Formulaire 1065 tardif : allègement de pénalité, petite société

Quelle est la pénalité par associé pour le formulaire 1065 tardif, et quand cesse-t-elle de croître?

L'IRS impose la pénalité pour un formulaire 1065 tardif ou incomplet par associé et par mois. Pour chaque mois ou partie de mois où la déclaration manque ou est incomplète, la pénalité est un montant fixe en dollars multiplié par le nombre de personnes qui ont été associées à un moment de l'année, jusqu'à 12 mois. Elle est établie contre la société de personnes (26 U.S.C. 6698; instructions du formulaire 1065). L'avis CP162C est la lettre de l'IRS qui impose cette pénalité pour la déclaration tardive ou incomplète d'une société de personnes ou d'une société de type S (IRS : avis CP162C).

Le montant dépend de l'année où la déclaration était due. Le taux publié le plus élevé est de 260 $ par associé et par mois, pour les déclarations dues en 2027; les années d'échéance antérieures comportent des taux plus faibles. Pour une LLC à année civile, la déclaration était due le 15 mars. La pénalité cesse de croître lorsqu'une déclaration complète est produite ou que le plafond est atteint, et chaque année non produite donne lieu à sa propre pénalité. Les taux selon l'année d'échéance, la façon de compter les mois et le tableau des avis se trouvent dans les pénalités pour déclaration d'entreprise tardive.

Trois voies peuvent annuler la pénalité :

L'allègement se demande une fois les déclarations manquantes produites, et non à la place de les produire.

Un cas n'est pas simple lorsque plusieurs années ne sont pas produites, que la propre déclaration d'un associé était en retard, qu'un associé est une société ou une personne étrangère, que la LLC est fermée ou que les livres ont disparu. Avant de répondre à l'IRS, rassemblez :

• la liste des membres pour chaque année, avec les dates d'arrivée et de départ et la part de chacun
• les déclarations produites de chaque associé ou ses relevés de l'IRS, et les confirmations de prolongation
• chaque avis de l'IRS, avec son année d'imposition et la description de la pénalité
• les relevés bancaires et de cartes de chaque année où la LLC a exercé ses activités
• les dates de constitution et de fermeture de la LLC

Une LLC à deux membres est-elle une société de personnes aux fins de l'impôt?

Une LLC américaine de deux membres ou plus qui n'a pas produit le formulaire 8832 ni fait le choix de société de type S au moyen du formulaire 2553 est une société de personnes aux fins de l'impôt fédéral et produit le formulaire 1065 (instructions du formulaire 1065). La pénalité ne s'applique qu'à une société de personnes qui devait produire; vérifiez donc d'abord ce point.

Si les conjoints sont les seuls propriétaires, détiennent la LLC en régime de communauté de biens et qu'elle n'est pas imposée comme une société, l'IRS accepte le traitement comme entité ignorée ou comme société de personnes, selon ce que le couple a déclaré et produit en conséquence; un changement de position ultérieur est traité comme une conversion (Revenue Procedure 2002-69). Un couple qui a traité une telle LLC comme une entité ignorée, ou qui n'a jamais déclaré dans un sens ni dans l'autre, peut avoir une question de classification avant une question d'allègement.

Si les membres voulaient depuis toujours le traitement de société ou de société de type S et n'ont jamais produit le choix, l'allègement pour choix tardif doit généralement être demandé dans les 3 ans et 75 jours de la date d'entrée en vigueur voulue; un formulaire 2553 tardif est signé par un dirigeant autorisé et par chaque actionnaire pour la période (Revenue Procedure 2013-30). Un nouveau choix prend effet au plus 75 jours avant sa production; il n'annule donc pas les années antérieures de société de personnes (26 CFR 301.7701-3). Voir l'allègement pour un choix fiscal tardif d'une LLC et l'allègement pour un choix de société de type S tardif.

Qu'est-ce que l'allègement pour petite société de personnes prévu par la Revenue Procedure 84-35?

