لمن هذا الدليل
- LLC من عضوين وغيرها من شركات LLC الصغيرة متعددة الأعضاء المصنفة ضريبيًا كشراكة التي لم تقدّم النموذج 1065 أو قدّمته متأخرًا
- ملاك LLC مغلقة لديهم نماذج 1065 غير مقدَّمة وإشعار بغرامة عن كل شريك
غير مشمول هنا
- معدلات الغرامة حسب سنة الاستحقاق، وطريقة عدّ الأشهر، والفوائد، وجدول الإشعارات
- أي الإقرارات المفقودة تقدّمها أولًا وكم سنة تقدّم
- إقرارات شركة S أو شركة C المتأخرة
- غرامات الولايات على الشراكات
ما غرامة التأخر في النموذج 1065 عن كل شريك، ومتى تتوقف عن الزيادة؟
تفرض IRS غرامة على النموذج 1065 المتأخر أو الناقص حسب عدد الشركاء وعدد الأشهر. عن كل شهر أو جزء من شهر يكون فيه الإقرار مفقودًا أو ناقصًا، تساوي الغرامة مبلغًا ثابتًا بالدولار مضروبًا في عدد من كانوا شركاء في أي وقت من تلك السنة، حتى 12 شهرًا. وتُفرض على الشراكة نفسها (26 U.S.C. 6698؛ تعليمات النموذج 1065). الإشعار CP162C هو خطاب IRS الذي يفرض هذه الغرامة على إقرار شراكة أو شركة S متأخر أو ناقص (IRS: إشعار CP162C).
يتوقف المبلغ على السنة التي كان الإقرار مستحقًا فيها. أعلى معدل منشور هو 260 دولارًا عن كل شريك في الشهر، للإقرارات المستحقة في 2027؛ والسنوات السابقة لها معدلات أقل. وبالنسبة إلى LLC بسنة تقويمية، كان الإقرار مستحقًا في 15 مارس. تتوقف الغرامة عن الزيادة عند تقديم إقرار كامل أو بلوغ السقف، وكل سنة غير مقدَّمة لها غرامتها. تجد المعدلات حسب سنة الاستحقاق وطريقة عدّ الأشهر وجدول الإشعارات في غرامات التأخر في الإقرارات التجارية.
ثلاثة مسارات قد تزيل الغرامة:
| المسار | يناسب عندما | يفشل عادةً عندما |
|---|---|---|
| إعفاء الشراكات الصغيرة (Revenue Procedure 84-35) | العدد 10 شركاء كحد أقصى، وجميعهم أفراد، وحصة كل شريك متساوية في كل بند، وحصة كل شريك مُعلنة في إقرار مقدَّم في موعده | قدّم أحد الشركاء إقراره متأخرًا، أو كان شريك شركة أو أجنبيًا غير مقيم، أو اختلفت حصة رأس مال أحد الشركاء عن حصته في الأرباح أو خُصّص بند تخصيصًا خاصًا |
| إلغاء الغرامة لأول مرة (First Time Abate) أو الإعفاء التلقائي | تُظهر السنوات الـ3 السابقة أن النموذج 1065 قُدّم في موعده بلا غرامات، أو أنه لم يكن مطلوبًا تقديم إقرار | سنة سابقة غير مقدَّمة، أو إقرار قُدّم ناقصًا |
| السبب المعقول | استعملت الشراكة العناية والحذر المعتادين ومع ذلك لم تستطع التقديم، ويمكنها توثيق ذلك | السبب هو عدم معرفة القاعدة، أو الاعتماد على شخص آخر، أو نقص المال وحده |
يُطلب الإعفاء بعد تقديم الإقرارات المفقودة، لا بدلًا من تقديمها.
الحالة ليست بسيطة إذا كانت عدة سنوات غير مقدَّمة، أو تأخر إقرار أحد الشركاء الشخصي، أو كان أحد الشركاء شركة أو شخصًا أجنبيًا، أو أُغلقت LLC، أو ضاعت الدفاتر. قبل الرد على IRS، اجمع ما يلي:
- قائمة الأعضاء لكل سنة، مع تواريخ انضمامهم وخروجهم وحصة كل عضو
- الإقرارات المقدَّمة لكل شريك أو كشوف حسابه لدى IRS، وتأكيدات التمديد
- كل إشعار من IRS، مع سنته الضريبية ووصف الغرامة
- كشوف البنك والبطاقات لكل سنة عملت فيها LLC
- تاريخا تأسيس LLC وإغلاقها
هل LLC من عضوين شراكة لأغراض الضريبة؟
LLC أمريكية لها عضوان أو أكثر ولم تقدّم النموذج 8832 ولا اختيار شركة S على النموذج 2553 هي شراكة لأغراض الضريبة الاتحادية، وتقدّم النموذج 1065 (تعليمات النموذج 1065). تنطبق الغرامة فقط على شراكة كان عليها التقديم، فتحقق من هذا أولًا.
