דוח עבודת הכנה בקנדה: מה החליף את Notice to Reader

מהי עבודת הכנה, והאם זה פשוט Notice to Reader בשם חדש?

עבודת הכנה (compilation engagement) היא עבודה שבה רואה חשבון מרכיב את הדוחות הכספיים של חברה מהמידע שההנהלה מוסרת, בלי חובה לאמת את המידע. דוח עבודת ההכנה החליף את Notice to Reader, והוא יותר מתווית חדשה: לפי Auditing and Assurance Standards Board (AASB), הוא מספק יותר מידע מההודעה הישנה. גם Notice to Reader לא נתן ודאות מקצועית, ולכן הדוח החדש אינו מוסיף אותה.

מה שרואה החשבון צריך מכם הוא ספרים מותאמים. המצב מורכב כשבנק, קונה או זכיינית יקבלו את הדוחות, או כשהספרים אינם מותאמים: חשבונות בנק וכרטיסי אשראי, הלוואות, או הלוואת בעל מניות בלי פירוט. מי שמבקש דוחות “סקורים” או “מבוקרים” רוצה יותר מעבודת הכנה. רשימת המסמכים לאיסוף נמצאת בהמשך, תחת “מה אני צריך למסור”.

מידע שהודפס ישירות מתוכנת הנהלת חשבונות, בלי שצורף או נכלל בו שום דיווח, נמצא מחוץ לתקן (AASB). אם בנק או קונה מבקשים דוחות מוכנים, הדפסה לבדה אינה מספיקה: רואה החשבון מכין את הדוחות ומוציא את הדוח, והוא צריך ספרים מותאמים.

הטבלה משווה בין הנוסח שאונטריו קובעת לכל אחד מהם (O. Reg. 324/21).

אילו סופי שנה משתמשים בדוח עבודת הכנה במקום ב-⁠Notice to Reader?

באונטריו, דוחות כספיים שמכסים תקופה שמסתיימת ב-⁠14 בדצמבר 2021 או אחריו נושאים את דוח עבודת ההכנה. רק תקופה ישנה יותר עדיין יכולה לשאת Notice to Reader. תאריך סוף התקופה קובע, ולא התאריך שבו העבודה מסתיימת.

התקנה מציינת את ההודעה שמוציאה עבודת הכנה מתחום שירותי החשבונאות הציבוריים המורשים (ראו את הפרק על הפרובינציה בהמשך). AASB קובע אותו מועד תחילה לתקן ומתיר יישום מוקדם. לדוח כספי שמוגש באיחור, או לדוח השלמה לסוף שנה ישן, תקנת אונטריו מתירה כל אחת משתי ההודעות. באיזו מהן רואה החשבון ישתמש, ואיזה תקן מקצועי חל על עבודה ישנה כזו, זו שאלה לרואה החשבון. שאלו אותו כשקובעים את תנאי ההתקשרות.

מה כתוב בדוח עבודת הכנה, ומה הוא אינו נותן לי?

דוח עבודת הכנה אומר שרואה החשבון הכין את הדוחות הכספיים מהמידע שההנהלה מסרה, ושלא ניתנו ביקורת, סקירה או ודאות מקצועית. הוא אינו קובע שהמספרים נכונים. הטבלה מנסחת בקצרה את הנוסח שאונטריו קובעת (O. Reg. 324/21, סעיף 4).

מי שצריך ודאות מקצועית חייב לבקש סקירה או ביקורת. ראו עבודת הכנה או עבודת סקירה.

מי אחראי לדיוק ולשלמות של המספרים: אני או רואה החשבון?

ההנהלה אחראית לדיוק ולשלמות של המידע שהדוחות הכספיים מבוססים עליו, ודוח עבודת ההכנה אומר זאת במפורש. רואה החשבון מסייע בהכנת הדוחות ולא נדרש לאמת את המידע שנמסר לו. התקנה אינה מגדירה את המונח “הנהלה”, ולכן שאלו את רואה החשבון מי נקוב בדוח.

חשבונית שחסרה, הלוואה שלא נרשמה או יתרת בנק שגויה במה שמסרתם עוברות לדוחות הכספיים, ורואה החשבון לא נדרש לאמת אותן.

מה אני צריך למסור, ומה צריך להסדיר במכתב ההתקשרות?

אתם מוסרים את הרישומים שהדוחות הכספיים נבנים מהם, ומאשרים את תנאי העבודה לפני שהיא מתחילה. לפי AASB, התקן קובע עבודה ותיעוד נדרשים מרואה החשבון, ולכן צפו לשאלות על הספרים.