La Revenue Procedure 84-35 permet à l'IRS de présumer un motif raisonnable pour un formulaire 1065 tardif ou incomplet lorsqu'une petite société de personnes américaine remplit toutes les conditions ci-dessous. Elle supprime la pénalité; elle ne supprime pas l'obligation de produire (IRS : avis CP162C; IRM 20.1.2).

Chaque condition est mesurée pour l'année d'imposition de la société de personnes; chaque année non produite repose donc sur ses propres faits (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). La déclaration des associés doit être complète. La revenue procedure évalue la nature et l'importance de toute erreur : une sous-estimation insignifiante de l'impôt ne fait pas échouer la voie, mais une sous-estimation importante signifie généralement que l'associé n'a pas déclaré toute sa part (IRM 20.1.2).

La revenue procedure date de 1984, et sa condition sur les règles de vérification et son nombre d'associés reposent sur les anciennes règles consolidées de vérification, que le régime de vérification actuel a remplacées pour les années de société de personnes commençant après 2017 (instructions du formulaire 1065). Une note de 2019 du Chief Counsel de l'IRS indiquait qu'elle n'est pas périmée et qu'elle s'applique toujours, avec l'ancienne définition de petite société de personnes pour référence; la note ne peut pas être utilisée ni citée comme précédent (PMTA 2020-01). L'IRS imprime toujours les conditions sur son avis et dans son manuel (IRM 20.1.2), mais ces sources ne disent pas comment elle applique la condition sur les règles de vérification et le nombre d'associés aux années récentes. Si l'IRS refuse la déclaration, le motif raisonnable reste disponible.

Elle ne vise que la pénalité pour déclaration tardive ou incomplète. Une annexe K-1 tardive ou incomplète (le formulaire qui indique à chaque associé sa part) comporte sa propre pénalité par annexe (instructions du formulaire 1065).

Comment prouver que chaque associé a déclaré sa part dans une déclaration produite à temps?

Conservez un dossier de preuves par associé pour chaque année d'imposition. L'IRS demande d'abord une déclaration signée sous peine de parjure, et la revenue procedure prévoit que la société de personnes ou tout associé établit la déclaration des associés si l'IRS le demande (IRS : avis CP162C; IRM 20.1.2).

Un relevé n'est pas une photocopie; pour une copie d'une déclaration, l'IRS renvoie au formulaire 4506 (IRS : dossiers fiscaux et relevés). La revenue procedure ne définit pas « à temps »; conservez donc le dossier de prolongation chaque fois qu'un associé s'est appuyé sur une prolongation. Le relevé d'entreprise de la LLC elle-même montre si sa déclaration tardive a été traitée (IRS : relevés d'entreprise).

Que faire si un associé a produit en retard, n'a jamais produit, ou est une société ou un étranger non-résident?

Un seul associé défaillant fait échouer la voie 84-35 pour cette année. Cela ne fait pas échouer à lui seul l'allègement pour une première infraction ni l'exemption automatique, qui vérifient l'historique de production de la société de personnes elle-même; vérifiez-les donc ensuite, puis le motif raisonnable. L'IRS rétablira une pénalité annulée si elle constate plus tard qu'un associé ne répondait pas aux conditions, avait produit en retard ou n'avait pas déclaré sa part (IRM 20.1.2).

L'allègement pour une première infraction (First Time Abate) ou l'exemption automatique aident-ils si des années antérieures n'ont jamais été produites?

Habituellement non, pour toute année postérieure à la première que la LLC a omise, car les deux allègements remontent sur les 3 années précédentes pour le même type de déclaration et exigent qu'aucune pénalité n'ait été établie ces années-là, sauf si elle a été annulée pour motif raisonnable ou pour erreur de l'IRS (IRS : allègement administratif; mise à jour de la procédure de l'IRS).

L'allègement applicable dépend de l'année d'imposition. L'exemption automatique vise les déclarations originales de l'année d'imposition 2025 et des suivantes; l'IRS l'applique au traitement de la déclaration, sans demande de votre part. L'allègement pour une première infraction vise les années antérieures, ainsi que toute déclaration de la première année d'application de l'exemption qu'elle n'a pas rejointe; vous devez le demander, et il n'est pas offert pour les déclarations dues à partir du 1er janvier 2027. Pour les années non produites plus anciennes, l'allègement pour une première infraction est le seul des deux qui s'applique (mise à jour de la procédure de l'IRS; IRS : allègement administratif).