| الحالة | المعاملة الاتحادية | الأثر على الإشعار |
|---|---|---|
| عضوان أو أكثر، بلا اختيار تصنيف للكيان | شراكة؛ النموذج 1065 | قد تنطبق الغرامة |
| عضو واحد | كيان مُهمَل ضريبيًا منفصل عن مالكه (Disregarded Entity)، أو شركة إذا اختار ذلك (26 CFR 301.7701-3) | لا يُستحق النموذج 1065 عمومًا عن فترة بأكملها تحت معاملة العضو الواحد. أما LLC من عضوين صارت بعضو واحد، مثلًا بعد شراء حصة، فقد انتهت كشراكة: وقد تبقى السنوات السابقة وإقرار 1065 الأخير مستحقة (IRS المنشور 3402) |
| اختار الأعضاء معاملة الشركة بالنموذج 8832، أو قدّموا النموذج 2553 لوضع شركة S | شركة؛ ويُعامل اختيار شركة S على أنه اختيار معاملة الشركة (26 CFR 301.7701-3) | إقرار مختلف (النموذج 1120 أو 1120-S) وغرامة مختلفة من تاريخ سريان الاختيار. الاختيار يُعد تحويلًا افتراضيًا ينهي الشراكة، فقد يُستحق إقرار 1065 أخير؛ راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات LLC |
| الزوجان هما العضوان الوحيدان | شراكة عمومًا. المشروع المشترك المؤهل غير متاح لنشاط مملوك عبر LLC بموجب قانون الولاية (IRS: نشاط الزوج والزوجة) | قد تُقبل LLC بنظام الملكية المشتركة للزوجين إما كيانًا مُهمَلًا أو كشراكة؛ راجع أدناه |
إذا كان الزوجان المالكَين الوحيدين، وتملكان LLC كملكية مشتركة بين الزوجين (community property)، ولا تُعامل كشركة، فإن IRS تقبل المعاملة كيانًا مُهمَلًا أو كشراكة، بحسب ما أعلنه الزوجان وقدّماه في إقراريهما؛ وأي تغيير لاحق في الموقف يُعامل كتحويل (Revenue Procedure 2002-69). وقد يواجه الزوجان اللذان عاملا LLC كهذه ككيان مُهمَل، أو لم يعلنا أيًّا من الأمرين، سؤال تصنيف قبل سؤال الإعفاء.
إذا كان الأعضاء يقصدون معاملة الشركة أو شركة S منذ البداية ولم يقدّموا الاختيار قط، فيجب عمومًا طلب إعفاء الاختيار المتأخر خلال 3 سنوات و75 يومًا من تاريخ السريان المقصود؛ ويوقّع النموذج 2553 المتأخر مسؤول مفوَّض وكل مساهم عن الفترة (Revenue Procedure 2013-30). والاختيار الجديد يسري قبل تقديمه بما لا يزيد على 75 يومًا، فلا يلغي سنوات الشراكة السابقة (26 CFR 301.7701-3). راجع إعفاء الاختيار الضريبي المتأخر لـ LLC وإعفاء اختيار شركة S المتأخر.
ما إعفاء الشراكات الصغيرة بموجب Revenue Procedure 84-35؟
يتيح Revenue Procedure 84-35 لـ IRS أن تفترض السبب المعقول عن النموذج 1065 المتأخر أو الناقص عندما تستوفي شراكة أمريكية صغيرة كل الشروط أدناه. فهو يزيل الغرامة، لكنه لا يزيل واجب التقديم (IRS: إشعار CP162C؛ IRM 20.1.2).
| الشرط | معناه عمليًا |
|---|---|
| العدد 10 شركاء كحد أقصى في السنة الضريبية | يقول الإشعار إن العدد لا يزيد على 10 شركاء في السنة الضريبية. واللائحة التي يقوم عليها اختبار الشراكة الصغيرة القديم تعدّ الشركاء في أي وقت واحد خلال السنة، لا كل من امتلك حصة لجزء منها (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). والإشعار لا يقول إن IRS تعدّ بهذه الطريقة، فاذكر كل من كان شريكًا في تلك السنة واعتبر العدد الأقل غير مؤكد. الزوجان اللذان يقدمان إقرارًا مشتركًا يُحسبان واحدًا |
| كل شريك فرد (شخص طبيعي) غير أجنبي غير مقيم، أو تركة شخص طبيعي | وجود شركة أو صندوق استئماني أو شراكة أخرى بين الشركاء يخرج هذا المسار (IRM 20.1.2). والأجنبي غير المقيم هو عمومًا غير المواطن الذي لا يحمل البطاقة الخضراء ولا يستوفي اختبار الإقامة الفعلية (IRS: الموضوع 851) |
| حصة كل شريك من كل بند تطابق حصته من كل بند آخر | قد تكون الحصص غير متساوية. المهم أن تطابق حصة رأس مال كل شريك حصته في الأرباح، دون تخصيصات خاصة (IRM 20.1.2) |
| لا اختيار لقواعد التدقيق | يقول الإشعار إن الشراكة لم تختر الدخول في قواعد التدقيق الموحدة الأقدم (IRS: إشعار CP162C). ويتم هذا الاختيار بإفادة تُقدَّم مع إقرار الشراكة (26 CFR 301.6231(a)(1)-1) |
| أعلن كل شريك حصته في إقرار ضريبة دخل مقدَّم في موعده | راجع القسم التالي |
يُقاس كل شرط على السنة الضريبية للشراكة، فلكل سنة غير مقدَّمة وقائعها الخاصة (26 CFR 301.6231(a)(1)-1). ويجب أن يكون إعلان الشريك كاملًا. ويزن الإجراء طبيعة أي خطأ وحجمه: النقص التافه في الضريبة لا يُسقطه، لكن النقص الجوهري يعني عمومًا أن الشريك لم يُعلن بالكامل (IRM 20.1.2).
