השלמת דוחות חברה שלא הוגשו בקנדה: מס חברות, GST/HST ושכר

מה קורה אם חברה לא מגישה דוחות מס בקנדה?

CRA רשאית לדרוש את הדוחות החסרים, לקבוע מס ללא דוח, להטיל קנסות וריבית ולגבות חוב מס שנקבע. הליך הטיפול ב-CRA במי שלא הגיש דוחות יכול להסלים לפנייה בשטח ואף להעמדה לדין. חוב המס של חברה לא נעלם בגלל שלא הוגש דוח: לפי Income Tax Act, חבות המס אינה תלויה בשומה.

קודם כול בדקו את התאריך והסוג של כל מכתב מ-CRA. דרישה, שומה והודעת גבייה מחייבות תגובות שונות. חובות של ניכויי שכר ושל GST/HST דחופים במיוחד: לפי CRA, פעולת גבייה משפטית יכולה להתחיל זמן קצר אחרי ההודעה.

האם חייבים להגיש כל שנה חסרה, גם בלי הכנסה?

חברה תושבת קנדה חייבת, ככלל, להגיש דוח T2 לכל שנת מס, כולל שנים לא פעילות ושנים שבהן אין מס לתשלום. CRA מונה חריגים מצומצמים לחברות כתר מסוימות הפטורות ממס, למושבות הוטריות ולארגוני צדקה רשומים. הפסקת הפעילות לא מסיימת את החובה. אם החברה פורקה, בדקו את תאריך הפירוק ואם CRA קיבלה על כך הודעה. ל-חשבונות שכר ו-GST/HST יש שלבי סגירה נפרדים. לחברה שאינה תושבת קנדה יש תנאי הגשה אחרים (CRA: מי חייב להגיש דוח T2).

דוח T2 מוגש בתוך שישה חודשים מתום שנת המס של החברה. יתרת מס החברות לתשלום היא ככלל בתוך 2 חודשים מתום השנה, או 3 חודשים עבור CCPC זכאית. אין כלל גורף שלפיו רק שנים אחרונות שלא הוגשו מחייבות דוח. חברה הרשומה ל-GST/HST חייבת להגיש דוח לכל תקופת דיווח, גם אם לא היו עסקאות או מס נטו. דוחות ותשלומים חודשיים ורבעוניים מועד ההגשה והתשלום שלהם הוא 1 חודש אחרי התקופה. דוחות שנתיים ותשלומים סופיים מועד ההגשה והתשלום שלהם הוא ככלל 3 חודשים אחרי תום השנה. דוחות השכר תלויים בשאלה אם החברה שילמה שכר או שהיה לה חשבון שכר פתוח שמצפה להעברות.

אילו דוחות חסרים, ובאיזה סדר מגישים אותם?

לפני ההגשה מיפו את חובות החברה לפי חשבון ותקופה. שנת T2, תקופת דיווח של GST/HST, תקופת העברת ניכויי שכר ושנת קלנדרית של T4 הן יחידות שונות, ולכן דוח השלמה אחד לא יכול לכסות את כולן.

קודם בדקו דרישות, פעולות גבייה וסכומי שכר או GST/HST שלא הועברו, ופנו מיד ל-CRA בעניין היתרות האלה. במקביל, שחזרו קודם את התקופות החסרות הוותיקות ביותר, כדי שיתרות הפתיחה, ההפסדים והתשלומים יועברו נכון לשנים הבאות. לפני ההגשה התאימו את הדוחות זה לזה: הכנסות ב-T2, מכירות חייבות ב-GST/HST, שכר ב-T4 ודיבידנדים ב-T5 צריכים להציג תמונה עקבית. בקוויבק, Revenu Québec מנהלת את הגשת דוחות GST/HST ו-QST. אם החברה הייתה צריכה להירשם ל-GST/HST ולא נרשמה, ראו מתי נרשמים.

בדקו את שיטת ההגשה של כל שנת T2 שבאיחור: דוחות ישנים מסוימים דורשים שיטה אחרת. שלבי ההגשה והחריגים מפורטים במדריך הגשת דוח החברה.

איך משיגים מ-CRA אישורים, הודעות ודפי חשבון ישנים?

