חשבון הלוואת בעל מניות בקנדה: Due To ו-⁠Due From

מהו חשבון הלוואת בעל מניות בקנדה, ומה פירוש “חוב לבעל המניות”?

חשבון הלוואת בעל מניות הוא הרישום השוטף של כסף שעובר בין חברה לבעלים אחד. יתרה של חוב לבעל המניות (due to shareholder) היא התחייבות: החברה חייבת לכם. יתרה של חוב מבעל המניות (due from shareholder) היא נכס: אתם חייבים לחברה. CRA מציינת שלחשבונות האלה יש כמה שמות, כמו חשבונות הלוואה או חשבונות משיכות, ושהם יכולים לרשום הלוואות, תשלומים שהחברה משלמת לאחרים בשם בעל מניות ופריטים דומים (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.11).

הכיוון הוא העיקר. יתרת חובה היא הצד שכללי המס מכוונים אליו (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦15(2)⁩).

המצב אינו פשוט כשיתרת החובה גדלה בכל שנה, יש יותר מבעל מניות אחד, משיכה ישנה משנת כספים אחת, הוצאות אישיות מעורבבות בכרטיס החברה, או שהפנקס אינו תואם לבנק. אספו את דפי החשבון של הבנק והכרטיס לשנת הכספים, את הפנקס, כל הסכם הלוואה או החלטת דירקטוריון, ואת המאזן של השנה שעברה.

לאיזה כיוון חשבון הלוואת בעל המניות צריך לרוץ: החברה חייבת לי, או שאני חייב לה?

הכיוון אינו עניין של בחירה. הוא נקבע לפי מה שקרה בפועל. אם הכנסתם כסף והחברה חייבת להחזיר אותו, החשבון רץ בזכות. אם לקחתם כסף שאינו משכורת, דיבידנד או החזר, החשבון נרשם בדרך כלל בחובה, יתרה שאתם חייבים לחברה, עד שהיא מסולקת או שמוכח שהיא משהו אחר. CRA אומרת שהשאלה אם קיימת הלוואה תלויה במהות העסקה, ולא ברישומי החשבונאות (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.14).

כלל הכללת ההלוואה חל כשבעל מניות, או אדם הקשור אליו, מקבל הלוואה מהחברה, מחברה קשורה אליה או משותפות ששתיהן שייכות לה, או נעשה חייב לה. הסכום נכלל בהכנסת האדם הזה באותה שנה. יתרה שהחברה חייבת לכם נמצאת מחוץ לניסוח הזה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦15(2)⁩). יתרת זכות יכולה בכל זאת להתהפך: ברגע שאתם מושכים יותר ממה שהחברה חייבת לכם, העודף הוא כסף שאתם חייבים לה.

רישום חובה אינו הלוואה באופן אוטומטי. CRA אומרת שהלוואה או חוב אפשר להראות בהסכם בכתב או בראיה משכנעת אחרת, כמו החלטת חברה שמפרטת את התנאים. בלי חוב להחזר, הסכום עשוי להיות במקום זאת הטבה לבעל מניות לפי סעיף משנה ⁦15(1)⁩ (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.13). מתי כסף שנמשך חייב במס, ואת כלל השנה האחת, מסבירים בהלוואות בעלי מניות.

מה נכנס לחשבון הלוואת בעל המניות, ומה יוצא ממנו?

כסף שאתם מלווים והוצאות עסקיות שאתם משלמים מכיסכם מגדילים את מה שהחברה חייבת לכם. מזומן שאתם לוקחים והוצאות אישיות שהחברה משלמת מגדילים את מה שאתם חייבים לה. בחשבון אחד שבו זכות פירושה שהחברה חייבת לכם:

הטבלה מראה יתרה שוטפת אחת. לצורך כללי ההלוואה, השאירו גלויים בשורות נפרדות את מה שהלוויתם ואת מה שאתם חייבים; ראו קיזוז בהמשך.

