Avis au lecteur remplacé : rapport de mission de compilation

Qu'est-ce qu'une mission de compilation, et est-ce l'avis au lecteur sous un nouveau nom?

Une mission de compilation consiste, pour un comptable, à assembler les états financiers d'une société à partir de renseignements que la direction fournit, sans devoir les vérifier. Le rapport de mission de compilation a remplacé l'avis au lecteur, et ce n'est pas qu'un changement d'étiquette : le Conseil des normes d'audit et de certification (CNAC) le décrit comme plus informatif que l'ancien avis. L'avis au lecteur ne donnait pas non plus d'assurance; le nouveau rapport n'en ajoute donc aucune.

Ce que le comptable attend de vous, ce sont des livres rapprochés. Le cas n'est pas simple lorsqu'une banque, un acheteur ou un franchiseur recevra les états financiers, ou lorsque les livres ne concordent pas : comptes bancaires et de cartes, prêts, ou compte de l'actionnaire sans tableau de suivi. Un destinataire qui demande des états financiers « examinés » ou « audités » veut plus qu'une compilation. La liste des documents à rassembler se trouve plus bas, sous « Que dois-je fournir ».

Les renseignements imprimés directement d'un logiciel de tenue de livres, sans communication jointe ni intégrée, sont hors du champ de la norme (CNAC). Si une banque ou un acheteur demande des états financiers compilés, une simple impression ne suffit pas : le comptable les compile et produit le rapport, et il a besoin de livres rapprochés.

Le tableau compare le libellé que l'Ontario prescrit pour chacun (Règl. de l'Ont. 324/21).

Pour quelles fins d'exercice utilise-t-on le rapport de mission de compilation au lieu de l'avis au lecteur?

En Ontario, les états financiers qui couvrent une période se terminant le 14 décembre 2021 ou après cette date portent le rapport de mission de compilation. Seule une période antérieure peut encore porter un avis au lecteur. C'est la date de fin de la période qui compte, et non la date à laquelle le travail est fait.

Le règlement nomme l'avis qui fait sortir une compilation de l'expertise comptable sous permis (voir la section sur la province plus bas). Le CNAC donne la même date d'entrée en vigueur pour la norme et permet son application anticipée. Pour des états financiers produits en retard ou de rattrapage pour une fin d'exercice plus ancienne, le règlement de l'Ontario permet l'un ou l'autre des avis. L'avis que le comptable utilise, et la norme professionnelle qui s'applique à ces travaux plus anciens, sont des questions à lui poser au moment de fixer les conditions de la mission.

Que dit un rapport de mission de compilation, et que ne me donne-t-il pas?

Un rapport de mission de compilation indique que le comptable a compilé les états financiers à partir des renseignements fournis par la direction, et qu'aucun audit, aucun examen et aucune assurance n'ont été donnés. Il ne certifie pas que les chiffres sont exacts. Le tableau paraphrase le libellé prescrit par l'Ontario (Règl. de l'Ont. 324/21, article 4).

Un destinataire qui a besoin d'une assurance doit demander un examen ou un audit; voir mission de compilation ou d'examen.

Qui est responsable de l'exactitude et de l'exhaustivité des chiffres : moi ou le comptable?

La direction est responsable de l'exactitude et de l'exhaustivité des renseignements à partir desquels les états financiers sont établis, et le rapport de mission de compilation le dit. Le comptable aide à préparer les états financiers et n'était pas tenu de vérifier les renseignements fournis. Le règlement ne définit pas la « direction » : demandez au comptable qui est nommé.

Une facture manquante, un prêt non inscrit ou un solde bancaire erroné dans ce que vous fournissez se retrouve dans les états financiers, et le comptable n'était pas tenu de le vérifier.

Que dois-je fournir, et que doit régler la lettre de mission?

Vous fournissez les registres à partir desquels les états financiers sont établis, et vous confirmez les conditions des travaux avant leur début. Selon le Conseil des normes d'audit et de certification (CNAC), la norme prévoit des travaux et une documentation obligatoires pour le comptable : attendez-vous donc à des questions sur vos livres.