يعود هذا الإجراء إلى عام 1984، وشرط قواعد التدقيق وعدد الشركاء فيه يقومان على قواعد التدقيق الموحدة القديمة، وقد حل محلها نظام التدقيق الحالي لسنوات الشراكة التي تبدأ بعد 2017 (تعليمات النموذج 1065). ونصحت مذكرة من المستشار القانوني لدى IRS عام 2019 بأنه ليس قديمًا ولا يزال ساريًا، مع الرجوع إلى تعريف الشراكة الصغيرة القديم؛ ولا يجوز استخدام المذكرة أو الاستشهاد بها كسابقة (PMTA 2020-01). وما زالت IRS تطبع الشروط في إشعارها ودليلها (IRM 20.1.2)، لكن هذه المصادر لا تبيّن كيف تطبق شرط قواعد التدقيق وعدد الشركاء على السنوات الأخيرة. وإذا رفضت IRS الإفادة، يبقى السبب المعقول متاحًا.
يغطي هذا الإعفاء غرامة الإقرار المتأخر أو الناقص فقط. أما Schedule K-1 المتأخر أو الناقص (النموذج الذي يخبر كل شريك بحصته) فله غرامته الخاصة عن كل جدول (تعليمات النموذج 1065).
كيف نثبت أن كل شريك أعلن في إقرار مقدَّم في موعده؟
احتفظ بملف إثبات واحد لكل شريك عن كل سنة ضريبية. تطلب IRS أولًا إفادة موقّعة تحت طائلة شهادة الزور، ويجعل الإجراء على الشراكة أو أي شريك أن يثبت إعلانات الشركاء إذا طلبت IRS ذلك (IRS: إشعار CP162C؛ IRM 20.1.2).
| الإثبات | ما يبيّنه | من أين يأتي |
|---|---|---|
| إقرار الشريك المقدَّم، مع الصفحة التي تحمل دخل LLC | ما أعلنه الشريك | سجلات الشريك أو معدّ إقراره |
| كشوف الإقرار والحساب | أن إقرارًا قُدّم وما أظهره. وخطاب إثبات عدم التقديم (Verification of Non-filing) يؤكد أنه لا إقرار مسجّل (IRS: السجلات الضريبية وكشوف الحساب) | حساب الشريك على الإنترنت لدى IRS، أو بالبريد |
| قبول التقديم الإلكتروني، أو إيصال البريد، أو تأكيد التمديد | أن الإقرار أو التمديد كان في الموعد. والإقرار المقدَّم بموجب تمديد صالح بحلول التاريخ الممدَّد يُعد ضمن المهلة المسموحة (IRS: التمديدات) | برنامج الشريك أو معدّ إقراره أو سجل الدفع |
| مقارنة حصة كل شريك في K-1 بما أعلنه | أن الحصة أُعلنت بالكامل | K-1 الجديد وإقرار الشريك |
كشف الحساب ليس نسخة ضوئية؛ وللحصول على نسخة من إقرار، تحيل IRS إلى النموذج 4506 (IRS: السجلات الضريبية وكشوف الحساب). والإجراء لا يعرّف «في الموعد»، فاحتفظ بسجل التمديد كلما اعتمد شريك عليه. وكشف الحساب الضريبي للنشاط التجاري لدى LLC نفسها يبيّن هل عولج إقرارها المتأخر (IRS: كشوف الحساب للأعمال).
ماذا لو قدّم أحد الشركاء إقراره متأخرًا، أو لم يقدّمه قط، أو كان شركة أو أجنبيًا غير مقيم؟
شريك واحد غير مستوفٍ يُسقط مسار 84-35 عن تلك السنة. لكنه لا يُسقط وحده إلغاء الغرامة لأول مرة أو الإعفاء التلقائي، فهما يختبران سجل تقديم الشراكة نفسها، فافحصهما بعد ذلك، ثم السبب المعقول. وستعيد IRS فرض غرامة أُزيلت إذا وجدت لاحقًا أن أي شريك لم يكن مؤهلًا، أو قدّم متأخرًا، أو لم يعلن حصته (IRM 20.1.2).