רישום תשלום שהחברה ביצעה עבורכם בחשבון אינו הופך אותו להלוואה: בלי הסכם להחזר, הסכום עשוי להיות במקום זאת הטבה. ראו הוצאות אישיות שהחברה שילמה. להוצאות ששילמתם בעצמכם, כולל תביעת ⁦GST/HST⁩ וההחזר, ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי.

מה אינו שייך לחשבון הלוואת בעל המניות?

משכורת, דיבידנדים והחזר מתועד אינם הלוואות, וכל אחד מהם צריך רישום משלו. גם הון מניות שנקבע בהתאגדות מקבל רישום משלו; ראו ספרים לחברה פרטית בשליטה קנדית חדשה.

• משכורת עוברת דרך השכר. משיכה אינה הופכת למשכורת בגלל רישום יומן מאוחר; ראו תשלום משכורת לעצמכם בדיעבד.
• דיבידנד מוכרז ונרשם כדיבידנד. ראו רישום דיבידנדים בספרים.
• החזר הוצאות מחזיר הוצאה עסקית ששילמתם, עם קבלה. ראו הוצאות עסקיות ששולמו באופן אישי.

משכורת, דיבידנדים והחזרי הוצאות יכולים לעבור דרך החשבון כשהחברה משלמת בזיכוי שלו. אז החשבון מראה איך יתרה סולקה; הוא אינו קובע מה היה התשלום.

למה יתרת “חוב מבעל המניות” שלי גדלה משנה לשנה?

יתרת חובה גדלה כשאתם מושכים יותר ממה שמשכורת, דיבידנדים והחזרים מחזירים, ושום דבר אינו מסלק את הסכומים הישנים. סיבות נפוצות: העברות קבועות לעצמכם שמעולם לא סומנו, חיובים אישיים בכרטיס החברה, חשבונות אישיים ששולמו מחשבון החברה, והכנסה עסקית שהופקדה בחשבון האישי שלכם (הכנסת חברה בחשבון פרטי). כל משיכה שהיא הלוואה נספרת בפני עצמה. CRA מחילה החזרים על ההלוואה הוותיקה ביותר קודם, אלא אם העובדות מראות בבירור אחרת (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.81).

בסוף השנה, יתרת חובה היא כסף שאתם חייבים לחברה. אם זו הלוואה אמיתית אליכם כבעלי מניות, היא נכללת בהכנסה שלכם אלא אם חל פטור, כמו החזר תוך שנה אחת אחרי סוף שנת המס של החברה שבה ניתנה ההלוואה, אם תנאי החוק מתקיימים (Income Tax Act, סעיפי משנה ⁦15(2)⁩ עד ⁦15(2.6)⁩). המועד הזה נמדד לפי שנת הכספים של החברה, ולא לפי השנה הקלנדרית ולא לפי תאריך המשיכה, ולכן כל המשיכות בשנת כספים אחת חולקות מועד אחד. סוף שנה לכאורה, כמו בעת רכישת שליטה או כשהחברה חדלה להיות חברה פרטית בשליטה קנדית, מסיים את אותה שנה מוקדם ומקדים את המועד להלוואות שניתנו בה (Income Tax Act, סעיפי משנה ⁦249(3.1)⁩ ו-⁠⁦249(4)⁩). אם לא חל פטור, ההלוואה נכללת בשנת המס שלכם שבה ניתנה, השנה הקלנדרית ליחיד, גם כשסוף שנת הכספים של החברה אינו 31 בדצמבר (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.16). את הכלל המלא ואת החריגים שלו מסבירים בהלוואות בעלי מניות.

אם המועד חולף, ייתכן שצריך לתקן את הדוח האישי הקודם שלכם כדי לכלול את ההלוואה (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.73). יתרה פתוחה יכולה גם ליצור הטבת ריבית; ראו ריבית על הלוואת בעל מניות.