השתמשו במספר העסק של החברה (business number) כדי לעבור על כל חשבונות התוכניות ב-My Business Account, או תנו גישה לנציג מורשה. CRA מציגה שם דוחות חסרים, יתרות, דוחות GST/HST צפויים ומוגשים, פרטי שכר ומצב דוחות T2.

הורידו את ההודעות, המכתבים ודפי החשבון של החברה מהדואר המקוון. אם הודעה חסרה או שצריך היסטוריית תשלומים מפורטת, לפי CRA שירות הפניות יכול להנפיק עותקים ודפי חשבון מותאמים. לאישורי T4 או T5 שהוגשו, השתמשו ב-View return details ב-My Business Account: סננו לפי שנה וסוג דוח, ואז צפו באישורים או בקשו הורדה. אישורים שלא הוגשו משחזרים ממסמכי המקור. מסך ריק ב-CRA אינו מוכיח שלא בוצע תשלום. בהתחייבויות בקוויבק, השיגו מ-Revenu Québec את היסטוריית החשבון ואת ההודעות.

אספו את מספר העסק ואת מספרי חשבונות התוכניות, את תאריכי ההתאגדות וסוף השנה, דפי בנק וכרטיסי אשראי, חשבוניות מכירה, קבלות הוצאות, רישומי שכר, אישורים קודמים, דוחות מס, הודעות של CRA והוכחות תשלום. נהלו רשימה של כל תקופה חסרה ושל מצב ההגשה שלה.

מה עושים אם הספרים לא נוהלו או שהרישומים אבדו?

לפני ההגשה שחזרו את העסקאות מהראיות הטובות ביותר שיש. עקבו אחר כל הפקדה בבנק ותעדו אם היא מכירה, הלוואה, העברה או קבלה אחרת. אל תדרשו כהוצאה משיכה שאין לה תיעוד. בקשו דפים, חשבוניות ונתוני שכר ישנים מהגורמים שהחזיקו בהם, והתאימו אותם להיסטוריית החשבון ב-CRA. CRA דורשת רישומים אמינים ומלאים שנתמכים במסמכים. רישומים אלקטרוניים שאבדו יש לדווח ל-CRA ולשחזר בתוך זמן סביר.

ככלל, יש לשמור רישומים של דוח מס הכנסה שהוגש באיחור שש שנים אחרי ההגשה. היסטוריית נכסים ומניות, הנחיות של CRA והשגות שלא נפתרו עשויות לחייב שמירה ארוכה יותר. CRA מציינת גם שדוח GST/HST עדיין נדרש כשתקופת הדיווח הסתיימה לפני יותר משש שנים. לשחזור עצמו ולדוחות הכספיים לסוף שנה, ראו הנהלת חשבונות של חברה ו-GIFI.

CRA שלחה דרישה להגיש דוח או שומה לפי מיטב השפיטה. מה עושים?

בדקו אם המכתב הוא דרישה או שומה. הגיבו במהירות לדרישה של CRA עם תוכנית הגשה מציאותית. אם החברה חולקת על שומה, בדקו כבר עכשיו את תאריך ההודעה: לחברה יש 90 ימים להגיש השגה רשמית. הגשת דוח חסר או פנייה לגבייה אינן הגשת השגה. את הליך ההשגה ראו בבדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

שומה לפי Income Tax Act סעיף קטן 152(7) אינה תחליף לדוח החסר. CRA מציינת שהיא רשאית להשמיט ניכויים לבחירת הנישום כי חסרות לה עובדות. כשהחברה מגישה את הדוח האמיתי, CRA בוחנת אותו ומוציאה שומה מחדש. היתרה שנקבעה בשומה יכולה להישאר ברת גבייה בזמן שהעבודה הזו נמשכת. דרישה או קשר קיים עם CRA חשובים גם כשבוחנים גילוי מרצון, ולכן בדקו את האפשרות הזו לפני הגשת בקשה לגילוי.

CRA הקפיאה את חשבון הבנק של החברה. מה אפשר לעשות?

התייחסו להגבלה בבנק כעניין גבייה פעיל. שאלו את הבנק איזה מסמך משפטי קיבל, השיגו את העותק של החברה, ודאו מול CRA את חשבון התוכנית המושפע ואת היתרה, ופנו לפקיד הגבייה שמופיע בהודעה. CRA יכולה להורות למוסד פיננסי להעביר אליה כספים שהוא מחזיק באמצעות דרישת תשלום (requirement to pay) או מסמך עיקול דומה.

