नकद से उपार्जन लेखा पद्धति पर जाना: कब ज़रूरी है और कैसे

टैक्स के लिए नकद से उपार्जन पद्धति पर कब जाना ज़रूरी है?

अमेरिका में C corporation, या ऐसी साझेदारी जिसका एक साझेदार C corporation है, को हर उस कर वर्ष में नकद पद्धति (cash method) छोड़नी होगी जिसमें उसके पिछले 3 कर वर्षों की औसत वार्षिक सकल प्राप्तियाँ $32,000,000 से ज़्यादा हों (धारा 448; Rev. Proc. 2025-32)। S corporation या बिना कंपनी साझेदार वाली साझेदारी को सिर्फ़ आकार की वजह से नकद पद्धति छोड़ने पर मजबूर नहीं किया जाता, लेकिन अगर उसके पास इन्वेंटरी है तो सीमा पार होते ही उसे खरीद और बिक्री के लिए उपार्जन पद्धति (accrual method) अपनानी होगी। सीमा से नीचे, निवेशकों का उपार्जन आधार पर वित्तीय विवरण चाहना बहीखाता बदलने की वजह है, रिटर्न बदलने की नहीं।

मामला कब कम सरल होता है: कोई मूल कंपनी या फ़ंड जिसके पास कंपनी का आधे से ज़्यादा स्वामित्व हो, इन्वेंटरी, दीर्घकालिक अनुबंध, गलत पद्धति पर पहले ही फ़ाइल हो चुका कोई वर्ष, या चल रही IRS जाँच। समूह की हर कंपनी की पिछले 3 कर वर्षों की सकल प्राप्तियाँ, स्वामित्व का चार्ट, और वर्ष के पहले दिन के अनुसार ग्राहकों के बकाया चालान, बकाया बिल और इन्वेंटरी की सूचियाँ इकट्ठा करें।

निवेशक उपार्जन आधार पर वित्तीय विवरण चाहते हैं: क्या बहीखाता उपार्जन पर और रिटर्न नकद पद्धति पर रह सकता है?

हाँ। अमेरिका में सीमा से नीचे की कंपनी अपने बोर्ड के लिए हर महीने उपार्जन आधार पर बहीखाता रख सकती है और रिटर्न नकद पद्धति पर फ़ाइल कर सकती है। तब कर रिकॉर्ड में "a reconciliation of any differences between such books and his return" यानी बहीखाते और रिटर्न के हर अंतर का मिलान होना चाहिए (Reg. 1.446-1(a)(4)), जो Form 1120 के Schedule M-1 में जाता है (वह schedule जो बहीखाते की आय का कर योग्य आय से मिलान करता है)।

• जाल: जिस C corporation की वर्षांत पर कुल संपत्ति $10,000,000 या ज़्यादा हो, वह Schedule M-1 के बजाय Schedule M-3 फ़ाइल करती है; एक ऊँची संपत्ति सीमा से नीचे वह सिर्फ़ Part I भर सकती है और बाकी के लिए Schedule M-1 इस्तेमाल कर सकती है (Form 1120 के निर्देश)। बैंक में बड़ी फ़ंडिंग वाला स्टार्टअप अक्सर प्राप्तियों की सीमा से बहुत पहले यह संपत्ति सीमा पार कर जाता है।
• फिर भी बदलने का फ़ैसला: सीमा से नीचे की कंपनी अपनी मर्ज़ी से रिटर्न को उपार्जन पद्धति पर ले जा सकती है (Form 3115, बदलाव संख्या 122, यानी वह संख्या जो फ़ॉर्म पर इस बदलाव की पहचान है)। यह फ़ैसला आसानी से वापस नहीं होता: पिछले बदलाव के पाँच साल के भीतर पूरी लेखा पद्धति का कोई स्वचालित बदलाव नहीं हो सकता (Rev. Proc. 2015-13, sec. 5.01(1)(e)), और नकद पद्धति पर लौटने से पिछले समायोजन का बचा हुआ हिस्सा जल्दी आय में आ जाता है (Rev. Proc. 2025-23, sec. 15.17(7)(a))। जो कंपनी अपने अनिवार्य वर्ष में उपार्जन पद्धति पर मजबूरन गई, उस पर पाँच साल का इंतज़ार लागू नहीं होता अगर बाद में उसकी प्राप्तियाँ फिर सीमा से नीचे आ जाएँ (sec. 15.17(6))।

क्या C corporation, S corporation या साझेदारी नकद पद्धति इस्तेमाल कर सकती है?

जवाब संस्था के प्रकार, प्राप्तियों की शर्त और इन्वेंटरी पर निर्भर है।

साझेदारी, LLC या S corporation उस वर्ष सिंडिकेट मानी जाती है जिसमें उसके घाटे का 35% से अधिक सीमित साझेदारों या ऐसे स्वामियों को जाता है जो व्यवसाय के प्रबंधन में सक्रिय नहीं हैं। "घाटे" का मतलब वर्ष का शुद्ध घाटा है, इसलिए मुनाफ़े वाले वर्ष में यह नियम लागू नहीं हो सकता (Reg. 1.448-2(b))। C corporation इस शर्त के दायरे से बाहर हैं।

सकल प्राप्तियों की शर्त का हिसाब कैसे लगाएँ?