Autres limites :

• L'exemption automatique ne s'applique qu'à une déclaration originale produite dans les 3 ans suivant sa date limite d'origine (mise à jour de la procédure de l'IRS).
• L'allègement pour une première infraction s'applique à une période d'imposition à la fois (IRM 20.1.1).
• La page de l'IRS sur l'allègement demande une production à temps dans les années antérieures; le manuel dit produite. Si une année antérieure a été produite en retard, demandez à l'IRS comment elle la comptera.
• Une société de personnes de première année n'a pas de productions antérieures à vérifier, et la mise à jour de la procédure compte une année sans obligation de produire comme satisfaisant à la rétrospection. L'IRS décide si elle l'applique à votre première année.

Pour les deux mêmes allègements applicables à d'autres déclarations d'entreprise, voir les pénalités pour déclaration d'entreprise tardive.

Si nous ne sommes pas admissibles, qu'est-ce qui constitue un motif raisonnable?

Il y a motif raisonnable lorsque la société de personnes a fait preuve de diligence et de prudence ordinaires et n'a malgré tout pas pu produire à temps, selon l'ensemble des faits (IRS : motif raisonnable).

Les deux colonnes proviennent de la page de l'IRS sur le motif raisonnable, qui ajoute que, pour une entreprise, les raisons s'appliquent à la personne habilitée à soumettre la déclaration. L'ignorance de la règle peut compter avec d'autres faits. Le manuel évalue la scolarité du propriétaire, son expérience de l'impôt en cause, les pénalités antérieures, la complexité de la règle et l'existence d'un effort de bonne foi pour se conformer, et il dit que le motif raisonnable ne doit jamais être présumé, même lorsque l'ignorance de la loi est invoquée (IRM 20.1.1).

Pour des registres perdus, le manuel demande pourquoi les registres étaient nécessaires et indisponibles, quelles mesures ont été prises pour les obtenir, pourquoi les renseignements n'ont pas été estimés et si la société de personnes s'est conformée rapidement une fois qu'elle les a eus. Le motif raisonnable ne peut pas être démontré tant que le défaut se poursuit, et la diligence ordinaire comprend le fait de continuer d'essayer de se conformer même en retard; produisez donc d'abord (IRM 20.1.2; IRM 20.1.1).

Comment faire la demande : répondre à l'avis avec une déclaration, écrire ou appeler?

Repérez d'abord la date de l'avis. Si vous êtes d'accord avec la pénalité, l'IRS demande le paiement à cette date pour éviter des intérêts supplémentaires (IRS : avis CP162C). Si les déclarations ne peuvent pas être prêtes d'ici là, voir l'avis de l'IRS adressé à mon entreprise avant que la date passe.

Produisez généralement d'abord les déclarations manquantes, puis faites la demande sous la forme que la voie exige.

1. Produisez chaque déclaration manquante, complète, avec une annexe K-1 pour chaque associé. Les instructions du formulaire 1065 disent de ne pas joindre d'explication à la déclaration; l'IRS en tient compte après un avis de pénalité (instructions du formulaire 1065). Envoyez une déclaration en souffrance à l'adresse indiquée sur l'avis, ou là où une déclaration à temps irait (IRS : déclarations en souffrance).
2. Comparez l'avis à vos registres : année d'imposition, description de la pénalité, nombre d'associés et de mois.
3. Choisissez la demande dans le tableau ci-dessous.
4. Conservez la preuve de livraison et une copie de tout ce que vous avez envoyé.
5. Si l'IRS refuse une demande écrite, vous disposez généralement de 30 jours à compter de la date de la lettre de refus pour demander un appel; la lettre fait foi (IRS : appel d'une pénalité).