אם החברה חולקת על היתרה, העבירו לפקיד את השומה ואת תוכנית הגשת הדוחות החסרים. דוח או השגה בלבד לא בהכרח עוצרים את הגבייה. אם החברה לא יכולה לשלם מיד, CRA מציעה הסדרי תשלום. הסדר תשלום אינו מבטל אוטומטית דרישת תשלום קיימת: לפי CRA, היא בדרך כלל משאירה את הפעולה בתוקף עד לתשלום מלא של החוב או עד שמוכחת מצוקה כלכלית. שאלו את הפקיד מה נדרש כדי לשנות את ההגבלה, וקבלו את התשובה בכתב לפני שנשענים על החשבון לתשלום שכר או לסגירת עסקה. חובות של שכר ושל העברות GST/HST יכולים לעבור לגבייה זמן קצר אחרי ההודעה. כשיש מכירה או משכנתה בהמתנה, התזמון קריטי.

האם דירקטורים אחראים באופן אישי לניכויי שכר ול-GST/HST שלא הועברו?

אפשר להוציא לדירקטורים שומה אישית על סכומי שכר מסוימים ועל GST/HST שלא הועברו, בתוספת קנסות וריבית. החשיפה הזו שונה מחוב מס ההכנסה הרגיל של החברה ב-T2. CRA חייבת לעמוד בתנאי גבייה מול החברה, ולדירקטור עשויה להיות הגנה של שקידה נאותה (due diligence) אם נקט צעדי מניעה סבירים לפני שהכספים לא הועברו. לפי חוזר CRA על אחריות דירקטורים, שומה חייבת להיות מוצאת בתוך שנתיים מהמועד שבו האדם חדל לאחרונה להיות דירקטור. אי-מעורבות בלבד אינה מסירה את הסיכון.

זהו מי היה דירקטור בכל תקופה שלא שולמה, מתי כל אחד סיים את תפקידו, ואילו בקרות היו על ניכוי והעברת הכספים. אם כספי נאמנות שימשו למימון הפעילות, או שדירקטור קיבל שומה אישית, קבלו עזרה בהכנת דוחות מס עם רישומי החשבון והדירקטורים, לפני שמניחים שדוח החברה יסגור את החשיפה האישית.

האם עדיין אפשר לדרוש זיכויי תשומות והפסדים ישנים?

חלק מהתביעות עשויות להישאר זמינות, אבל הגשה באיחור לא מאריכה כל מועד תביעה. לפי Excise Tax Act סעיף קטן 225(4), נישום רגיל הרשום ל-GST/HST חייב לתבוע זיכוי תשומות (input tax credit) בדוח שהוגש עד מועד ההגשה של תקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך ארבע שנים מהתקופה המקורית. לגבי אנשים מוגדרים (specified persons), המועד הכללי נקבע לפי תקופת הדיווח האחרונה שמסתיימת בתוך שנתיים אחרי שנת הכספים שבה הייתה התקופה המקורית. חלות חריגים בחוק. בדקו כל חשבונית, תקופת רישום ומועד תביעה לפני שכוללים זיכוי ישן.

הפסד לא הוני (non-capital loss) של חברה שנתמך כראוי יכול לקזז הכנסה חייבת בשנים אחרות בתוך תקופת ההעברה החלה. מדריך T2 של CRA מתאר הפסד לא הוני של השנה השוטפת שמועבר שלוש שנים אחורה או 20 שנה קדימה. להפסדים ישנים יותר ייתכנו תקופות אחרות, ורכישת שליטה בחברה יכולה להגביל את השימוש בהפסדים. הגישו את שנת ההפסד עם תימוכין, ואז התאימו את יתרת ההפסד שנקבעה בשומה לפני שמשתמשים בה בדוחות מאוחרים יותר. שומה לפי מיטב השפיטה של CRA עשויה שלא לשקף ניכויים או הפסדים עד שהדוח האמיתי נבדק.

כמה תעלה ההשלמה במס, בקנסות ובריבית?