האם מנהלים חשבון אחד לכל בעל מניות, והאם אפשר לקזז את מה שאני חייב מול מה שהחברה חייבת לי?

נהלו חשבון אחד לכל בעל מניות, עם הכסף שהלוויתם והכסף שאתם חייבים בשורות נפרדות. מזומן שאתם לוקחים, עד גובה מה שהחברה חייבת לכם, מחזיר את החוב הזה. קיזוז הוא דבר אחר: הוא מקזז שני חובות זה מול זה בלי שכסף זז, וזה כשלעצמו אינו מסלק אף אחד מהם.

כלל ההלוואה בודק כל אדם שקיבל הלוואה, ולכל הלוואה יש מועד משלה, ולכן חשבון משותף מסתיר איזה סכום מאחר (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦15(2)⁩). כששני בעלי מניות לוקחים סכומים שונים, ראו בעלי מניות שלוקחים סכומים שונים.

CRA אומרת שקיזוז סכום שמגיע לבעל מניות מול סכום שהוא חייב בדרך כלל אינו מונע לבדו את הטבת הריבית לכאורה, שמוסברת בריבית על הלוואת בעל מניות (CRA folio S3-F1-C2, פסקה 2.37). קיזוז נחשב להחזר הלוואה כשהוא פרעון משפטי של ההלוואה, כפי שעולה מהנסיבות, כולל חוזים או הסכמים בין הצדדים ורישומי החשבונאות (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.82). אם התוכנה שלכם מנהלת יתרה נטו אחת, נהלו לוח שמפרט כל מקדמה וכל החזר.

איך הלוואת בעל מניות מופיעה במאזן וב-⁠⁦T2⁩?

המאזן מציג סכום שחייבים לכם כהתחייבות וסכום שאתם חייבים כנכס, כל אחד תחת קוד GIFI משלו. חברה כוללת קודי GIFI בלוח מידע המאזן (Schedule 100) של דוח ה-⁠⁦T2⁩ שלה (CRA RC4088).

קודי המשנה הם 1301 עד 1303, 2181 עד 2183, 2781 עד 2783 ו-⁠3261 עד 3263. במאזן הדוגמה של CRA ב-⁠⁦RC4088⁩, “due to shareholders, unsecured with no fixed terms” מוצג תחת 3260, ארוך טווח. ⁦RC4088⁩ מפרט את הקודים השוטפים והארוכי טווח אבל אינו אומר איזה מהם חל על יתרה מסוימת; רואה החשבון שלכם מחליט.

במדריך ה-⁠⁦T2⁩ כתוב למלא Schedule 11 כשהיו לחברה עסקאות עם בעלי מניות, נושאי משרה או עובדים, מלבד עסקאות במהלך העסקים הרגיל (מדריך ⁦T2⁩ של CRA; Schedule 11). הטופס מפרט תשלומים או סכומים שנזקפו לחשבון של בעל מניות ואינם שכר או החזר הוצאות, והלוואות או חובות של בעלי מניות, נושאי משרה או עובדים, או של אנשים הקשורים לבעל מניות, שלא הוחזרו עד סוף השנה. אם יתרה שייכת לטופס, לכל כיוון שבו החשבון רץ, זו שאלה למכין הדוחות שלכם.

איך מתאימים את חשבון הלוואת בעל המניות בסוף השנה, ומה מוכיח כל רישום?

התאימו אותו לדפי החשבון של הבנק והכרטיס לשנת הכספים של החברה, בעל מניות אחד בכל פעם.

1. רשמו כל העברה, חיוב בכרטיס ותשלום בין החברה לבעלים.
2. סמנו כל אחד: כסף שהולווה, הוצאה ששולמה באופן אישי, מזומן שנלקח, הוצאה אישית שהחברה שילמה, החזר, משכורת, דיבידנד.
3. התחילו מיתרת הסגירה של השנה שעברה, הוסיפו את רישומי השנה, ובדקו את התוצאה מול הפנקס.
4. רשמו תאריך לכל חובה, כדי שיהיה ידוע מועד כל סכום.
5. החליטו מה יסלק את החובה לפני המועד. הרשימת הבדיקה לסוף שנה קובעת את מקום השלב הזה.