Une fausse déclaration peut faire revenir la pénalité, et l'avis de l'IRS mentionne aussi une pénalité distincte pour fausses déclarations en vertu de l'article 7206 (IRS : avis CP162C). La déclaration est signée sous peine de parjure; le dossier de preuves passe donc en premier.

La LLC est fermée : devons-nous quand même produire les déclarations manquantes?

Généralement oui, pour chaque année où la LLC a reçu un revenu ou engagé des dépenses traitées comme des déductions ou des crédits. Une LLC classée comme société de personnes a la même obligation de produire que toute société de personnes américaine. Son année d'imposition prend fin à sa cessation : lorsqu'elle liquide ses affaires (instructions du formulaire 1065), ou lorsqu'un membre achète la participation entière de l'autre (IRS Publication 3402). Cette dernière déclaration est due le 15e jour du 3e mois suivant le mois au cours duquel la société de personnes prend fin. Une année sans revenu et sans telles dépenses n'entraîne généralement aucune obligation de produire le formulaire 1065.

La pénalité est établie contre la société de personnes, mais, pour le recouvrement forcé, le manuel de l'IRS tient les associés personnellement responsables dans la mesure de leur responsabilité à l'égard des dettes de la société de personnes (IRM 20.1.2). L'IRS dispose généralement de dix ans après la cotisation pour recouvrer une pénalité établie, comme pour l'impôt (26 U.S.C. 6502; 26 U.S.C. 6665). La question de savoir si un membre d'une LLC fermée répond des dettes de la LLC n'est pas traitée ici.

Une demande d'allègement exige que la déclaration soit d'abord au dossier, et une LLC fermée sans livres a deux tâches : reconstituer chaque année à partir des relevés bancaires et de cartes, et recueillir le numéro d'identification de chaque associé pour l'annexe K-1 (instructions du formulaire 1065). L'IRS dit à chaque contribuable de produire toutes les déclarations en souffrance, qu'il puisse ou non payer en entier (IRS : déclarations en souffrance). La reconstitution des comptes de capital sans livres est expliquée dans reconstituer les comptes de capital d'une société de personnes.

Que produisons-nous en premier, et qu'advient-il des annexes K-1 et des déclarations personnelles des associés?

La plus ancienne année manquante est le point de départ habituel, parce que les soldes d'ouverture de chaque année viennent généralement de l'année précédente (instructions du formulaire 1065). Les années à produire et leur nombre sont expliqués dans rattraper des déclarations d'entreprise non produites; les soldes d'ouverture et les comptes de capital, dans reconstituer les comptes de capital d'une société de personnes.

Chaque déclaration comporte une annexe K-1 pour chaque associé, et la société de personnes en remet une copie à chacun (instructions du formulaire 1065). Chaque associé compare ensuite l'annexe K-1 avec ce qu'il a déclaré pour cette année-là. Un associé dont la déclaration est incompatible avec celle de la société de personnes, ou qui produit avant que la société de personnes l'ait fait, peut avoir besoin du formulaire 8082 avec sa déclaration, et le défaut de le produire peut entraîner une pénalité pour inexactitude (accuracy-related penalty) (instructions de l'associé). La revenue procedure ne dit pas si une déclaration modifiée produite après la date limite compte comme une déclaration produite à temps qui a entièrement déclaré la part; ne présumez donc pas que c'est le cas.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars américains. Ils supposent un montant rond de 250 $ US par associé et par mois; le taux réel dépend de l'année où la déclaration était due.

Deux associés, une année, tous deux ont déclaré à temps

Deux associés détiennent à parts égales (50/50) une LLC de design. Elle n'a jamais produit le formulaire 1065 pour une année et le produit 14 mois après la date limite; le plafond de 12 mois s'applique donc : 2 associés × 12 mois × 250 $ US = 6 000 $ US. Les deux associés ont produit leur propre déclaration à temps et chacun a déclaré la moitié du bénéfice de 60 000 $ US de la LLC. La LLC compte deux associés particuliers, aucun étranger non-résident, des parts égales dans chaque élément et aucun choix de règles de vérification; la déclaration de petite société de personnes peut donc convenir. Ils produisent le formulaire 1065 et les annexes K-1, retournent l'avis avec la déclaration signée, et gardent à portée de main les déclarations produites et les relevés des deux associés.

