Jahr ohne Einreichungspflicht als Erfüllung des Rückblicks. Ob der IRS das auf Ihr erstes Jahr anwendet, entscheidet der IRS.

Zu denselben beiden Erleichterungen bei anderen Unternehmenserklärungen lesen Sie Zuschläge für verspätete Unternehmenserklärungen.

Was zählt als triftiger Grund, wenn wir die Voraussetzungen nicht erfüllen?

Ein triftiger Grund liegt vor, wenn die Personengesellschaft mit gewöhnlicher Sorgfalt gehandelt hat und trotzdem nicht rechtzeitig einreichen konnte, beurteilt nach allen Umständen (IRS: triftiger Grund).

Beide Spalten stammen von der Seite des IRS zum triftigen Grund, die ergänzt, dass bei einem Unternehmen die Gründe für die Person mit Befugnis zur Einreichung der Erklärung gelten. Unkenntnis der Regel kann zusammen mit anderen Umständen zählen. Das Handbuch wägt Ausbildung und Erfahrung des Eigentümers mit der Steuer, frühere Strafzuschläge, die Komplexität der Regel und ob ernsthaft versucht wurde, sie einzuhalten, und es sagt, ein triftiger Grund dürfe nie vermutet werden, auch wenn Unkenntnis des Gesetzes geltend gemacht wird (IRM 20.1.1).

Bei verlorenen Unterlagen fragt das Handbuch, warum die Unterlagen nötig und nicht verfügbar waren, welche Schritte zu ihrer Beschaffung unternommen wurden, warum die Angaben nicht geschätzt wurden und ob die Personengesellschaft unverzüglich handelte, sobald sie die Unterlagen hatte. Ein triftiger Grund lässt sich nicht zeigen, solange das Versäumnis andauert, und gewöhnliche Sorgfalt schließt ein, auch verspätet weiter zu versuchen, die Pflicht zu erfüllen. Reichen Sie daher zuerst ein (IRM 20.1.2; IRM 20.1.1).

Wie beantragen wir den Erlass: mit einer Erklärung auf das Schreiben antworten, schreiben oder anrufen?

Suchen Sie zuerst das Datum im Schreiben. Sind Sie mit dem Strafzuschlag einverstanden, verlangt der IRS die Zahlung bis zu diesem Datum, um weitere Zinsen zu vermeiden (IRS: Schreiben CP162C). Können die Erklärungen bis dahin nicht fertig sein, lesen Sie Mein Unternehmen hat ein IRS-Schreiben erhalten, bevor das Datum verstreicht.

Reichen Sie in der Regel zuerst die fehlenden Erklärungen ein und beantragen Sie dann den Erlass in der Form, die der Weg verlangt.

1. Reichen Sie jede fehlende Erklärung vollständig ein, mit einem Schedule K-1 für jeden Gesellschafter. Die Anleitung zu Form 1065 sagt, der Erklärung keine Erläuterung beizufügen; der IRS prüft eine nach einem Schreiben zum Strafzuschlag (Anleitung zu Form 1065). Senden Sie eine überfällige Erklärung an die Adresse im Schreiben oder dorthin, wohin eine rechtzeitige Erklärung ginge (IRS: überfällige Erklärungen).
2. Prüfen Sie das Schreiben anhand Ihrer Unterlagen: Steuerjahr, Beschreibung des Strafzuschlags, Zahl der Gesellschafter und Monate.
3. Wählen Sie den Antrag aus der folgenden Tabelle.
4. Bewahren Sie den Zustellnachweis und eine Kopie von allem Gesendeten auf.
5. Lehnt der IRS einen schriftlichen Antrag ab, haben Sie in der Regel 30 Tage ab dem Datum des Ablehnungsschreibens, um Einspruch einzulegen; maßgeblich ist das Schreiben (IRS: Einspruch gegen einen Strafzuschlag).

Eine falsche Angabe kann den Strafzuschlag zurückbringen, und das IRS-Schreiben nennt außerdem einen gesonderten Strafzuschlag für falsche Angaben nach Section 7206 (IRS: Schreiben CP162C). Die Erklärung wird unter Strafandrohung unterschrieben, daher kommt zuerst die Nachweisakte.

Die LLC ist aufgelöst: Reichen wir die fehlenden Erklärungen trotzdem ein?

In der Regel ja, für jedes Jahr, in dem die LLC Einnahmen hatte oder Ausgaben, die als Abzüge oder Steuergutschriften behandelt werden. Eine als Personengesellschaft eingestufte LLC hat dieselbe Einreichungspflicht wie jede inländische Personengesellschaft. Ihr Steuerjahr endet mit ihrer Beendigung: wenn sie ihre Geschäfte abwickelt (Anleitung zu Form 1065) oder wenn ein Mitglied den gesamten Anteil des anderen kauft (IRS Publication 3402). Diese abschließende Erklärung ist der 15. Tag des 3. Monats nach dem Monat, in dem die Personengesellschaft endet fällig. Ein Jahr ohne Einnahmen und ohne solche Ausgaben begründet in der Regel keine Pflicht zur Form 1065.

