SaaS का आस्थगित राजस्व: जर्नल एंट्री, निवेशक और कर

क्या अग्रिम चुकाई सालाना SaaS योजना का पैसा आते ही राजस्व बन जाता है?

नहीं, उपार्जन आधार के बहीखाते में नहीं। जब कोई ग्राहक SaaS योजना का अग्रिम भुगतान करता है, तो कंपनी पर एक साल (या ज़्यादा) की सेवा देना बाकी रहता है, इसलिए नकद पहले देनदारी के रूप में दर्ज होता है, जिसे आस्थगित राजस्व (deferred revenue) कहते हैं। सेवा का हर महीना एक महीने का हिस्सा आस्थगित राजस्व से राजस्व में ले जाता है। निवेशक बही के इस नियम को ASC 606 कहते हैं, जो अमेरिका का राजस्व मानक है।

कर के अपने नियम हैं। नकद पद्धति वाली कंपनी पर पैसा मिलते ही कर लगता है, और उपार्जन पद्धति वाली कंपनी बिना अर्जित हिस्से को सिर्फ़ अगले कर वर्ष तक टाल सकती है (26 USC 451(c); Publication 538)। इसलिए बड़े अग्रिम भुगतान वाले साल में बही का राजस्व और कर योग्य आय अक्सर अलग होते हैं।

मामला तब आसान नहीं रहता जब:

• ग्राहक एक साल से ज़्यादा का अग्रिम भुगतान करे, इसलिए बही पैसे को पूरी अवधि में बाँटती है पर कर नहीं बाँटता;
• कंपनी के पास ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण हों, जो कर टालने को मापने का तरीका बदल देते हैं;
• रिटर्न नकद पद्धति पर हो जबकि बहीखाता उपार्जन आधार पर हो;
• एक ही चालान में सब्सक्रिप्शन के साथ सेटअप, ट्रेनिंग या कस्टम काम जुड़ा हो, जो अलग समय पर अर्जित हो सकता है;
• कंपनी का अधिग्रहण होने वाला हो, जिससे आस्थगित रकमें पहले के कर वर्ष में खिंच सकती हैं।

एक आम जाल: बैंक फ़ीड ग्राहक का हर भुगतान सीधे राजस्व में दर्ज कर देती है। तब अग्रिम चुकाई सालाना योजना भुगतान वाले महीने में बारह महीने का राजस्व दिखाती है, और तुलन पत्र पर आस्थगित राजस्व बिल्कुल नहीं दिखता।

हर अनुबंध की शुरुआत और अंत की तारीखें, चालान, रिफ़ंड और रद्द करने की शर्तें, और हर सब्सक्रिप्शन का बिलिंग-सिस्टम एक्सपोर्ट इकट्ठा करें।

हर महीने आस्थगित राजस्व कैसे दर्ज करें?

नकद आने पर उसे आस्थगित राजस्व में दर्ज करें, फिर हर महीने के अंत में एक अवधि का हिस्सा राजस्व में ले जाएँ। एंट्रियाँ किसी भी लेखा प्रणाली में एक जैसी हैं:

महीने के अंत में तुलन पत्र पर आस्थगित राजस्व का शेष नीचे के शेड्यूल के कुल के बराबर होना चाहिए। अगर नहीं है, तो फ़र्क आमतौर पर सीधे राजस्व में चढ़ा भुगतान या शेड्यूल से छूटा अनुबंध होता है।

आस्थगित राजस्व का शेड्यूल क्या है, और निवेशक उसे क्यों माँगते हैं?