Demandez les conditions de la mission par écrit : quels états financiers, quelle période, quel référentiel comptable et qui les recevra. La norme prévoit des considérations d'acceptation lorsqu'un tiers utilisera les états financiers; nommez donc le prêteur ou l'acheteur dès le départ. Pour mettre d'abord les livres en ordre, voir la liste de vérification de clôture d'exercice. Pour les honoraires, voir le coût d'une mission de compilation.

L'ARC exige-t-elle un rapport de compilation, d'examen ou d'audit avec ma T2?

Les pages de l'Agence du revenu du Canada (ARC) ne présentent pas un rapport de compilation, d'examen ou d'audit comme une exigence de production. Elles demandent les renseignements des états financiers sous forme de codes de l'Index général des renseignements financiers (IGRF), avec le même niveau de détail que des états traditionnels, et l'annexe 141 même s'il n'y a pas de notes. La page de l'ARC sur l'annexe 141 demande d'inclure les notes et le « rapport de l'auditeur ou du comptable », s'il a été préparé (ARC). Cette page ne nomme pas le rapport de mission de compilation : demandez donc au comptable comment le joindre à la production. Les notes accompagnent la déclaration : une T2 produite par voie électronique les inclut en texte brut (RC4088).

D'autres règles ne relèvent pas de l'ARC. Les administrateurs d'une société fédérale présentent aux actionnaires des états financiers annuels comparatifs (article 155), et ces états doivent généralement suivre les principes comptables généralement reconnus (PCGR) du Canada (Règlement, article 71); demandez donc au comptable si l'ensemble compilé répond à cette exigence. Pour les états financiers de la T2 et la possibilité pour les actionnaires de renoncer à l'audit, voir les états financiers de fin d'exercice d'une société. Une société constituée en vertu d'une loi provinciale doit consulter sa propre loi.

Comment le comptable indique-t-il une mission de compilation sur la T2 (annexe 141)?

Lorsque la mission est une compilation, la ligne 302, « Mission de compilation effectuée », est le choix correspondant à la partie 2 de l'annexe 141. La partie 2 permet de choisir une ou plusieurs lignes pour sa propre participation et celle de la personne visée à la partie 1 (la personne qui a fait plus de la moitié du travail sur les renseignements financiers); le travail d'un spécialiste de la tenue de livres peut donc ajouter la ligne 304. Les lignes sont : 300, rapport de l'auditeur; 301, rapport de mission d'examen; 302, mission de compilation; 303, services de comptabilité; 304, services de tenue de livres; 305, autre.

La partie 4 (ligne 101) demande si des notes aux états financiers ont été préparées. Un rapport de mission de compilation renvoie à une note sur le référentiel comptable; le comptable répond à cette ligne d'après les notes réellement préparées. La question sur les réserves (ligne 099) n'est posée que si la ligne 300 ou 301 a été choisie; elle ne s'applique donc pas à une compilation. Pour les autres questions sur la participation, voir mission de compilation ou d'examen.

L'annexe 141 n'a aucune ligne pour l'avis au lecteur. Demandez au comptable quelle ligne de la partie 2 s'applique à une fin d'exercice plus ancienne.

Une banque, un acheteur ou un franchiseur acceptera-t-il une compilation?

La banque, l'acheteur ou le franchiseur qui reçoit les états financiers décide si une compilation suffit. Le rapport ne donne aucune assurance et prévient qu'il peut ne pas convenir aux fins du lecteur; un destinataire qui veut une assurance demandera donc un examen ou un audit.

Avant de commander les travaux, demandez par écrit au destinataire quel niveau il accepte et s'il a des exigences de libellé. Dites au comptable qui recevra les états financiers. Pour savoir ce que signifie la demande d'états financiers « examinés » d'un prêteur, y compris pour le document d'information d'un franchiseur, voir mission de compilation ou d'examen. Pour un prêt hypothécaire fondé sur des revenus de dividendes, voir prouver ses revenus à un prêteur.