אין הערכה אחת שימושית לפני שהרישומים והיסטוריית החשבון הותאמו. הפרידו בין מס הכנסה של החברה, מס נטו של GST/HST, ניכויי שכר וסכומי מעסיק, יתרות פרובינציאליות, קנסות, ריבית ועלות שחזור הרישומים. דוח T2 אפס עדיין יכול לדרוש הכנה והגשה, ודוח GST/HST אפס עדיין יכול לסגור הודעה על תקופה חסרה. מנגד, סכומי נאמנות שלא שולמו יכולים ליצור סיכון גבייה וסיכון לדירקטורים עוד לפני שכל שנות ה-T2 הושלמו (גבייה ב-CRA; אחריות דירקטורים).

בנו הערכה לפי תקופות מהספרים ששוחזרו, ואז השוו אותה לשומות, לתשלומים ולזיכויים ב-CRA. מס חברות עשוי היה להיות לתשלום לפני מועד הגשת T2, ולכן הגשה עכשיו לא מוחקת ריבית שכבר נצברת. לחישובים ולאפשרות לביטול, ראו קנסות, ריבית והקלות. חברה עם דרישה פעילה, חשבון מוקפא, כמה שנים חסרות או משיכות בעלים לא ברורות מתמודדת עם יותר ממשימת הגשה שגרתית.

אל תתקצבו עדיין החזר GST/HST כמזומן: CRA יכולה לעכב אותו כל עוד חסרים דוחות או תשלומים נדרשים, או לקזז אותו מול יתרת חוב. כדי לקבל החזר במזומן יש להגיש דוח T2 בתוך שלוש שנים מתום השנה. CRA רשאית, לפי שיקול דעתה, לקזז זיכוי T2 ישן מול חוב שנקבע וזכאי לקיזוז באותו מספר עסק. חוב משומה לפי סעיף קטן 152(7) אינו נכלל. ודאו את מצבו של כל זיכוי לפני שסופרים אותו בעלות ההשלמה.

דוגמה

הסכומים להמחשה ובדולרים קנדיים. לחברה יש שלוש שנות T2 שלא הוגשו ושלוש תקופות שנתיות של GST/HST שלא הוגשו. בשנה הראשונה היא רושמת מכירות של $100,000 והוצאות מתועדות של $80,000, כלומר רווח חשבונאי של $20,000 לפני התאמות מס. רישומי ה-GST/HST שלה מראים בנפרד מס נטו של $12,000 להעברה. בשנה השנייה חישוב המס הנתמך שלה מראה הפסד לא הוני של $10,000, ודוח ה-GST/HST הוא אפס. בשנה השלישית אין לה הכנסות, הוצאות, שכר או עסקאות GST/HST.

החברה בודקת את חשבונות ה-CRA שלה ואת מועדי הדרישות, ואז מכינה את שלוש שנות ה-T2 ואת תקופות ה-GST/HST. אם גם ההכנסה החייבת בשנה הראשונה היא $20,000 וההעברה אחורה מותרת, תביעת הפסד של $10,000 תקטין אותה ל-$10,000. רווח חשבונאי בלבד אינו קובע הכנסה חייבת. בשנה השנייה והשלישית דוחות ה-GST/HST הם אפס, ובשנה השלישית עדיין נדרש דוח T2 כל עוד החשבונות פתוחים. החברה מתאימה את סך המס נטו של GST/HST, $12,000, לתשלומים שכבר נזקפו, ובודקת אם נדרשו אישורי T4 או T5. הנתונים האלה אינם קובעים קנסות, ריבית או יתרה סופית.

המצב שלכם שונה?

• CRA שלחה מכתב בדיקה או ביקורת, או שאתם שוקלים גילוי: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.
• CRA הטילה קנסות או ריבית: ראו קנסות, ריבית והקלות.
• צריך לשחזר את הספרים ואת הדוחות הכספיים לסוף שנה: ראו הנהלת חשבונות של חברה ו-GIFI.
• הבעלים משך כסף בלי רישום ברור של משכורת או דיבידנד: ראו הלוואות בעל מניות.
• החברה לא נרשמה ל-GST/HST אבל אולי הייתה צריכה: ראו רישום ל-GST/HST.
• החברה לא הגישה T1134, T1135 או T106: ראו דיווח על נכסים זרים וחברות קשורות.
• גם דוחות T1 האישיים שלכם חסרים: ראו השלמת דוחות אישיים שלא הוגשו.
• יש הגבלה בבנק, שומה על דירקטור או מועד דחוף למכירה: הביאו את ההודעות, דפי החשבון ורישומי העסקאות להכנת דוחות מס.