בקשו את תנאי ההתקשרות בכתב: אילו דוחות, איזו תקופה, איזה בסיס חשבונאות ומי יקבל אותם. בתקן יש שיקולי קבלת עבודה כשצד שלישי ישתמש בדוחות, ולכן ציינו מראש את הבנק או הקונה. כדי לסדר קודם את הספרים, ראו את רשימת הבדיקה לסגירת שנה. לעלות, ראו עלות עבודת הכנה.

האם CRA דורשת דוח עבודת הכנה, סקירה או ביקורת עם ה-⁠⁦T2⁩ שלי?

בדפי CRA אין חובת הגשה של דוח עבודת הכנה, סקירה או ביקורת. CRA מבקשת את מידע הדוחות הכספיים בתבנית GIFI, ברמת פירוט זהה לדוחות רגילים, ואת Schedule 141 גם כשאין הערות. בדף Schedule 141 של CRA כתוב לכלול את ההערות ואת “דוח המבקר או רואה החשבון” (auditor or accountant's report), אם הוכן (CRA). הדף אינו מזכיר את דוח עבודת ההכנה, ולכן שאלו את רואה החשבון איך הוא מתחבר להגשה. ההערות נשלחות עם הדוח: ב-⁠⁦T2⁩ שמוגש אלקטרונית הן נכללות כטקסט רגיל (⁦RC4088⁩).

כללים אחרים אינם של CRA. הדירקטורים של חברה פדרלית מציגים לבעלי המניות דוחות כספיים שנתיים משווים (סעיף 155), והדוחות האלה צריכים בדרך כלל לעמוד בכללי Canadian GAAP (Regulations, סעיף 71). שאלו את רואה החשבון אם הדוחות שהוכנו בעבודת הכנה עומדים בכך. לדוחות הכספיים ל-⁠⁦T2⁩ ולשאלה אם בעלי המניות יכולים לוותר על ביקורת, ראו דוחות כספיים לסוף שנה של חברה. חברה שהתאגדה בפרובינציה בודקת את החוק של הפרובינציה שלה.

איך רואה החשבון מציג עבודת הכנה ב-⁠⁦T2⁩ (Schedule 141)?

כשהעבודה היא עבודת הכנה, שורה 302, “Conducted a compilation engagement”, היא הבחירה המתאימה בחלק 2 של Schedule 141. חלק 2 מאפשר למגיש לבחור שורה אחת או יותר לתיאור מעורבותו ומעורבות האדם שמצוין בחלק 1 (מי שעשה יותר ממחצית העבודה על המידע הכספי), ולכן עבודה של איש מקצוע להנהלת חשבונות עשויה להוסיף את שורה 304. השורות הן 300 דוח מבקר, 301 דוח עבודת סקירה, 302 עבודת הכנה, 303 שירותי חשבונאות, 304 שירותי הנהלת חשבונות ו-⁠305 אחר.

חלק 4 (שורה 101) שואל אם הוכנו הערות לדוחות הכספיים. דוח עבודת הכנה מפנה להערה על בסיס החשבונאות, ורואה החשבון עונה על השורה הזו לפי ההערות שהוכנו בפועל. שאלת ההסתייגות (שורה 099) נשאלת רק אם נבחרה שורה 300 או 301, ולכן היא אינה חלה על עבודת הכנה. לשאלות האחרות על מעורבות, ראו עבודת הכנה או עבודת סקירה.

ב-⁠Schedule 141 אין שורה בשם Notice to Reader. שאלו את רואה החשבון איזו שורה בחלק 2 חלה על סוף שנה ישן.

האם בנק, קונה או זכיינית יקבלו עבודת הכנה?

הבנק, הקונה או הזכיינית שמקבלים את הדוחות הכספיים מחליטים אם עבודת הכנה מספיקה להם. הדוח אינו נותן ודאות מקצועית ומזהיר שאולי אינו מתאים למטרות הקורא, ולכן מי שרוצה ודאות מקצועית יבקש סקירה או ביקורת.

לפני שמזמינים את העבודה, שאלו את הגורם המקבל בכתב איזו רמה הוא מקבל ואם יש לו דרישות לגבי הנוסח. ספרו לרואה החשבון מי יקבל את הדוחות. מה משמעות הבקשה של מלווה לדוחות “סקורים”, כולל גילוי של זכיינית, ראו עבודת הכנה או עבודת סקירה. למשכנתה על הכנסה מדיבידנדים, ראו הוכחת הכנסה למלווה.