आस्थगित राजस्व का शेड्यूल (जिसे अक्सर वॉटरफ़ॉल कहते हैं) हर अग्रिम अनुबंध को सूचीबद्ध करता है और दिखाता है कि हर महीने कितना अर्जित हुआ और सेवा में कितना देना अभी बाकी है। यह राजस्व की लाइन और आस्थगित राजस्व की देनदारी, दोनों का सबूत है।

हर पंक्ति एक अनुबंध है: ग्राहक, शुरुआत की तारीख, अंत की तारीख, बिल की गई रकम, मासिक रकम, और हर महीने के अंत में बिना अर्जित शेष। एक सारांश आगे बढ़ता है: शुरुआती आस्थगित राजस्व, जमा नई बिलिंग, घटा अर्जित राजस्व, घटा रिफ़ंड, बराबर अंतिम आस्थगित राजस्व।

निवेशक इसे इसलिए माँगते हैं कि वे जाँच सकें कि राजस्व सेवा देने के साथ अर्जित हो रहा है, नकद आने पर नहीं, और देख सकें कि आने वाले महीनों का कितना राजस्व पहले से अनुबंधित है। यह बिलिंग, नकद और राजस्व को एक जगह जोड़ता भी है। मासिक बोर्ड पैकेज में क्या जाता है, यह निवेशकों और बोर्ड के लिए मासिक वित्तीय विवरण में है।

बहु-वर्षीय सौदे, महीने के बीच की शुरुआत और रिफ़ंड शेड्यूल में कैसे बैठते हैं?

तीनों एक ही पंक्ति इस्तेमाल करते हैं; सिर्फ़ तारीखें और रकमें बदलती हैं।

• बहु-वर्षीय अग्रिम भुगतान: पूरी रकम को पूरी अवधि में महीने-दर-महीने बाँटें, चाहे वह कई वित्त वर्षों में फैली हो। अगले बारह महीनों में अर्जित होने वाला हिस्सा अक्सर चालू आस्थगित राजस्व और बाकी गैर-चालू के रूप में दिखाया जाता है।
• महीने के बीच की शुरुआत: एक तरीका चुनें, जैसे दैनिक अनुपात, या महीने के पहले आधे हिस्से में हुई किसी भी शुरुआत को पूरा महीना मानना, और हर अनुबंध पर वही लागू करें। उसे राजस्व नीति में लिख दें।
• रिफ़ंड या रद्द करना: पिछले महीनों का अर्जित राजस्व राजस्व ही रहता है। बिना अर्जित शेष आस्थगित राजस्व से निकलकर देय रिफ़ंड बन जाता है, जब तक चुकाया न जाए। पिछले महीनों को ऋणात्मक राजस्व के रूप में दोबारा नहीं बताया जाता।
• अपग्रेड या नवीनीकरण: नई रकम को उसकी अपनी शुरुआत की तारीख से मानें; पुरानी पंक्ति को दोबारा लिखने के बजाय नई पंक्ति जोड़ें, ताकि इतिहास पकड़ में रहे।

रिफ़ंड या खत्म हुआ क्रेडिट कर योग्य आय को कैसे बदलता है, यह ग्राहकों के अग्रिम भुगतान और जमा में है।

चालान भेजा गया पर चुकाया नहीं गया: क्या यह आस्थगित राजस्व है या प्राप्य?

बही में, यह इस पर निर्भर है कि ग्राहक चुकाने के लिए पहले से बाध्य है या नहीं। अगर अनुबंध पर हस्ताक्षर हो चुके हैं और ग्राहक बिना भुगतान किए रद्द नहीं कर सकता, तो आम एंट्री एक तरफ़ प्राप्य खाते और दूसरी तरफ़ आस्थगित राजस्व की होती है। अगर ग्राहक अब भी बिना चुकाए जा सकता है, तो कई कंपनियाँ चालान को देय होने या चुकाए जाने तक तुलन पत्र से बाहर रखती हैं। किसी भी तरह, बिना चुकाया चालान तब तक राजस्व नहीं है जब तक सेवा न दी जाए। चुना हुआ नियम राजस्व नीति में लिखें, ताकि हर महीने उसे एक जैसा लागू किया जाए।

कर के लिए, समय पद्धति पर निर्भर है। नकद पद्धति वाली कंपनी आय तब शामिल करती है जब वह वास्तव में या माने गए रूप में मिलती है (Publication 538)। उपार्जन पद्धति वाली कंपनी के लिए कोई रकम तब प्राप्त गिनी जाती है जब वह देय और चुकाने योग्य हो जाए, भले चुकाई न गई हो (26 CFR 1.451-8(a)(14)), इसलिए बकाया सालाना चालान कोई नकद आए बिना ही एक साल की टालने वाली घड़ी शुरू कर सकता है।

क्या ARR बही के राजस्व के बराबर है?

