컴필레이션 보고서: Notice to Reader의 후속

컴필레이션 업무란 무엇이며, 이름만 바뀐 Notice to Reader인가요?

컴필레이션 업무(compilation engagement)는 회계사가 경영진이 제공한 정보를 바탕으로 법인의 재무제표를 작성하는 업무입니다. 회계사는 그 정보를 직접 검증할 의무가 없습니다. 컴필레이션 업무 보고서는 Notice to Reader(독자 고지문)를 대체했으며, 단순한 이름 변경이 아닙니다. Auditing and Assurance Standards Board(AASB)는 이전 고지문보다 정보가 더 많다고 설명합니다. 다만 Notice to Reader도 보증을 하지 않았으므로 새 보고서가 보증을 더해 주지는 않습니다.

회계사가 본인에게 필요로 하는 것은 대사를 마친 장부입니다. 은행, 인수자, 프랜차이저가 재무제표를 받을 때, 또는 장부가 대사되지 않았을 때(은행·카드 계좌, 대출, 명세가 없는 주주 대여금)에는 간단하게 끝나지 않습니다. "검토" 또는 "감사"를 받은 재무제표를 요구하는 상대방은 컴필레이션보다 높은 수준을 원하는 것입니다. 준비할 자료 목록은 아래 "무엇을 제공해야 하며, 업무 계약서에서 무엇을 정해야 하나요?" 항목에 있습니다.

회계 소프트웨어에서 그대로 출력한 정보에 아무런 설명도 포함하거나 첨부하지 않았다면 이 기준의 적용 대상이 아닙니다(AASB). 은행이나 인수자가 컴필레이션 재무제표를 요구하면 출력물만으로는 부족합니다. 회계사가 재무제표를 작성하고 보고서를 발행해야 하며, 이를 위해 대사된 장부가 필요합니다.

아래 표는 온타리오 주가 각각에 대해 정한 문구를 비교합니다(O. Reg. 324/21).

어떤 결산 연도에 Notice to Reader 대신 컴필레이션 업무 보고서를 사용하나요?

온타리오 주에서 2021년 12월 14일 이후에 끝나는 기간의 재무제표에는 컴필레이션 업무 보고서를 붙입니다. 그 이전 기간만 Notice to Reader를 계속 쓸 수 있습니다. 기준은 기간의 종료일이며, 작업을 마친 날짜가 아닙니다.

온타리오 주 규정은 컴필레이션을 면허가 필요한 공인회계 업무에서 제외해 주는 고지문을 명시합니다(아래 주별 규정 항목 참조). AASB도 이 기준의 시행일을 같게 정하고 조기 적용을 허용합니다. 이전 결산 연도의 재무제표를 늦게 제출하거나 뒤늦게 정리하는 경우, 온타리오 주 규정은 두 고지문 중 어느 쪽이든 허용합니다. 회계사가 어느 쪽을 쓰는지, 그 이전 업무에 어떤 전문 기준이 적용되는지는 회계사에게 물어볼 문제이므로, 업무 조건을 정할 때 확인하세요.

컴필레이션 업무 보고서에는 무슨 내용이 있고, 무엇을 보장하지 않나요?

컴필레이션 업무 보고서는 회계사가 경영진이 제공한 정보로 재무제표를 작성했으며 감사, 검토, 보증은 하지 않았다는 내용입니다. 수치가 맞다는 진술이 아닙니다. 아래 표는 온타리오 주가 정한 문구를 요약한 것입니다(O. Reg. 324/21 제4조).

보증이 필요한 상대방은 검토나 감사를 요청해야 합니다. 컴필레이션 또는 검토 업무를 참고하세요.

수치의 정확성과 완전성은 누구 책임인가요, 저인가요 회계사인가요?

재무제표의 바탕이 되는 정보의 정확성과 완전성은 경영진의 책임이며, 컴필레이션 업무 보고서에도 그렇게 적혀 있습니다. 회계사는 재무제표 작성을 돕지만 제공받은 정보를 검증할 의무는 없습니다. 규정은 "경영진"의 범위를 정의하지 않으므로, 보고서에 누가 지정되는지 회계사에게 물어보세요.

본인이 제공한 자료에 누락된 청구서, 기록되지 않은 대출, 잘못된 은행 잔액이 있으면 그대로 재무제표에 반영됩니다. 회계사는 이를 검증할 의무가 없습니다.

무엇을 제공해야 하며, 업무 계약서에서 무엇을 정해야 하나요?

