Elección fiscal tardía de una LLC: alivio con el Form 8832

¿Su LLC necesitaba el Form 8832 para tributar como corporación C?

Una LLC estadounidense normalmente necesita el Form 8832 para tributar como corporación C. Sin una elección, una LLC estadounidense con un propietario generalmente es una entidad ignorada para el impuesto federal sobre la renta, y una con varios propietarios generalmente es una sociedad de personas. El registro estatal de una LLC no elige por sí solo el tratamiento fiscal de corporación. Una entidad extranjera elegible puede tener una clasificación predeterminada distinta, así que revise su clasificación de partida antes de pedir alivio (instrucciones del Form 8832).

Mientras rija esa clasificación predeterminada del impuesto sobre la renta, el único propietario declara los ingresos de la LLC en su propia declaración conforme al 26 CFR 301.7701-2(a), o los socios pagan impuestos por su parte conforme a la sección 701 del IRC. Cuando entra en vigor la clasificación de corporación C, la corporación debe impuestos sobre sus ingresos conforme a la sección 11 del IRC. Una LLC ignorada sigue siendo una entidad separada para los impuestos laborales y ciertos impuestos especiales (guía del IRS sobre las LLC de un solo miembro).

Para las reglas de la clasificación predeterminada y de los cambios a tiempo, vea cómo tributan las LLC. Si la elección que no se presentó era para el estatus S, vea alivio por elección tardía de corporación S (instrucciones del Form 8832).

¿Hasta cuánto tiempo atrás puede tener efecto un Form 8832 presentado a tiempo?

Un Form 8832 presentado a tiempo generalmente puede tener efecto hasta 75 días antes de presentarse o hasta 12 meses después. Si la fecha solicitada es anterior, presentar el Form 8832 sin un alivio que califique generalmente traslada la fecha de vigencia a la primera fecha permitida, en lugar de la que usted escribió en la línea 8 (Revenue Procedure 2009-41, sección 2.04; instrucciones del Form 8832).

Si la fecha solicitada cambia una clasificación de entidad ignorada o de sociedad de personas a la de corporación, las reglas fiscales tratan los activos y las deudas de la LLC como transferidos a una corporación. Vea cómo cambiar la estructura de su negocio para conocer las posibles consecuencias fiscales (instrucciones del Form 8832, efecto de la elección).

¿Quién califica para el alivio por elección tardía, incluida una LLC de propiedad extranjera?

Una entidad elegible puede calificar bajo el Revenue Procedure 2009-41 si la presentación tardía del Form 8832 fue la única razón por la que no obtuvo la clasificación inicial o el cambio que quería, si su historial de declaraciones cumple el procedimiento, si tiene causa razonable y si presenta dentro del plazo del procedimiento. Que el propietario de la LLC sea extranjero no la excluye por sí solo. La entidad igualmente necesita su propio número de identificación del empleador para presentar el Form 8832 (Revenue Procedure 2009-41, secciones 4.01–4.02; instrucciones del Form 8832).

Si la LLC de un solo miembro es de propiedad extranjera, identifique si las declaraciones presentadas por el propietario o sobre la LLC contradicen el tratamiento de corporación. La clasificación como corporación cambia las reglas de presentación del Form 5472 que pueden aplicar. Vea presentación de una corporación C de propiedad extranjera para los períodos bajo el estatus de corporación y presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera para los períodos en que la LLC fue una entidad ignorada (Revenue Procedure 2009-41, sección 4.01; instrucciones del Form 5472).

¿Cuál es el plazo para el alivio tardío?

Presente la solicitud de alivio completa ante el centro de servicio del IRS que corresponda dentro de 3 años y 75 días contados desde la fecha de vigencia solicitada. Cuente desde la fecha anotada en la línea 8, no desde el día en que la LLC descubrió el error. El plazo aplica tanto a una clasificación inicial como a un cambio de clasificación (Revenue Procedure 2009-41, secciones 3.01 y 4.02).