| الحالة | الأثر على مسار 84-35 | الخطوة التالية |
|---|---|---|
| قُدّم إقرار أحد الشركاء متأخرًا | شرط الإقرار في موعده يفشل عن تلك السنة | افحص الإعفاء بسبب سجل التقديم، ثم السبب المعقول؛ وأنهِ إقرار ذلك الشريك |
| شريك لم يقدّم إقراره قط | شرط الإقرار في موعده غير متحقق ظاهريًا، والمبلغ الضريبي الصغير لا يعالجه. والمصادر لا تقول شيئًا عن شريك لا يلزمه التقديم | اطلب إعداد إقرار ذلك الشريك؛ وافحص الإعفاء بسبب سجل التقديم، ثم السبب المعقول |
| شريك قدّم في موعده لكنه ترك دخل LLC خارج إقراره | النقص الجوهري في الضريبة يعني عمومًا أن الحصة لم تُعلن بالكامل؛ والنقص التافه لا يُسقط المسار (IRM 20.1.2) | معدّ إقرار الشريك يقارن K-1 بالإقرار |
| شركة أو صندوق استئماني أو شراكة بين الشركاء | المسار غير متاح | افحص الإعفاء بسبب سجل التقديم، ثم السبب المعقول؛ وقدّم الآن |
| أحد الشركاء أجنبي غير مقيم | المسار غير متاح | راجع LLC مملوكة لأجانب وأُغلقت |
| انتقل شريك إلى الولايات المتحدة أو منها خلال السنة | يختبر الإشعار كل شريك «خلال السنة الضريبية» ولا يبيّن كيف يُحسب تغيّر الوضع | اعتبر المسار غير مؤكد |
| اختلفت حصة رأس مال أحد الشركاء عن حصته في الأرباح، أو خُصّص بند تخصيصًا خاصًا | المسار غير متاح | افحص الإعفاء بسبب سجل التقديم، ثم السبب المعقول |
| غادر شريك أو انضم خلال السنة | كان ذلك الشخص شريكًا في تلك السنة، فتنطبق عليه شروط الفرد والإعلان | اجمع إقراره أيضًا |
| الزوجان يقدمان إقرارين منفصلين | يعدّ الإشعار الزوجين واحدًا فقط في الإقرار المشترك؛ أما اللائحة فتعدّهما واحدًا في الحالتين | يلزم الإقراران معًا |
| أحد الشركاء LLC بمالك واحد | يذكر الإشعار الأفراد والتركات فقط ولا يبيّن كيف يُحسب الكيان المُهمَل | اعتبر المسار غير مؤكد إلى أن تؤكد IRS أو مختص كيف يُحسب |
هل يفيد إلغاء الغرامة لأول مرة أو الإعفاء التلقائي إذا كانت السنوات السابقة غير مقدَّمة؟
عادةً لا، لأي سنة بعد أول سنة تخطتها LLC، لأن كلا الإعفاءين ينظر إلى السنوات الـ3 السابقة لنوع الإقرار نفسه ويتطلب ألا تكون غرامة قد فُرضت في تلك السنوات، إلا إذا أُزيلت بسبب معقول أو خطأ من IRS (IRS: الإعفاء الإداري؛ التحديث الإجرائي من IRS).
أي الإعفاءين ينطبق يتوقف على السنة الضريبية. يشمل الإعفاء التلقائي الإقرارات الأصلية للسنة الضريبية 2025 وما بعدها؛ وتطبقه IRS عند معالجة الإقرار دون أن تطلبه. أما إلغاء الغرامة لأول مرة فيشمل السنوات الأسبق، إضافة إلى أي إقرار من السنة الأولى للإعفاء لم يصله؛ ويجب أن تطلبه، ولا يتاح للإقرارات المستحقة في 1 يناير 2027 أو بعده. وللسنوات الأقدم غير المقدَّمة، إلغاء الغرامة لأول مرة هو الوحيد الذي ينطبق من الاثنين (التحديث الإجرائي من IRS؛ IRS: الإعفاء الإداري).
| السنة التي فُرضت عليها الغرامة | ما تجده المراجعة السابقة | النتيجة |
|---|---|---|
| أول سنة فائتة | قُدّم النموذج 1065 عن السنوات الـ3 السابقة، أو تُظهر السجلات أنه لم يكن مطلوبًا تقديم إقرار | قد تكون مؤهلة |
| ثاني سنة فائتة | أول سنة فائتة بلا نموذج 1065، أو فُرضت غرامتها وما زالت قائمة | غالبًا لا تكون مؤهلة. غرامة السنة الأولى التي أُزيلت بسبب معقول قد تُبقي السجل نظيفًا؛ أما التي أُزيلت بإلغاء الغرامة لأول مرة أو بالإعفاء فلا |
| أي سنة قُدّم إقرارها ناقصًا | غرامة نقص المعلومات خارج كلا الإعفاءين (IRM 20.1.2؛ IRS: الإعفاء الإداري) | غير مشمولة |
قيود أخرى:
- ينطبق الإعفاء التلقائي فقط على إقرار أصلي قُدّم خلال 3 سنوات من موعده الأصلي (التحديث الإجرائي من IRS).
- ينطبق إلغاء الغرامة لأول مرة على فترة ضريبية واحدة في كل مرة (IRM 20.1.1).
- تطلب صفحة الإعفاء لدى IRS التقديم في الموعد في السنوات السابقة؛ ويقول الدليل «قُدّم» فقط. إذا قُدّمت سنة سابقة متأخرة، فاسأل IRS كيف ستحسبها.
- الشراكة في سنتها الأولى ليس لها تقديمات سابقة لتفحصها، ويعدّ التحديث الإجرائي السنة التي لم يكن فيها تقديم مطلوبًا مستوفية لمراجعة السجل. وقرار تطبيق ذلك على سنتك الأولى يعود إلى IRS.
للإعفاءين نفسيهما في الإقرارات التجارية الأخرى، راجع غرامات التأخر في الإقرارات التجارية.