재무제표의 바탕이 되는 기록을 제공하고, 작업을 시작하기 전에 업무 조건을 확인합니다. AASB에 따르면 이 기준은 회계사에게 필수 작업과 문서화를 요구하므로, 장부에 대한 질문을 받게 됩니다.

업무 조건을 서면으로 받으세요. 어떤 재무제표인지, 어느 기간인지, 어떤 회계 기준인지, 누가 받는지가 들어가야 합니다. 이 기준에는 제3자가 재무제표를 사용할 때 업무를 수락하는 데 고려할 사항이 있으므로, 대출 기관이나 인수자를 처음부터 알려 주세요. 장부를 먼저 정리하려면 법인 결산 마감 체크리스트를 보세요. 비용은 컴필레이션 업무 비용을 보세요.

T2를 제출할 때 CRA가 컴필레이션, 검토, 감사 보고서를 요구하나요?

CRA 안내에는 컴필레이션, 검토, 감사 보고서가 제출 요건으로 나와 있지 않습니다. CRA는 재무제표 정보를 기존 재무제표와 같은 수준의 세부 항목으로 GIFI 형식에 맞춰 제출하라고 하며, 주석이 없더라도 Schedule 141을 제출하라고 합니다. CRA의 Schedule 141 안내는 주석과 "auditor or accountant's report"가 작성된 경우 함께 포함하라고 합니다(CRA). 이 안내에는 컴필레이션 업무 보고서가 따로 나와 있지 않으므로, 제출할 때 어떻게 다루는지 회계사에게 물어보세요. 주석은 신고서와 함께 갑니다. 전자 제출한 T2에는 주석이 일반 텍스트로 포함됩니다(RC4088).

CRA 밖에도 다른 규정이 있습니다. 연방 법인의 이사는 비교 연차 재무제표를 주주에게 제출해야 하고(제155조), 이 재무제표는 일반적으로 캐나다 GAAP를 따라야 합니다(규정 제71조). 컴필레이션 재무제표가 이를 충족하는지 회계사에게 물어보세요. T2용 재무제표와 주주가 감사를 면제할 수 있는지는 법인의 연말 재무제표를 보세요. 주 정부에 설립된 법인은 해당 주의 법을 확인해야 합니다.

회계사는 T2의 Schedule 141에 컴필레이션 업무를 어떻게 표시하나요?

컴필레이션 업무를 했다면 Schedule 141의 Part 2에서 302번 줄 "Conducted a compilation engagement"(컴필레이션 업무 수행)를 선택합니다. Part 2에서는 본인과 Part 1에 적힌 사람(재무 정보 작업의 절반 넘게 수행한 사람)이 맡은 역할에 해당하는 줄을 하나 이상 고를 수 있으므로, 장부 담당자가 한 일이 있으면 304번 줄이 추가될 수 있습니다. 줄 구분은 300번 감사 보고서, 301번 검토 업무 보고서, 302번 컴필레이션 업무, 303번 회계 서비스, 304번 장부 관리 서비스, 305번 기타입니다.

Part 4(101번 줄)는 재무제표 주석이 작성되었는지 묻습니다. 컴필레이션 업무 보고서는 회계 기준에 관한 주석을 언급하므로, 회계사는 실제로 작성한 주석을 기준으로 이 줄에 답합니다. 유보 의견 질문(099번 줄)은 300번 또는 301번 줄을 선택한 경우에만 해당하므로 컴필레이션에는 적용되지 않습니다. 그 밖의 업무 관여 질문은 컴필레이션 또는 검토 업무를 보세요.

Schedule 141에는 Notice to Reader에 해당하는 줄이 따로 없습니다. 이전 결산 연도에는 Part 2의 어느 줄이 맞는지 회계사에게 물어보세요.

은행, 인수자, 프랜차이저가 컴필레이션을 받아줄까요?

컴필레이션으로 충분한지는 재무제표를 받는 은행, 인수자, 프랜차이저가 정합니다. 이 보고서는 보증을 하지 않고, 독자의 목적에 맞지 않을 수 있다고 경고합니다. 따라서 보증을 원하는 상대방은 검토나 감사를 요구합니다.

업무를 의뢰하기 전에 상대방에게 어느 수준을 받아주는지, 문구 요건이 있는지 서면으로 물어보세요. 재무제표를 누가 받는지 회계사에게도 알려 주세요. 대출 기관이 "검토"를 받은 재무제표를 요구하는 것이 무슨 뜻인지, 프랜차이저의 공개 서류를 포함해 알아보려면 컴필레이션 또는 검토 업무를 보세요. 배당 소득을 근거로 한 모기지는 대출 기관에 소득 증명하기를 보세요.