Trois propriétaires dont une société, deux années non produites

Une LLC compte deux propriétaires particuliers et une société de type C, avec les trois mêmes associés les deux années, et deux années ne sont pas produites. Les deux déclarations sont produites plus de 12 mois après leur date limite. La pénalité de chaque année est de 3 associés × 12 mois × 250 $ US = 9 000 $ US, soit 18 000 $ US avant allègement. L'associé qui est une société écarte la voie 84-35 pour les deux années. L'année 1 peut être admissible à l'allègement pour une première infraction ou à l'exemption automatique, selon celle qui convient à son année d'imposition, seulement si les trois années précédentes ont été produites sans pénalité, ou si aucune production n'était exigée. L'année 2 ne peut généralement pas être admissible tant que l'année 1 n'est pas produite ou que sa pénalité subsiste, parce que la rétrospection ne trouve aucune production propre pour l'année 1. Là où l'allègement fondé sur l'historique de production échoue, il reste le motif raisonnable, et les deux déclarations doivent être produites maintenant.

Une LLC fermée, des livres perdus, un associé en retard

Deux associés ont fermé leur LLC avec deux années non produites et sans livres. Un associé a produit sa propre déclaration de l'année 1 six mois après sa date limite, sans prolongation; l'autre a tout produit à temps. Les deux déclarations de la LLC sont produites plus de 12 mois après leur date limite; la pénalité est donc de 2 associés × 12 mois × 250 $ US = 6 000 $ US par année, soit 12 000 $ US avant allègement. Pour l'année 1, la déclaration tardive fait échouer la déclaration de petite société de personnes; l'année 1 repose donc sur l'allègement fondé sur l'historique de production ou sur le motif raisonnable. Pour l'année 2, la déclaration peut convenir si les deux déclarations étaient à temps et ont entièrement déclaré chaque part, mais personne ne peut le savoir avant que les deux années soient reconstituées à partir des relevés bancaires et comparées à ce que chaque associé a déclaré. Un professionnel doit lire ces faits avant que quoi que ce soit soit envoyé à l'IRS.

Votre situation est différente?

• Les avis visent plus d'une année, ou vous ne pouvez pas montrer la déclaration à temps de chaque associé : chaque année exige sa propre voie, une année non produite change la rétrospection de la suivante, et la déclaration 84-35 est signée sous peine de parjure. Obtenez d'abord les relevés. Une déclaration d'associé tardive ou manquante écarte la voie 84-35 pour cette année, mais l'allègement fondé sur l'historique de production et le motif raisonnable peuvent subsister. Faites lire les avis et les déclarations des associés.
• La LLC a fermé avec des années non produites et sans livres : reconstituez les années à partir des relevés bancaires et établissez l'annexe K-1 de chaque associé avec reconstituer les comptes de capital d'une société de personnes et l'aide en tenue de livres.
• Vous ne savez pas quelles années produire en premier, ni combien : voir rattraper des déclarations d'entreprise non produites.
• Un associé ou la LLC est étranger, ou un associé est un étranger non-résident : voir les LLC fermées détenues par des étrangers qui n'ont jamais produit.
• La lettre n'est peut-être pas une pénalité du formulaire 1065 : voir l'avis de l'IRS adressé à mon entreprise.
• Un spécialiste de la tenue de livres ou un comptable a causé l'omission : voir les erreurs d'un spécialiste de la tenue de livres et qui paie les pénalités.
• Un État a aussi imposé une pénalité : les pénalités des États sont distinctes de la pénalité fédérale; voir les pénalités pour déclaration d'entreprise tardive, qui traite de la Californie.
• Un solde subsiste après l'allègement : voir les ententes de paiement de l'IRS pour une dette fiscale d'entreprise.
• Vous n'êtes pas certain que la LLC est une société de personnes : voir l'imposition des sociétés de personnes et l'imposition des LLC.