إذا لم نكن مؤهلين، فما السبب المعقول؟
السبب المعقول يعني أن الشراكة استعملت العناية والحذر المعتادين ومع ذلك لم تستطع التقديم في الموعد، بحسب كل الوقائع (IRS: الإعفاء بسبب معقول).
| قد يدعم الطلب، إذا أثبتت السجلات أنه سبب التأخر | عادةً لا يكفي وحده |
|---|---|
| حريق أو كارثة طبيعية أو اضطراب مدني | الاعتماد على مختص ضرائب أو شخص آخر في التقديم |
| وفاة الشخص المسؤول أو أحد أفراد عائلته المباشرين أو مرضه الشديد أو غيابه الذي لا مفر منه | عدم معرفة قاعدة التقديم |
| سجلات لم تستطع LLC الحصول عليها | الأخطاء والسهو |
| عطل في النظام منع التقديم الإلكتروني في الموعد | نقص المال |
العمودان من صفحة الإعفاء بسبب معقول لدى IRS، وتضيف أن الأسباب في النشاط التجاري تنطبق على الشخص الذي يملك صلاحية تقديم الإقرار. وعدم معرفة القاعدة قد يُحتسب إلى جانب وقائع أخرى. ويزن الدليل تعليم المالك وخبرته بالضريبة والغرامات السابقة ومدى تعقيد القاعدة وهل بُذل جهد بحسن نية للامتثال، ويقول إنه لا ينبغي افتراض السبب المعقول أبدًا، حتى عند الادعاء بالجهل بالقانون (IRM 20.1.1).
في السجلات المفقودة، يسأل الدليل لماذا كانت السجلات مطلوبة وغير متاحة، وما الخطوات التي اتُّخذت للحصول عليها، ولماذا لم تُقدَّر المعلومات، وهل امتثلت الشراكة سريعًا بعد أن حصلت عليها. ولا يمكن إثبات السبب المعقول ما دام الإخفاق مستمرًا، والعناية المعتادة تشمل مواصلة محاولة الامتثال ولو متأخرًا، فقدّم أولًا (IRM 20.1.2؛ IRM 20.1.1).
كيف نطلب: نردّ على الإشعار بإفادة، أم نكتب أم نتصل؟
ابحث عن التاريخ في الإشعار أولًا. إذا وافقت على الغرامة، تطلب IRS السداد بحلول ذلك التاريخ لتجنب مزيد من الفوائد (IRS: إشعار CP162C). وإذا تعذّر تجهيز الإقرارات بحلول ذلك، فراجع وصل نشاطي التجاري إشعار من IRS قبل مرور التاريخ.
قدّم الإقرارات المفقودة أولًا عمومًا، ثم اطلب بالصيغة التي يتطلبها المسار.
- قدّم كل إقرار مفقود كاملًا، مع Schedule K-1 لكل شريك. تقول تعليمات النموذج 1065 ألا ترفق شرحًا بالإقرار؛ وتنظر IRS في الشرح بعد إشعار الغرامة (تعليمات النموذج 1065). أرسل الإقرار المتأخر إلى العنوان في الإشعار، أو إلى حيث يُرسل إقرار في موعده (IRS: الإقرارات المتأخرة).
- قارن الإشعار بسجلاتك: السنة الضريبية، ووصف الغرامة، وعدد الشركاء والأشهر.
- اختر الطلب من الجدول أدناه.
- احتفظ بإثبات التسليم ونسخة من كل ما أرسلته.
- إذا رفضت IRS طلبًا كتابيًا، فلديك عمومًا 30 يومًا من تاريخ خطاب الرفض لطلب الاستئناف؛ والعبرة بما في الخطاب (IRS: استئناف الغرامة).
| المسار | كيف تطلب |
|---|---|
| شراكة صغيرة | أعد الإشعار مع إفادة، موقّعة تحت طائلة شهادة الزور، بأن الشراكة مؤهلة بموجب Revenue Procedure 84-35. وفي شراكة صغيرة لم تعيّن الشريك المسؤول عن الشؤون الضريبية، يستطيع أي شريك الاتصال؛ وإلا فالشريك المسؤول عن الشؤون الضريبية (وهو المصطلح الأقدم في الإشعار؛ والنموذج 1065 يعيّن الآن ممثل الشراكة) أو شخص مفوَّض بالنموذج 2848 (IRS: إشعار CP162C) |
| السبب المعقول | أرسل شرحًا مكتوبًا بالبريد إلى مكتب IRS الذي قُدّم إليه الإقرار، أو اتصل بالرقم في الإشعار. اذكر ما حدث ومتى، وكيف منع التقديم، وما حاولته؛ وأرفق المستندات (IRS: إشعار CP162C؛ IRS: الإعفاء بسبب معقول) |
| الإعفاء التلقائي (السنة الضريبية 2025 وما بعدها) | لا شيء تطلبه: تطبقه IRS عند معالجة إقرار أصلي مؤهل. وإذا أظهر إشعار غرامة تعتقد أنه كان ينبغي أن يمنعها، فاتصل بـ IRS (IRS: الإعفاء الإداري) |
| إلغاء الغرامة لأول مرة (السنوات الأقدم) | اتصل، أو أرسل إفادة مكتوبة أو النموذج 843. لا يلزمك ذكر إلغاء الغرامة لأول مرة؛ فـ IRS تراجع الحساب بحثًا عنه (IRS: الإعفاء الإداري) |
الإفادة الكاذبة قد تعيد الغرامة، وإشعار IRS يذكر أيضًا غرامة منفصلة عن الإفادات الكاذبة بموجب المادة 7206 (IRS: إشعار CP162C). والإفادة موقّعة تحت طائلة شهادة الزور، لذا يأتي ملف الإثبات أولًا.