नहीं। सालाना आवर्ती राजस्व (ARR) एक परिचालन मीट्रिक है: किसी तारीख पर चालू सब्सक्रिप्शन का सालाना मूल्य। बही का राजस्व वह है जो अवधि में सेवा देने के साथ वास्तव में अर्जित हुआ। न लेखा मानक और न कर कानून ARR की परिभाषा तय करते हैं, इसलिए हर कंपनी अपनी परिभाषा बनाती है।

दोनों में फ़र्क इसलिए है कि ARR आज के अनुबंधों को सालाना बनाता है, आमतौर पर एक बार के सेटअप और सेवा शुल्क छोड़ देता है, और यह नहीं देखता कि नकद कब आया या सेवा कब शुरू हुई। जो कंपनी तिमाही के आख़िरी दिन बड़ी सालाना योजना पर हस्ताक्षर कराती है, वह उसी दिन ARR में पूरी सालाना रकम जोड़ती है, पर उस तिमाही में उससे लगभग कोई राजस्व अर्जित नहीं करती। ARR की परिभाषा लिखित में रखें और उसे आस्थगित राजस्व के शेड्यूल से मिलाएँ। डेटा रूम में डेक के ARR को बहीखाते से जोड़ना जाँच-पड़ताल में निवेशक कौन-से वित्तीय रिकॉर्ड माँगते हैं में है।

क्या आस्थगित राजस्व पर कर लगता है? कर योग्य आय बही के राजस्व से अलग क्यों होती है

आस्थगित राजस्व पर बही की मान्यता से पहले कर लगता है, तीन आम मामलों में: रिटर्न नकद पद्धति पर है, उपार्जन रिटर्न टालने की पद्धति इस्तेमाल नहीं करता, या अग्रिम भुगतान इस साल के बाकी हिस्से और अगले साल से ज़्यादा को कवर करता है। कर व्यवहार रिटर्न की पद्धति पर और इस पर निर्भर है कि कंपनी के पास लागू वित्तीय विवरण (applicable financial statement) है या नहीं।

• अगला साल सीमा है। टालने की पद्धति में, जो हिस्सा मिलने वाले साल में कर में नहीं आता, उस पर अगले कर वर्ष में कर लगता है, भले अनुबंध तीन साल का हो (26 USC 451(c)(1)(B); Publication 538)।
• नकद पद्धति की पात्रता। C corporation आमतौर पर नकद पद्धति तभी इस्तेमाल कर सकती है जब उसकी औसत सालाना सकल प्राप्तियाँ $32,000,000 या उससे कम रहें; नकद से उपार्जन लेखा पद्धति पर जाना देखें।
• लागू वित्तीय विवरण। निजी स्टार्टअप के लिए इसका आमतौर पर मतलब है ऑडिट किए गए वित्तीय विवरण, उसके अपने या मूल कंपनी के, जिनमें उसके नतीजे शामिल हों (26 USC 451(b)(5)), जो क्रेडिट, शेयरधारकों को रिपोर्टिंग, या किसी दूसरे बड़े गैर-कर उद्देश्य के लिए इस्तेमाल होते हों (26 CFR 1.451-3(a)(5))। बिना ऑडिट वाले मासिक विवरण ऐसे नहीं हैं। लागू वित्तीय विवरण होने पर आय पर कर उससे देर से नहीं लगता जब वह वहाँ राजस्व के रूप में दर्ज हो (26 USC 451(b)), और उस विवरण में राजस्व मानने का तरीका बदलना खुद कर पद्धति में बदलाव हो सकता है (26 CFR 1.451-8(g)(2))।
• टालना शुरू करना। कंपनी इसे अपनाती है उस रिटर्न को फ़ाइल करके जो इसे इस्तेमाल करता हो, या Form 3115 से अगर इससे कोई मौजूदा पद्धति बदलती हो, और इसे तब तक रखती है जब तक IRS रद्द करने की सहमति न दे (26 CFR 1.451-8(g)(1); 26 USC 451(c)(2)(B)); ग्राहकों के अग्रिम भुगतान और जमा देखें।
• अधिग्रहण। अगर कंपनी का अस्तित्व खत्म हो जाए, या ग्राहकों को सेवा देने की उसकी बाध्यता खत्म हो जाए (जैसे अनुबंध व्यवसाय के साथ बेच दिए जाएँ), ऐसे लेनदेन में जो section 381(a) के दायरे में नहीं है (ज़्यादातर कर-मुक्त विलय इसके दायरे में हैं), तो अब तक कर में न आई सारी आस्थगित रकमों पर उसी साल कर लगता है (26 CFR 1.451-8(c)(4) और (d)(5))।