CRA אומרת שאפשר להראות הלוואה או חוב בהסכם בכתב או בראיה משכנעת אחרת (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.13). בדרך כלל שמרו רישומים ומסמכים תומכים למשך שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהם קשורים אליה (CRA: שמירת רישומים). על פרוטוקולים של ישיבות דירקטורים ובעלי מניות, על הספר הראשי ועל כל הסכם מיוחד שנדרש להבנת הרישומים בו, כמו הסכם הלוואה, חל כלל ארוך יותר: שמרו אותם עד שנתיים אחרי פירוק החברה (Income Tax Regulations, פסקה ⁦5800(1)(a)⁩). חוקים אחרים יכולים לדרוש יותר.

איך מסלקים יתרה שאני חייב לחברה?

מסלקים אותה בהחזר במזומן, בהחלת משכורת נטו או בונוס או דיבידנד שהחברה חייבת לכם, או בקיזוז מתועד. CRA אומרת שאפשר לבצע החזרים בהחלת תשלומי דיבידנד, משכורת או בונוס על ההלוואה (CRA folio S3-F1-C1, פסקה 1.82).

החברה חייבת לנכות ולהעביר מס על משכורת ובונוסים, ולכן רק השכר נטו זמין להחלה על ההלוואה (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦153(1)⁩; CRA: בונוסים).

החזר באמצעות הלוואה חדשה מהחברה יכול להיחשב חלק מסדרה של הלוואות והחזרים, ולכן ייתכן שההחזר לא ייספר. משכורת, בונוס או דיבידנד שמוחלים על החוב אינם נחשבים כך (CRA folio S3-F1-C1, פסקאות 1.84 עד 1.86). אם הלוואה כבר נכללה בהכנסה שלכם, החזר מאוחר יותר ניתן בדרך כלל לניכוי בשנה שבה הוחזר, אלא אם הוא חלק מסדרה כזו (CRA folio S3-F1-C1, פסקאות 1.76 ו-⁠1.77). התנאים והניכוי מוסברים בהלוואות בעלי מניות.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה. כל הסכומים בדולרים קנדיים.

אתם מלווים כסף לחברה

אתם מלווים לחברה ⁦C$20,000⁩ לעלויות הקמה, ובהמשך לוקחים בחזרה ⁦C$5,000⁩. החברה חייבת לכם ⁦C$15,000⁩: התחייבות, חוב לבעל המניות. כלל הכללת ההלוואה אינו מכוון ליתרה הזו. אם אחר כך לקחתם עוד ⁦C$20,000⁩ בלי שום רישום אחר, ⁦C$15,000⁩ הראשונים היו מחזירים את מה שהחברה חייבת לכם, והחשבון היה עובר ליתרה של ⁦C$5,000⁩ שאתם חייבים. רק ⁦C$5,000⁩ אלה הם כסף שאתם חייבים לחברה, ולכן רק הם יכולים להיות הלוואת בעל מניות; המועד שלהם נמדד משנת הכספים שבה לקחתם את המזומן.

משיכות בלי משכורת או דיבידנד

שנת הכספים של החברה מסתיימת ב-⁠31 בדצמבר. אתם מושכים ⁦C$3,000⁩ בחודש בלי משכורת, דיבידנד או החזר.