LLC مغلقة: هل ما زلنا نقدّم الإقرارات المفقودة؟
نعم عمومًا، عن كل سنة تلقّت فيها LLC دخلًا أو أنفقت نفقات تُعامل كخصومات أو ائتمانات. وLLC المصنفة كشراكة عليها واجب التقديم نفسه كأي شراكة أمريكية. وتنتهي سنتها الضريبية عند انتهائها: عند تصفية شؤونها (تعليمات النموذج 1065)، أو عندما يشتري عضو حصة العضو الآخر كلها (IRS المنشور 3402). ويستحق ذلك الإقرار الأخير في اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة. والسنة التي لا دخل فيها ولا نفقات من هذا النوع لا واجب فيها لتقديم النموذج 1065 عمومًا.
تُفرض الغرامة على الشراكة، لكن دليل IRS يحمّل الشركاء مسؤولية فردية عنها عند التحصيل الجبري بقدر مسؤوليتهم عن ديون الشراكة (IRM 20.1.2). ولدى IRS عمومًا عشر سنوات بعد التقدير لتحصيل غرامة مفروضة، كما في الضريبة (26 U.S.C. 6502؛ 26 U.S.C. 6665). ولا يتناول هذا الدليل هل يتحمل عضو في LLC مغلقة مسؤولية ديونها.
طلب الإعفاء يحتاج إلى أن يكون الإقرار مقدَّمًا أولًا، وأمام LLC مغلقة بلا دفاتر مهمتان: إعادة بناء كل سنة من كشوف البنك والبطاقات، وجمع رقم التعريف لكل شريك لأجل K-1 (تعليمات النموذج 1065). وتطلب IRS من كل دافع ضرائب تقديم كل الإقرارات المتأخرة سواء استطاع السداد الكامل أم لا (IRS: الإقرارات المتأخرة). وبناء حسابات رأس المال بلا دفاتر مشروح في إعادة بناء حسابات رأس المال في الشراكة.
ماذا نقدّم أولًا، وماذا يحدث لـ K-1 وإقرارات الشركاء الشخصية؟
أقدم سنة مفقودة هي نقطة البداية المعتادة، لأن الأرصدة الافتتاحية لكل سنة تأتي عمومًا من السنة السابقة (تعليمات النموذج 1065). وتجد أي السنوات تقدّم وكم عددها في استكمال الإقرارات التجارية غير المقدَّمة؛ والأرصدة الافتتاحية وحسابات رأس المال في إعادة بناء حسابات رأس المال في الشراكة.
يحمل كل إقرار Schedule K-1 لكل شريك، وتزوّد الشراكة كل شريك بنسخة (تعليمات النموذج 1065). ثم يقارن كل شريك K-1 بما أعلنه عن تلك السنة. وقد يحتاج الشريك الذي يتعارض إقراره مع إقرار الشراكة، أو الذي يقدّم قبل أن تقدّم الشراكة، إلى النموذج 8082 مع إقراره، وعدم تقديمه قد يستجلب غرامة متعلقة بالدقة (تعليمات الشريك). والإجراء لا يقول هل يُعد إقرار معدَّل قُدّم بعد الموعد إقرارًا مقدَّمًا في موعده أعلن الحصة بالكامل، فلا تفترض ذلك.
مثال
هذه الأمثلة توضيحية، بالدولار الأمريكي. وتفترض مبلغًا مقرَّبًا قدره US$250 عن كل شريك في الشهر؛ والمعدل الفعلي يتوقف على السنة التي كان الإقرار مستحقًا فيها.
شريكان وسنة واحدة وكلاهما أعلن في موعده
شريكان يملكان LLC للتصميم بنسبة 50/50. لم تقدّم النموذج 1065 عن سنة واحدة، وتقدمه بعد 14 شهرًا من الموعد، فينطبق سقف 12 شهرًا: 2 شريكان × 12 شهرًا × US$250 = US$6,000. قدّم الشريكان إقراريهما في موعدهما وأعلن كل منهما نصف ربح LLC البالغ US$60,000. في LLC شريكان فردان، لا أجنبي غير مقيم بينهما، وحصص متساوية في كل بند، ولا اختيار لقواعد التدقيق، فقد تناسبها إفادة الشراكة الصغيرة. يقدّمان النموذج 1065 وK-1، ويعيدان الإشعار مع الإفادة الموقّعة، ويُبقيان إقراري الشريكين المقدَّمين وكشوف حسابهما جاهزة.
ثلاثة ملاك بينهم شركة، وسنتان غير مقدَّمتين
LLC لها مالكان فردان وشركة C واحدة، والشركاء الثلاثة أنفسهم في السنتين، والسنتان غير مقدَّمتين. يُقدَّم الإقراران بعد أكثر من 12 شهرًا من موعديهما. غرامة كل سنة 3 شركاء × 12 شهرًا × US$250 = US$9,000، أي US$18,000 قبل الإعفاء. وجود الشركة بين الشركاء يخرج مسار 84-35 عن السنتين. قد تتأهل السنة 1 لإلغاء الغرامة لأول مرة أو للإعفاء التلقائي، أيهما يناسب سنتها الضريبية، فقط إذا كانت السنوات الثلاث قبلها مقدَّمة بلا غرامات، أو لم يكن التقديم مطلوبًا. أما السنة 2 فلا تتأهل عمومًا ما دامت السنة 1 غير مقدَّمة أو غرامتها قائمة، لأن المراجعة السابقة لا تجد تقديمًا نظيفًا للسنة 1. وحيث يفشل الإعفاء بسبب سجل التقديم، يبقى السبب المعقول، ويجب تقديم الإقرارين الآن.