रिटर्न Schedule M-1 पर यह फ़र्क मिलाता है: line 4 उस आय को दिखाती है जिस पर इस साल कर लगा पर जो अभी राजस्व के रूप में दर्ज नहीं हुई, और line 7 वह राजस्व दिखाती है जो इस साल दर्ज हुआ पर जिस पर पहले ही कर लग चुका या जो इस साल कर योग्य नहीं (Form 1120)। जिस कंपनी की कुल प्राप्तियाँ और वर्षांत की कुल संपत्ति दोनों $250,000 से कम हैं, वह Schedule M-1 छोड़ सकती है (Schedule K, सवाल 13); वर्षांत में $10,000,000 या उससे ज़्यादा कुल संपत्ति वाली कंपनी उसकी जगह Schedule M-3 फ़ाइल करती है (Form 1120 के निर्देश)। आस्थगित राजस्व का शेड्यूल कर फ़ाइल के साथ रखें: यह इन लाइनों का समर्थन है।

निवेशकों के लिए हमें कौन-सी राजस्व नीति लिखकर रखनी चाहिए?

एक या दो पन्ने की राजस्व नीति उन चुनावों को बताती है जो बहीखाता हर महीने लागू करता है, ताकि निवेशक, ऑडिटर या नया बहीखाता विशेषज्ञ वही जवाब पाए। उसमें ये शामिल हों:

1. सब्सक्रिप्शन कब कमाना शुरू करता है: अनुबंध की शुरुआत की तारीख, एक्सेस की तारीख या गो-लाइव।
2. महीने के बीच की शुरुआत के लिए अनुपात का तरीका और इस्तेमाल की अवधि (दैनिक या मासिक)।
3. बिना चुकाया चालान कब आस्थगित राजस्व के साथ प्राप्य के रूप में दर्ज होता है।
4. सेटअप, ऑनबोर्डिंग, ट्रेनिंग और कस्टम काम को सब्सक्रिप्शन के साथ या अलग कैसे माना जाता है।
5. डिस्काउंट, मुफ़्त महीने, अपग्रेड, डाउनग्रेड और नवीनीकरण कैसे दर्ज होते हैं।
6. रिफ़ंड, क्रेडिट और रद्द करना कैसे संभाले जाते हैं, और कौन मंज़ूरी देता है।
7. इस्तेमाल या ओवरएज शुल्क कैसे मान्य किए जाते हैं।
8. ARR की परिभाषा और वह दर्ज राजस्व से कैसे मिलती है।
9. चालानों पर बिक्री कर को राजस्व से बाहर कैसे रखा जाता है; कौन-से राज्य सब्सक्रिप्शन पर कर लगाते हैं, यह SaaS और सॉफ़्टवेयर पर बिक्री कर में है।