Si ese plazo ya pasó, o si no se cumple otra condición, el procedimiento no ofrece un alivio automático. Una entidad elegible puede pedir una private letter ruling (resolución privada) conforme al procedimiento vigente de resoluciones del IRS, que implica una tarifa de usuario y una revisión aparte de los hechos y la ley. El revenue procedure indica que quien pide una resolución debe explicar su historial de declaraciones y cualquier presentación incongruente. Revise esa vía antes de dar por hecho que se puede recuperar una fecha de vigencia antigua (Revenue Procedure 2009-41, secciones 3.03 y 4.04; instrucciones del Form 8832).

¿Cómo se completa y se envía el Form 8832 para el alivio tardío?

Complete la Parte I para la elección de corporación, marque la casilla del formulario para el alivio tardío del Revenue Procedure 2009-41 y complete la Parte II. Envíe por correo el original firmado al centro de servicio del IRS indicado en la hoja de direcciones actualizada al inicio del PDF vigente; esa hoja reemplaza la tabla de direcciones anterior dentro de las instrucciones del formulario (Form 8832 y hoja de direcciones actualizada).

La primera página del PDF ordena por estado los lugares de presentación en EE. UU. y envía a Ogden, UT 84201-0023 a las entidades cuyo negocio principal, oficina o agencia está en un país extranjero o en una posesión de EE. UU. Use la hoja de direcciones actualizada según el estado o país del negocio principal, la oficina o la agencia de la LLC. Conserve una copia completa y la prueba de entrega. Adjunte una copia sin firmar del Form 8832 a la declaración de la entidad del año de la elección, o a las declaraciones de los propietarios que corresponda si la entidad no presenta una; las instrucciones indican que no adjuntarlo no invalida una elección que por lo demás sea válida, pero puede haber multas (instrucciones del Form 8832).

¿Qué debe decir la explicación de causa razonable y quién firma?

La línea 11 debe exponer el motivo real por el que el Form 8832 se presentó tarde, respaldado por una cronología clara y por registros. Indique cuándo se constituyó la LLC, qué fecha de vigencia pretendía, quién era responsable de presentar, qué pasó, cuándo se descubrió el error y qué hizo la LLC para corregirlo. El IRS decide si esos hechos demuestran causa razonable; no existe una declaración estándar que garantice el alivio (Form 8832, Parte II; Revenue Procedure 2009-41, sección 4.02).

La Parte I puede ser firmada por todos los propietarios actuales o por un ejecutivo, administrador o miembro autorizado para hacer la elección. Quien haya sido dueño de la LLC durante el período cubierto por la elección retroactiva pero se haya retirado antes de la presentación también debe firmar el consentimiento de la Parte I. En un cambio de clasificación, esto incluye además a quien fuera propietario el día anterior a la fecha de vigencia, cuando ocurre la transferencia presunta (26 CFR 301.7701-3(c)(2)(iii), (g)(3)). La Parte II tiene su propia declaración: un representante autorizado de la LLC y cada persona afectada deben firmarla y fecharla, con conocimiento personal de los hechos pertinentes. Una persona afectada es, por lo general, quien habría tenido que adjuntar el Form 8832 a una declaración federal por la fecha deseada o por un período posterior cubierto. Revise la definición exacta cuando cambió la propiedad o cuando un propietario es otra entidad (instrucciones del Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, secciones 4.01–4.02).

¿Qué pasa si la LLC o un propietario presentó con una clasificación equivocada?

Una declaración federal de impuestos o informativa incongruente puede hacer perder el alivio automático del Revenue Procedure 2009-41. Reúna todas las declaraciones presentadas por la LLC o sobre ella, incluidas las del propietario, antes de firmar la declaración de que se cumplen todas las condiciones del alivio. Una declaración corregida no se considera automáticamente una solución según el requisito del procedimiento de no haber presentado declaraciones incongruentes; saber si hay otra vía, como una solicitud de resolución u otra corrección, requiere una revisión basada en los hechos (Revenue Procedure 2009-41, secciones 4.01 y 4.04).