Ma province change-t-elle le libellé ou les personnes autorisées à produire le rapport?

Oui, c'est possible : l'Ontario fixe son propre libellé et sa propre règle de permis, et les autres provinces peuvent différer. Le CNAC émet la norme canadienne (NCSC 4200), mais cette page ne confirme que les règles de l'Ontario.

En Ontario, des services de compilation fournis de façon indépendante du client et sur lesquels un tiers peut raisonnablement s'appuyer peuvent constituer de l'expertise comptable, qui exige un permis, sauf si la compilation porte l'avis prescrit (Loi de 2004 sur l'expertise comptable, articles 2 et 3). Le Règl. de l'Ont. 324/21 fixe cet avis et l'exige en anglais, en français ou dans les deux langues, selon la langue de la compilation. Pour savoir qui peut effectuer chaque mission, voir mission de compilation ou d'examen.

Les règles des autres provinces et des territoires peuvent différer et n'ont pas été confirmées ici. Demandez à votre comptable si la mission suit la norme et les règles de la province de votre société, et confirmez auprès de l'organisme provincial des CPA.

Exemple

Chiffres illustratifs en dollars canadiens.

Société ontarienne, exercice terminé le 31 décembre 2025

La société a des revenus de 420 000 $ CA. Si son comptable est mandaté pour compiler les états financiers, le rapport est le rapport de mission de compilation, car la période se termine le 14 décembre 2021 ou après cette date. Le propriétaire fournit les relevés bancaires et de cartes rapprochés, les soldes des prêts et du compte de l'actionnaire, les déclarations de paie et de TPS/TVH produites, et les états financiers de l'an dernier. Les mêmes états financiers alimentent les annexes IGRF de la T2, et la ligne 302 convient à l'annexe 141.

Une banque demande des états financiers « examinés »

Une banque offre une marge de crédit d'exploitation de 250 000 $ CA et demande des états financiers examinés. Un rapport de compilation ne donne pas l'assurance d'un examen. Le propriétaire demande par écrit à la banque quel niveau elle accepte avant de commander les travaux, et informe le comptable qu'une banque recevra les états financiers.

Deux fins d'exercice de part et d'autre du changement

Deux sociétés ontariennes font du rattrapage pour des années plus anciennes.

• Société A, exercice terminé le 30 novembre 2021 : la période se termine avant le 14 décembre 2021; l'Ontario permet donc l'un ou l'autre des avis.
• Société B, exercice terminé le 31 décembre 2021 : la période se termine le 14 décembre 2021 ou après cette date; seul le rapport de mission de compilation s'applique.

Votre situation est différente?

• Une banque, un acheteur ou un franchiseur veut plus qu'une compilation : lisez mission de compilation ou d'examen et demandez par écrit au destinataire quel niveau il accepte. Si le dossier de fin d'exercice n'est pas prêt pour ce niveau, voir l'aide en fiscalité des sociétés et en fin d'exercice.
• La lettre de mission du comptable demande des registres que vos livres n'appuient pas (comptes non rapprochés, compte de l'actionnaire sans tableau de suivi) : rapprochez d'abord avec la liste de vérification de clôture d'exercice et le compte de l'actionnaire. Pour de l'aide à préparer le dossier de fin d'exercice, voir l'aide en fiscalité des sociétés et en fin d'exercice ou l'aide en tenue de livres.
• Vous voulez connaître les honoraires : voir le coût d'une mission de compilation.
• Vous avez trouvé une erreur dans les états financiers de l'an dernier : voir corriger les états financiers de l'an dernier.
• Votre société a des années non produites : voir rattraper les déclarations de sociétés non produites.
• Vous êtes hors de l'Ontario : confirmez le libellé et les personnes autorisées à produire le rapport auprès de votre comptable et de l'organisme provincial des CPA.