• סוף שנה 1: החשבון מראה ⁦C$36,000⁩ חוב מבעל המניות, נכס. המועד לכולו הוא 31 בדצמבר של שנה 2.
• שנה 2: אתם מושכים עוד ⁦C$36,000⁩ ולא מחזירים דבר. בסוף שנה 2 החשבון מראה ⁦C$72,000⁩. המועד של שנה 1 חלף; הסכום של שנה 2 יש לו עד 31 בדצמבר של שנה 3.
• אחרי שנה 2: ייתכן ש-⁦C$36,000⁩ של שנה 1 ייכללו בהכנסה שלכם בשנה 1, והדוח יתוקן, אם זו הייתה הלוואה אמיתית. בלי ראיה להלוואה, הסכום עשוי להיות במקום זאת הטבה. אם הוא נכלל, החזר מאוחר יותר עשוי להיות ניתן לניכוי בשנה שבה הוא נעשה.

הוצאות ששולמו לשני הכיוונים

אתם משלמים ⁦C$2,400⁩ של תוכנה לחברה בכרטיס אישי. בנפרד, החברה משלמת ⁦C$1,000⁩ של הוצאות אישיות שלכם לפי הסכם שאתם מחזירים לה; זה אינו החזר של מה שהיא חייבת לכם. נהלו שתי שורות: ⁦C$2,400⁩ חוב לכם ו-⁦C$1,000⁩ חוב מכם. יתרה נטו של ⁦C$1,400⁩ בפנקס לבדה אינה פורעת אף אחד מהחובות. בלי ההסכם הזה, ⁦C$1,000⁩ עשויים להיות הטבה לבעל מניות, או פשוט החזר של חלק מה-⁦C$2,400⁩.

המצב שלכם שונה?

• יתרת החוב מכם גדלה בכל שנה, או שרואה החשבון שלכם שאל מהי ערימת המשיכות: צריך להראות שכל רישום הוא הלוואה, משכורת או דיבידנד, והיתרה משנה במועד הבא. זו בדיקה של הפנקס המלא מול דפי החשבון של הבנק. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• יתרה ישנה משנת כספים אחת: ייתכן שהמועד חלף. ראו הלוואות בעלי מניות ועזרה בהנהלת חשבונות.
• הפנקס אינו תואם לבנק, או שכמה שנים לא הותאמו מעולם: צריך לבנות מחדש את הרישומים לפני שאפשר לומר מה הוא הלוואה. ראו בנייה מחדש של ספרים מדפי חשבון בנק, השלמת ספרים שמאחרים ועזרה בהנהלת חשבונות.
• משיכות מהעבר צריכות להפוך למשכורת: ראו תשלום משכורת לעצמכם בדיעבד.
• החברה שילמה הוצאות אישיות שלכם: ראו הוצאות אישיות שהחברה שילמה.
• הכנסה עסקית נכנסה לחשבון הפרטי שלכם: ראו הכנסת חברה בחשבון פרטי.
• שני בעלי מניות או יותר לוקחים סכומים שונים: ראו בעלי מניות שלוקחים סכומים שונים.
• אתם מוכרים את המניות שלכם: מכירת שליטה מסיימת את שנת המס של החברה מוקדם ויכולה להקדים מועד של הלוואה. ראו העברת הלוואת בעל מניות לבעלים חדש.
• החברה חייבת מס ל-⁠CRA ולקחתם ממנה כסף: אם חברה מעבירה כסף או נכס לבעל מניות שהיא אינה פועלת מולו במרחק זרוע, תמורת פחות משוויו, בעל המניות יכול להיות אחראי למס של החברה עד גובה ההפרש, ו-⁠CRA יכולה להוציא שומה בכל עת (Income Tax Act, סעיף 160). ראו חוב מס אחרי תשלום דיבידנדים לעצמכם ועזרה בהנהלת חשבונות.
• חברת אחזקות היא בעלת המניות, או שבעל המניות גר מחוץ לקנדה: ייתכן שחלים כללים אחרים, והעמוד הזה אינו מכסה אותם. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
• החברה שלכם בקוויבק: העמוד הזה עוסק רק בכללים הפדרליים ואינו בודק את הכללים של קוויבק. בקשו לבדוק את שניהם יחד: עזרה בהנהלת חשבונות.