Si la declaración exigida del primer año aún no vence y no se ha presentado, el procedimiento tiene una vía aparte. De lo contrario, revise las fechas y la clasificación que figuran en todas las declaraciones exigidas, incluidas las presentadas dentro de 6 meses después de la fecha de vencimiento, sin contar las prórrogas. Una solicitud de alivio pendiente no prorroga por sí sola el plazo de una declaración. Para saber qué declaraciones pueden necesitar una corporación o sus propietarios, vea qué declaraciones presenta un negocio. Si faltan varios años, vea cómo ponerse al día con declaraciones empresariales sin presentar (Revenue Procedure 2009-41, sección 4.01).

¿Cómo se confirma la aceptación o se resuelve una elección extraviada?

El IRS envía un aviso de aceptación o de no aceptación a la dirección que figura en el Form 8832; una notificación CP277 indica que la elección fue aceptada. Las instrucciones del formulario señalan que la entidad generalmente debe recibir una determinación dentro de 60 días. Si no llega ninguna, llame al número de las instrucciones o escriba al centro de servicio para preguntar por el estado de la elección y la fecha de vigencia registrada. No considere el envío por correo como una aprobación (instrucciones del Form 8832; notificación CP277 del IRS).

Revise si el IRS tiene la elección en sus archivos y qué fecha de vigencia registró. Si la línea 8 indicaba una fecha anterior a la presentación por más de 75 días y no se concedió el alivio tardío, la elección normalmente pasa a regir 75 días antes de la presentación. Conserve la copia de la elección, el recibo de envío u otra prueba de entrega, las notificaciones del IRS y las declaraciones presentadas con la clasificación solicitada. Las instrucciones aceptan como prueba de presentación un recibo de correo certificado o registrado con matasellos a tiempo, un Form 8832 sellado por el IRS o una carta de aceptación. Si una elección presentada a tiempo se extravió, entregue esa prueba al IRS y pídale que registre la fecha de presentación original; si no tiene prueba, verifique si una nueva presentación necesita alivio tardío para llegar a la fecha deseada (instrucciones del Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, sección 4.01).

Ejemplo

Solo como ilustración. Una LLC de un solo propietario constituida el 1 de enero quería tributar como corporación C desde ese día, pero presenta el Form 8832 el 1 de junio. El 1 de enero queda a más de 75 días antes de la presentación, así que la elección ordinaria no puede alcanzarlo. Si la primera declaración exigida aún no vence y no se ha presentado, y se cumplen las demás condiciones, la LLC puede anotar el 1 de enero en la línea 8 y pedir el alivio tardío en la Parte II. Debe explicar la demora real; el IRS decide si aplica el alivio. Si vence una declaración mientras la solicitud está pendiente, la LLC igualmente debe cumplir su plazo de presentación y presentar de forma coherente con la clasificación solicitada (instrucciones del Form 8832; Revenue Procedure 2009-41, secciones 4.01–4.03).

¿Su caso es distinto?

• Usted quería elegir el estatus de corporación S: vea alivio por elección tardía de corporación S.
• Está decidiendo cómo debe tributar normalmente la LLC o quiere cambiarlo a tiempo: vea cómo tributan las LLC.
• Una persona extranjera es dueña de la LLC: vea presentación de una corporación C de propiedad extranjera para los períodos bajo el estatus de corporación y presentación de una LLC de un solo miembro de propiedad extranjera para los períodos como entidad ignorada.
• Las declaraciones contradicen el estatus solicitado, cambió la propiedad o cerró el plazo del alivio: reúna los registros de constitución, la fecha de vigencia deseada, las declaraciones presentadas, la copia de la elección, la prueba de entrega y las notificaciones del IRS para la ayuda con impuestos corporativos.