Der Strafzuschlag wird gegen die Personengesellschaft festgesetzt, aber für die Zwangsvollstreckung macht das Handbuch des IRS die Gesellschafter persönlich dafür haftbar, soweit sie für die Schulden der Personengesellschaft haften (IRM 20.1.2). Der IRS hat in der Regel zehn Jahre nach der Festsetzung, um einen festgesetzten Strafzuschlag einzuziehen, wie bei der Steuer (26 U.S.C. 6502; 26 U.S.C. 6665). Ob ein Mitglied einer aufgelösten LLC für die Schulden der LLC haftet, behandelt dieser Ratgeber nicht.

Ein Antrag auf Erlass setzt voraus, dass die Erklärung zuerst eingereicht ist, und eine aufgelöste LLC ohne Bücher hat zwei Aufgaben: jedes Jahr aus Bank- und Kartenauszügen neu aufzubauen und die Identifikationsnummer jedes Gesellschafters für das K-1 zu sammeln (Anleitung zu Form 1065). Der IRS verlangt von jedem Steuerpflichtigen, alle überfälligen Erklärungen einzureichen, ob er voll zahlen kann oder nicht (IRS: überfällige Erklärungen). Wie Sie Kapitalkonten ohne Bücher aufbauen, steht in Kapitalkonten einer Personengesellschaft neu aufbauen.

Was reichen wir zuerst ein, und was geschieht mit den K-1 und den Erklärungen der Gesellschafter?

Das früheste fehlende Jahr ist der übliche Ausgangspunkt, weil die Eröffnungssalden eines Jahres in der Regel aus dem Vorjahr stammen (Anleitung zu Form 1065). Welche Jahre und wie viele einzureichen sind, steht in Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen; Eröffnungssalden und Kapitalkonten stehen in Kapitalkonten einer Personengesellschaft neu aufbauen.

Jede Erklärung enthält ein Schedule K-1 für jeden Gesellschafter, und die Personengesellschaft gibt jedem Gesellschafter eine Kopie (Anleitung zu Form 1065). Jeder Gesellschafter vergleicht dann das K-1 mit dem, was er für dieses Jahr gemeldet hat. Ein Gesellschafter, dessen Erklärung von der der Personengesellschaft abweicht oder der vor der Personengesellschaft einreicht, braucht womöglich Form 8082 mit seiner Erklärung, und wer sie nicht einreicht, riskiert einen Strafzuschlag für Ungenauigkeiten (Partner's Instructions). Die Revenue Procedure sagt nicht, ob eine Änderungserklärung nach der Fälligkeit als rechtzeitig eingereichte Erklärung gilt, die den Anteil vollständig gemeldet hat. Nehmen Sie das daher nicht an.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung, in US-Dollar. Sie gehen von runden US$250 pro Gesellschafter und Monat aus; der tatsächliche Satz hängt vom Jahr ab, in dem die Erklärung fällig war.

Zwei Gesellschafter, ein Jahr, beide haben rechtzeitig gemeldet

Zwei Gesellschafter besitzen eine Design-LLC je zur Hälfte (50/50). Sie hat für ein Jahr nie Form 1065 eingereicht und reicht 14 Monate nach Fälligkeit ein, sodass die Obergrenze von 12 Monaten gilt: 2 Gesellschafter × 12 Monate × US$250 = US$6.000. Beide Gesellschafter haben ihre eigenen Erklärungen rechtzeitig eingereicht und jeweils die Hälfte des Gewinns der LLC von US$60.000 gemeldet. Die LLC hat zwei Gesellschafter, die Privatpersonen sind, keinen nicht in den USA ansässigen Ausländer, gleiche Anteile an jedem Posten und keine Wahl der Prüfungsregeln, sodass die Erklärung für kleine Personengesellschaften passen kann. Sie reichen Form 1065 und die K-1 ein, senden das Schreiben mit der unterschriebenen Erklärung zurück und halten die eingereichten Erklärungen und Transkripte beider Gesellschafter bereit.