주에 따라 문구나 보고서를 발행할 수 있는 사람이 달라지나요?

달라질 수 있습니다. 온타리오 주는 자체 문구와 면허 규칙을 두고 있고, 다른 주는 다를 수 있습니다. AASB가 캐나다 기준(CSRS 4200)을 발표하지만, 이 페이지는 온타리오 주 규정만 확인했습니다.

온타리오 주에서는 고객과 독립적으로 제공하며 제3자가 신뢰할 것으로 합리적으로 예상되는 컴필레이션 서비스가 공인회계 업무로 간주될 수 있고, 이 경우 면허가 필요합니다. 단, 컴필레이션에 정해진 고지문이 있으면 예외입니다(Public Accounting Act, 2004 제2조 및 제3조). O. Reg. 324/21은 이 고지문을 정하며, 영어, 프랑스어 또는 둘 다로 쓰되 컴필레이션의 언어와 같아야 한다고 요구합니다. 각 업무를 누가 할 수 있는지는 컴필레이션 또는 검토 업무를 보세요.

다른 주와 준주의 규정은 다를 수 있으며, 여기서는 확인하지 않았습니다. 해당 업무가 본인 법인이 있는 주의 기준과 규정을 따르는지 회계사에게 물어보고, 해당 주의 CPA 협회에 확인하세요.

예시

캐나다 달러 기준의 예시 수치입니다.

온타리오 주 법인, 결산일 2025년 12월 31일

이 법인의 매출은 C$420,000입니다. 회계사에게 재무제표 작성을 맡기면 기간이 2021년 12월 14일 이후에 끝나므로 컴필레이션 업무 보고서를 받게 됩니다. 소유주는 대사를 마친 은행·카드 명세서, 대출과 주주 대여금 잔액, 급여와 GST/HST 제출 내역, 전년도 재무제표를 제공합니다. 같은 재무제표가 T2의 GIFI 명세서에도 쓰이며, Schedule 141에서는 302번 줄이 맞습니다.

은행이 "검토"를 받은 재무제표를 요구하는 경우

은행이 C$250,000 운영 한도를 제안하면서 검토를 받은 재무제표를 요구합니다. 컴필레이션 보고서는 검토 수준의 보증을 주지 않습니다. 소유주는 업무를 의뢰하기 전에 은행에 어느 수준을 받아주는지 서면으로 묻고, 은행이 재무제표를 받는다는 사실을 회계사에게 알립니다.

전환 시점 전후의 두 결산 연도

온타리오 주의 두 법인이 이전 연도의 제출 서류를 뒤늦게 정리하고 있습니다.

• A 법인, 2021년 11월 30일 결산: 기간이 2021년 12월 14일 이전에 끝나므로 온타리오 주에서는 두 고지문 중 어느 쪽이든 허용됩니다.
• B 법인, 2021년 12월 31일 결산: 기간이 2021년 12월 14일 이후에 끝나므로 컴필레이션 업무 보고서만 해당됩니다.

상황이 다르다면?

• 은행, 인수자, 프랜차이저가 컴필레이션보다 높은 수준을 원하는 경우: 컴필레이션 또는 검토 업무를 읽고, 상대방에게 어느 수준을 받아주는지 서면으로 물어보세요. 결산 자료가 그 수준에 맞게 준비되어 있지 않다면 법인세와 결산 지원을 보세요.
• 회계사의 업무 계약서가 장부로 뒷받침되지 않는 기록을 요구하는 경우(대사되지 않은 계정, 명세가 없는 주주 대여금): 먼저 법인 결산 마감 체크리스트와 주주 대여금 계정으로 대사하세요. 결산 자료 준비 지원은 법인세와 결산 지원 또는 장부 관리 지원을 보세요.
• 비용이 궁금한 경우: 컴필레이션 업무 비용을 보세요.
• 전년도 재무제표에서 오류를 발견한 경우: 전년도 재무제표 정정을 보세요.
• 법인에 제출하지 않은 연도가 있는 경우: 미제출 법인 신고서 정리를 보세요.
• 온타리오 주 밖에 있는 경우: 회계사와 해당 주의 CPA 협회에 문구와 보고서 발행 가능자를 확인하세요.