बंडल अनुबंध, इस्तेमाल पर आधारित मूल्य और अनुबंध में बदलाव में राजस्व मानक के तहत असली विवेक लग सकता है। अगर कंपनी ऑडिट की उम्मीद करती है, तो नीति अंतिम करने से पहले इन बिंदुओं को ऑडिटर के साथ तय करें।

उदाहरण

सारी रकमें समझाने के लिए हैं और अमेरिकी डॉलर में हैं। हर कंपनी कैलेंडर-वर्ष वाली C corporation है।

1 जुलाई को चुकाई सालाना योजना

एक ग्राहक 1 जुलाई को एक साल के लिए $120,000 चुकाता है। बही हर महीने $10,000 अर्जित करती है। 31 दिसंबर को $60,000 राजस्व है और $60,000 आस्थगित राजस्व।

• टालने की पद्धति वाला उपार्जन रिटर्न: इस साल $60,000 पर कर, अगले साल $60,000 पर, जो बही से मेल खाता है।
• नकद पद्धति का रिटर्न: इस साल $120,000 पर कर। अगर कंपनी Schedule M-1 भरती है, तो line 4 इस साल $60,000 का फ़र्क दिखाती है, और line 7 उसे अगले साल दिखाती है जब बही उसे अर्जित करती है।

तीन साल का अग्रिम भुगतान

एक ग्राहक 1 जुलाई को तीन साल के लिए $360,000 चुकाता है। बही हर महीने $10,000 अर्जित करती है:

उपार्जन रिटर्न वर्ष 1 में अर्जित न हुई हर चीज़ पर वर्ष 2 में कर लगाता है। नकद पद्धति का रिटर्न पूरे $360,000 पर वर्ष 1 में कर लगाता है।

चार महीने बाद रिफ़ंड

एक ग्राहक एक साल के लिए $24,000 चुकाता है और चार महीने बाद रद्द करके बिना इस्तेमाल हुए हिस्से का रिफ़ंड लेता है। बही ने $8,000 अर्जित किए हैं, जो राजस्व ही रहते हैं। बाकी $16,000 आस्थगित राजस्व से देय रिफ़ंड में जाते हैं, फिर चुकाए गए नकद में। कोई पिछला महीना दोबारा नहीं बताया जाता।

क्या आपकी स्थिति अलग है?

• आपको ठीक-ठीक जानना है कि अग्रिम भुगतान पर कर कब लगता है, या रिफ़ंड या खत्म हुआ क्रेडिट उसे कैसे बदलता है: ग्राहकों के अग्रिम भुगतान और जमा देखें।
• रिटर्न नकद पद्धति पर है और बहीखाता उपार्जन आधार पर है, या आप सकल प्राप्तियों की सीमा पार कर चुके हैं: नकद से उपार्जन लेखा पद्धति पर जाना देखें, और Form 3115 फ़ाइल करने से पहले कंपनी कर में मदद लें।
• आपका आस्थगित राजस्व कभी दर्ज नहीं हुआ, या बैंक फ़ीड ने अग्रिम भुगतान राजस्व में चढ़ा दिए: रकम जुटाने से पहले बहीखाते की सफ़ाई देखें और शेड्यूल दोबारा बनाने के लिए बहीखाता सेवा में मदद लें।
• निवेशक मासिक पैकेज या डेटा रूम चाहते हैं: निवेशकों और बोर्ड के लिए मासिक वित्तीय विवरण और जाँच-पड़ताल में निवेशक कौन-से वित्तीय रिकॉर्ड माँगते हैं देखें।
• आप सब्सक्रिप्शन पर बिक्री कर लेते हैं: SaaS और सॉफ़्टवेयर पर बिक्री कर देखें।
• कंपनी बिक रही है: आस्थगित राजस्व पर अंतिम साल में जल्दी कर लग सकता है; अपना स्टार्टअप बेचने से पहले कर की सफ़ाई देखें।