Drei Eigentümer, darunter eine Kapitalgesellschaft, zwei Jahre nicht eingereicht

Eine LLC hat zwei Eigentümer, die Privatpersonen sind, und eine C Corporation, in beiden Jahren mit denselben drei Gesellschaftern, und zwei Jahre sind nicht eingereicht. Beide Erklärungen werden mehr als 12 Monate nach ihrer Fälligkeit eingereicht. Der Zuschlag je Jahr beträgt 3 Gesellschafter × 12 Monate × US$250 = US$9.000, also US$18.000 vor dem Erlass. Die Kapitalgesellschaft als Gesellschafter schließt den Weg nach 84-35 für beide Jahre aus. Jahr 1 kann sich für First Time Abate oder die automatische Befreiung qualifizieren, je nachdem, was zu seinem Steuerjahr passt, aber nur, wenn die drei Jahre davor ohne Strafzuschläge eingereicht wurden oder keine Einreichung erforderlich war. Jahr 2 kann sich in der Regel nicht qualifizieren, solange Jahr 1 nicht eingereicht ist oder sein Strafzuschlag besteht, weil der Rückblick keine saubere Einreichung für Jahr 1 findet. Scheitert der Erlass aufgrund der Einreichungshistorie, bleibt der triftige Grund, und beide Erklärungen sollten jetzt eingereicht werden.

Eine aufgelöste LLC, verlorene Bücher, ein Gesellschafter verspätet

Zwei Gesellschafter lösten ihre LLC auf, mit zwei nicht eingereichten Jahren und ohne Bücher. Ein Gesellschafter reichte seine eigene Erklärung für Jahr 1 sechs Monate nach der Fälligkeit ein, ohne Verlängerung; der andere reichte alles rechtzeitig ein. Beide Erklärungen der LLC werden mehr als 12 Monate nach ihrer Fälligkeit eingereicht, sodass der Zuschlag 2 Gesellschafter × 12 Monate × US$250 = US$6.000 pro Jahr beträgt, US$12.000 vor dem Erlass. Für Jahr 1 lässt die verspätete Erklärung die Erklärung für kleine Personengesellschaften scheitern, sodass Jahr 1 vom Erlass aufgrund der Einreichungshistorie oder vom triftigen Grund abhängt. Für Jahr 2 kann die Erklärung passen, wenn beide Erklärungen rechtzeitig waren und jeden Anteil vollständig meldeten, doch das lässt sich erst sagen, wenn beide Jahre aus Kontoauszügen neu aufgebaut und mit dem verglichen sind, was jeder Gesellschafter gemeldet hat. Ein Fachmann sollte diese Tatsachen lesen, bevor etwas an den IRS geht.

Anders in Ihrem Fall?

• Die Schreiben betreffen mehr als ein Jahr, oder Sie können nicht für jeden Gesellschafter die rechtzeitige Erklärung zeigen: Jedes Jahr braucht seinen eigenen Weg, ein nicht eingereichtes Jahr verändert den Rückblick für das nächste, und die Erklärung nach 84-35 wird unter Strafandrohung unterschrieben. Holen Sie zuerst Transkripte. Eine verspätete oder fehlende Erklärung eines Gesellschafters schließt den Weg nach 84-35 für dieses Jahr aus, doch der Erlass aufgrund der Einreichungshistorie und der triftige Grund können bleiben. Lassen Sie die Schreiben und Erklärungen der Gesellschafter prüfen.
• Die LLC wurde aufgelöst, Jahre sind nicht eingereicht und Bücher fehlen: Bauen Sie die Jahre aus Bankunterlagen neu auf und ermitteln Sie das K-1 jedes Gesellschafters mit Kapitalkonten einer Personengesellschaft neu aufbauen und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Sie wissen nicht, welche Jahre zuerst oder wie viele einzureichen sind: Lesen Sie Nicht eingereichte Unternehmenserklärungen nachholen.
• Ein Gesellschafter oder die LLC ist ausländisch, oder ein Gesellschafter ist ein nicht in den USA ansässiger Ausländer: Lesen Sie aufgelöste LLCs in ausländischem Besitz, die nie eingereicht haben.
• Das Schreiben ist womöglich kein Strafzuschlag für Form 1065: Lesen Sie Mein Unternehmen hat ein IRS-Schreiben erhalten.
• Ein Buchhalter oder Buchhaltungsexperte hat das Versäumnis verursacht: Lesen Sie Fehler von Buchhaltern und wer die Strafzuschläge zahlt.
• Auch ein Bundesstaat hat einen Strafzuschlag festgesetzt: Strafzuschläge der Bundesstaaten sind von denen des Bundes getrennt; lesen Sie Zuschläge für verspätete Unternehmenserklärungen, das Kalifornien behandelt.
• Nach dem Erlass bleibt ein Restbetrag: Lesen Sie IRS-Zahlungspläne für Steuerschulden von Unternehmen.
• Sie sind nicht sicher, ob die LLC eine Personengesellschaft ist: Lesen Sie Wie Personengesellschaften besteuert werden und Wie LLCs besteuert werden.