LLC مغلقة ودفاتر ضائعة وشريك متأخر
أغلق شريكان LLC لهما وسنتان غير مقدَّمتين وبلا دفاتر. قدّم أحد الشريكين إقراره الشخصي للسنة 1 بعد ستة أشهر من موعده، بلا تمديد؛ وقدّم الآخر كل شيء في موعده. قُدّم إقرارا LLC بعد أكثر من 12 شهرًا من موعديهما، فالغرامة 2 شريكان × 12 شهرًا × US$250 = US$6,000 للسنة، أي US$12,000 قبل الإعفاء. في السنة 1، الإقرار المتأخر يُسقط الإفادة، فتتوقف السنة 1 على الإعفاء بسبب سجل التقديم أو السبب المعقول. وفي السنة 2 قد تناسب الإفادة إذا كان الإقراران في موعدهما وأعلنا الحصة بالكامل، لكن لا يمكن لأحد أن يعرف ذلك قبل إعادة بناء السنتين من كشوف البنك ومقارنتهما بما أعلنه كل شريك. ويجب أن يقرأ مختص هذه الوقائع قبل إرسال أي شيء إلى IRS.
هل وضعك مختلف؟
- الإشعارات تشمل أكثر من سنة، أو لا تستطيع إثبات الإقرار المقدَّم في موعده لكل شريك: لكل سنة مسارها، والسنة غير المقدَّمة تغيّر المراجعة السابقة للتي بعدها، وإفادة 84-35 تُوقَّع تحت طائلة شهادة الزور. اسحب كشوف الحساب أولًا. إقرار شريك متأخر أو مفقود يُخرج مسار 84-35 عن تلك السنة، لكن الإعفاء بسبب سجل التقديم والسبب المعقول قد يبقيان. اطلب قراءة الإشعارات وإقرارات الشركاء.
- أُغلقت LLC وسنوات غير مقدَّمة وبلا دفاتر: أعد بناء السنوات من سجلات البنك واحسب K-1 لكل شريك بالاستعانة بـإعادة بناء حسابات رأس المال في الشراكة ومساعدة في مسك الدفاتر.
- لا تعرف أي السنوات تقدّم أولًا، ولا كم عددها: راجع استكمال الإقرارات التجارية غير المقدَّمة.
- أحد الشركاء أو LLC أجنبي، أو أحد الشركاء أجنبي غير مقيم: راجع LLC مملوكة لأجانب أُغلقت دون تقديم.
- قد لا يكون الخطاب غرامة النموذج 1065: راجع وصل نشاطي التجاري إشعار من IRS.
- تسبّب مسؤول مسك الدفاتر أو المحاسب في الفوات: راجع أخطاء مسؤول مسك الدفاتر ومن يتحمل الغرامات.
- فرضت ولاية غرامة أيضًا: غرامات الولايات منفصلة عن الغرامة الاتحادية؛ راجع غرامات التأخر في الإقرارات التجارية، وفيه كاليفورنيا.
- بقي رصيد بعد الإعفاء: راجع خطط سداد IRS لديون ضريبة الأعمال.
- لست متأكدًا أن LLC شراكة: راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات وكيف تُفرض الضريبة على شركات LLC.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الشركاء للإعفاء من الغرامة للشراكات الصغيرة بموجب Revenue Procedure 84-35 صياغة إشعار IRS: لا يزيد عدد الشركاء على 10 في السنة الخاضعة للضريبة؛ ويُحتسب الزوجان اللذان يقدمان إقرارًا مشتركًا شريكًا واحدًا. شروط أخرى: أفراد أو تركات فقط، وأن تكون حصة كل شريك في كل بند مساوية لحصته في كل بند آخر، ولا يوجد اختيار لقواعد الفحص، وأن تُبلَّغ حصة كل شريك في إقرار ضريبة دخل مقدَّم في موعده. | 10 شركاء | IRS: فهم إشعار CP162C تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| سنة التقديم لغرامة المادة 6698 المعدَّلة وفق التضخم في الدليل ينطبق مبلغ 260 دولارًا على الإقرارات الواجب تقديمها في هذه السنة التقويمية، لا على جميع الإقرارات عن سنة ضريبية محددة. | 2027 السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 للشراكة ذات السنة التقويمية اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية؛ وإذا صادف يوم سبت أو أحد أو عطلة رسمية انتقل الموعد إلى يوم العمل التالي. ويتاح تمديد لمدة 6 أشهر. | 15 مارس | IRS: تعليمات النموذج 1065 تم التحقق |
| فترة الرجوع إلى سجل الامتثال للإعفاء التلقائي من الغرامة يجب أن يكون نوع الإقرار نفسه قد قُدّم أو لم يكن مطلوبًا في السنوات الثلاث السابقة؛ دون غرامة مانعة ودون إعفاء تلقائي أو إعفاء لأول مرة سابق. وبعض حالات الإلغاء لسبب معقول أو لخطأ IRS تحافظ على الأهلية. | السنوات الـ3 السابقة | IRS: الإعفاء التلقائي من الغرامة، الفقرة (8) تم التحقق |
| مدة تقديم طلب الإعفاء المتأخر في النموذج 8832 قدّم طلب الإعفاء المكتمل خلال هذه المدة من تاريخ السريان المطلوب | 3 سنوات و75 يومًا | IRS: Revenue Procedure 2009-41، الأقسام 4.01 إلى 4.02 تم التحقق |