האם הפרובינציה שלי משנה את הנוסח או את מי שרשאי להוציא את הדוח?

כן, זה יכול לקרות: אונטריו קובעת נוסח וכלל רישוי משלה, ופרובינציות אחרות עשויות להיות שונות. AASB מפרסם את התקן הקנדי (CSRS 4200), אבל בעמוד הזה אנחנו מאשרים רק את הכללים של אונטריו.

באונטריו, שירותי הכנה שניתנים בנפרד מהלקוח ושצד שלישי יכול לסמוך עליהם באופן סביר עשויים להיחשב חשבונאות ציבורית, שדורשת רישיון, אלא אם עבודת ההכנה נושאת את ההודעה שנקבעה (Public Accounting Act, 2004, סעיפים 2 ו-⁠3). O. Reg. 324/21 קובעת את ההודעה הזו ודורשת אותה באנגלית, בצרפתית או בשתיהן, לפי שפת עבודת ההכנה. מי רשאי לבצע כל סוג של עבודה, ראו עבודת הכנה או עבודת סקירה.

הכללים בפרובינציות ובטריטוריות אחרות עשויים להיות שונים, ולא אישרנו אותם כאן. שאלו את רואה החשבון אם העבודה עומדת בתקן ובכללי הפרובינציה שבה החברה שלכם רשומה, ובדקו מול גוף ה-⁠CPA של הפרובינציה.

דוגמה

נתונים להמחשה, בדולרים קנדיים.

חברה באונטריו, שנה שהסתיימה ב-⁠31 בדצמבר 2025

ההכנסות של החברה היו ⁦C$420,000⁩. אם רואה החשבון של החברה מתבקש להכין את הדוחות הכספיים, הדוח הוא דוח עבודת הכנה, כי התקופה מסתיימת ב-⁠14 בדצמבר 2021 או אחריו. הבעלים מוסר דפי חשבון מותאמים של הבנק וכרטיסי האשראי, יתרות הלוואות והלוואת בעל מניות, הגשות שכר ו-⁠⁦GST/HST⁩ והדוחות של השנה שעברה. אותם דוחות כספיים מזינים את לוחות GIFI של ה-⁠⁦T2⁩, ושורה 302 מתאימה ל-⁠Schedule 141.

בנק מבקש דוחות “סקורים”

בנק מציע מסגרת אשראי עסקית של ⁦C$250,000⁩ ומבקש דוחות סקורים. דוח עבודת הכנה אינו נותן ודאות ברמת סקירה. הבעלים שואל את הבנק בכתב איזו רמה מתקבלת אצלו לפני שמזמינים את העבודה, ומספר לרואה החשבון שבנק יקבל את הדוחות.

שני סופי שנה משני צדי המעבר

שתי חברות באונטריו משלימות הגשות ישנות.

• חברה א׳, שנה שהסתיימה ב-⁠30 בנובמבר 2021: התקופה מסתיימת לפני 14 בדצמבר 2021, ולכן אונטריו מתירה כל אחת משתי ההודעות.
• חברה ב׳, שנה שהסתיימה ב-⁠31 בדצמבר 2021: התקופה מסתיימת ב-⁠14 בדצמבר 2021 או אחריו, ולכן חל רק דוח עבודת ההכנה.

המצב שלכם שונה?

• בנק, קונה או זכיינית רוצים יותר מעבודת הכנה: קראו את עבודת הכנה או עבודת סקירה ושאלו את הגורם המקבל בכתב איזו רמה הוא מקבל. אם תיק סוף השנה אינו מוכן לרמה הזו, ראו עזרה במס חברות ובסוף שנה.
• מכתב ההתקשרות של רואה החשבון מבקש רישומים שהספרים שלכם לא תומכים בהם (חשבונות שלא הותאמו, הלוואת בעל מניות בלי פירוט): התאימו קודם לפי רשימת הבדיקה לסגירת שנה וחשבון הלוואת בעל המניות. לעזרה בהכנת תיק סוף השנה, ראו עזרה במס חברות ובסוף שנה או עזרה בהנהלת חשבונות.
• אתם רוצים לדעת את העלות: ראו עלות עבודת הכנה.
• מצאתם טעות בדוחות הכספיים של השנה שעברה: ראו תיקון הדוחות הכספיים של שנה קודמת.
• בחברה שלכם יש שנים שלא הוגשו: ראו השלמת דוחות חברה שלא הוגשו.
• אתם מחוץ לאונטריו: אשרו את הנוסח ומי רשאי להוציא את הדוח מול רואה החשבון וגוף ה-⁠CPA של הפרובינציה.