| حد تاريخ السريان بأثر رجعي في النموذج 8832 لا يجوز عمومًا أن يسري اختيار تصنيف الكيان قبل تاريخ التقديم بأكثر من هذه المدة | 75 يومًا | IRS: النموذج 8832 وتعليماته تم التحقق |
| أول سنة ضريبية لإقرارات النموذج 1065 التي تُراجَع للإعفاء التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty) الإقرارات الأصلية للنموذج 1065 عن هذه السنة الضريبية وما بعدها. يظل الإعفاء لأول مرة (First Time Abate) هو الطريق للسنوات السابقة ولإقرارات هذه السنة التي لم تحظَ بالمراجعة التلقائية؛ ولا يتاح للإقرارات المستحقة في 1 يناير 2027 أو بعده. | 2025 | IRS: الإعفاء الإداري من الغرامات تم التحقق |
| التاريخ الذي يتوقف منه توفر الإلغاء لأول مرة (First Time Abate) لا يعود الإلغاء لأول مرة (First Time Abate) متاحًا للإقرارات المؤهلة التي يقع موعدها الأصلي في هذا التاريخ أو بعده؛ ويحل محله الإعفاء التلقائي من الغرامة (Automatic Exemption from Penalty). ويظل متاحًا للسنة الضريبية 2024 وما قبلها، ولإقرارات السنة الضريبية 2025 التي لم تُنظر تلقائيًا. | 1 يناير 2027 | IRS: تحديث إجرائي بشأن الإعفاء التلقائي من الغرامة (IRM 20.1.1.3.3.2.5، 17 يونيو 2026) تم التحقق |
| مهلة التقديم للإعفاء التلقائي من الغرامة يجب تقديم الإقرار الأصلي المؤهل خلال ثلاث سنوات من الموعد الأصلي؛ IRM 20.1.1.3.3.2.5(7). | 3 سنوات | IRS: تحديث الإعفاء التلقائي من الغرامة تم التحقق |
| مهلة طلب استئناف الغرامة بعد أن ترفض IRS طلب الإعفاء من الغرامة عادةً 30 يومًا من تاريخ خطاب الرفض؛ والموعد المذكور في الخطاب هو المعتمد. يتطلب الاستئناف طلب إعفاء مكتوبًا رفضته IRS. | 30 يومًا | IRS: استئناف الغرامة تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1065 الأخير للشراكة يُقدَّم النموذج 1065 بحلول اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد نهاية السنة الضريبية للشراكة؛ وتنتهي السنة الضريبية للشراكة في تاريخ انتهائها (تصفية شؤونها). ويمكن تمديد الموعد بالنموذج 7004. | اليوم الـ15 من الشهر الـ3 بعد الشهر الذي تنتهي فيه الشراكة | IRS: تعليمات النموذج 1065 (موعد التقديم؛ انتهاء الشراكة) تم التحقق |
| المدة العامة لتحصيل الضريبة بعد التقدير بموجب المادة 6502(a)(1)؛ وقد يطيل الوقف والتمديد المدة. ولأغراض 26 CFR 301.6241-3(b)(3)، التقدير المعني هو تقدير الشراكة، لا تاريخ الإغلاق. | عشر سنوات بعد التقدير | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6502(a)(1) تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: فهم إشعار CP162C
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: دليل الإيرادات الداخلية (IRM) 20.1.2، غرامات عدم التقديم وعدم السداد
- IRS: دليل الإيرادات الداخلية (IRM) 20.1.1، دليل الغرامات
- IRS: الإعفاء الإداري من الغرامات
- IRS: تحديث إجرائي بشأن الإعفاء التلقائي من الغرامة (17 يونيو 2026)
- IRS: الإعفاء من الغرامة بسبب معقول
- IRS: استئناف الغرامة
- IRS: نشاط الزوج والزوجة
- المستشار القانوني لدى IRS: PMTA 2020-01 (ليس سابقة)
- IRS: Revenue Procedure 2002-69
- IRS: Revenue Procedure 2013-30
- IRS: المنشور 3402، الضريبة على شركات LLC
- US Code: 26 U.S.C. 6502، التحصيل بعد التقدير
- US Code: 26 U.S.C. 6665، القواعد المنطبقة على الغرامات
- IRS: الموضوع 851، الأجانب المقيمون وغير المقيمين
- IRS: احصل على سجلاتك الضريبية وكشوف حسابك
- IRS: احصل على كشف الحساب الضريبي للنشاط التجاري
- IRS: تمديد مهلة تقديم إقرارك الضريبي
- IRS: تقديم الإقرارات الضريبية المتأخرة
- IRS: تعليمات الشريك لـ Schedule K-1 (النموذج 1065)
- US Code: 26 U.S.C. 6698، عدم تقديم إقرار الشراكة
- eCFR: 26 CFR 301.6231(a)(1)-1، استثناء الشراكات الصغيرة
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3، تصنيف بعض كيانات الأعمال
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.