जाँचे जा रहे वर्ष से पहले के 3 कर वर्षों की सकल प्राप्तियाँ जोड़ें और 3 से भाग दें। इससे कम समय से चल रही कंपनी उतने ही वर्ष लेती है जितने उसके पास हैं (धारा 448(c)(3))।

• छोटे कर वर्ष को पूरे साल के बराबर करें: 12 से गुणा करें और उस वर्ष के महीनों की संख्या से भाग दें।
• प्राप्तियों में से लौटाए गए माल और छूटें घटाएँ, और किसी पूर्ववर्ती व्यवसाय की प्राप्तियाँ जोड़ें।
• हर वर्ष की प्राप्तियाँ उसी पद्धति से गिनें जो उस वर्ष इस्तेमाल हुई।
• ब्याज, लाभांश, किराया, रॉयल्टी और दूसरी निवेश आय शामिल करें (Reg. 1.448-1T(f)(2)(iv)), इसलिए बड़ी फ़ंडिंग पर कमाया गया ब्याज गिना जाता है। शेयरों के लिए निवेशकों का दिया पैसा इनमें से कुछ नहीं है, इसलिए वह आम तौर पर बाहर रहता है।
• ऋण की वापसी और वह बिक्री कर बाहर रखें जो कंपनी सिर्फ़ किसी राज्य के लिए वसूल करके जमा करती है।

क्या मूल कंपनी की बिक्री गिनी जाती है?

आम तौर पर हाँ। धारा 448(c)(2) उन सबको एक कंपनी मानती है जिन्हें धारा 52(a) या (b) के तहत एक नियोक्ता माना जाता है, और यह नियंत्रित समूह (controlled group) के नियमों का इस्तेमाल करती है। जिस मूल कंपनी के पास कंपनी का 50% से अधिक हिस्सा हो, वह अपनी बिक्री और अपनी दूसरी सहायक कंपनियों की बिक्री भी गिनती में ले आती है, और कंपनी को नियंत्रित करने वाला फ़ंड या साझेदारी भी गिना जाता है। जिन कंपनियों के सीधे स्वामी वही कुछ लोग हैं, जैसे एक परिवार की दो कंपनियाँ, वे सिर्फ़ एक अलग, ज़्यादा सख्त स्वामित्व परीक्षण के तहत जोड़ी जाती हैं (IRS के एकत्रीकरण संबंधी आम प्रश्न, Q-3, जो बाध्यकारी नहीं हैं)। विदेशी कंपनियों को नियंत्रित समूह से बाहर करने वाला नियम धारा 1563 के उस हिस्से में है जिसे धारा 52(a) शामिल नहीं करती, इसलिए विदेशी मूल कंपनी और विदेशी बहन कंपनियाँ आम तौर पर गिनी जाती हैं। IRS का कोई मार्गदर्शन यह सीधे नहीं कहता; यह धारा 52(a) और 1563 के शब्दों से निकलता है। समूह की कंपनियों के बीच की बिक्री गिनती से बाहर हो जाती है (Reg. 1.448-1T(f)(2)(ii))।

इसलिए किसी बड़े समूह की नई अमेरिकी सहायक कंपनी पर अपने पहले रिटर्न से ही नकद पद्धति की रोक लग सकती है। पहले रिटर्न में पद्धति चुनने के लिए Form 3115 की ज़रूरत नहीं होती; देखें आपका पहला व्यावसायिक रिटर्न।

जिस वर्ष हम सीमा पार करते हैं, उसमें और क्या बदलता है?

छोटे व्यवसाय की कई छूटें यही शर्त इस्तेमाल करती हैं, इसलिए वे उसी वर्ष खत्म होती हैं: वह पहला कर वर्ष जिसका पिछले 3 वर्षों का औसत सीमा पार करता है।

क्या नकद से उपार्जन पद्धति का बदलाव स्वचालित है, और Form 3115 कैसे फ़ाइल करें?

हाँ। Rev. Proc. 2025-23, sec. 15.01 के तहत नकद से उपार्जन पद्धति का बदलाव स्वचालित बदलाव है: जिस पहले वर्ष में धारा 448 नकद पद्धति पर रोक लगाती है ("अनिवार्य वर्ष"), उसमें बदलाव संख्या 257, और बाकी मामलों में 122। धारा 448 के कारण होने वाला बदलाव IRS की सहमति से किया गया माना जाता है, और अनिवार्य वर्ष में पाँच साल का नियम लागू नहीं होता (sec. 15.01(5))।

1. मूल Form 3115, Schedule A के साथ, बदलाव वाले वर्ष के समय पर फ़ाइल किए गए रिटर्न से जोड़ें, विस्तार की अवधि सहित (Form 3115 के निर्देश)।
2. हस्ताक्षरित प्रति Ogden (M/S 6111) में IRS को भेजें या फ़ैक्स करें, बदलाव वाले वर्ष के पहले दिन से पहले नहीं और रिटर्न फ़ाइल करने के दिन के बाद नहीं। IRS कोई पावती नहीं भेजता।
3. साथ में होने वाला हर बदलाव उसी Form 3115 पर लिखें, जैसे इन्वेंटरी, धारा 263A और अग्रिम भुगतान को टालने की पद्धति (sec. 15.01(3)(d) और 22.20(4))। अगर कंपनी कोई ऐसी विशेष पद्धति छोड़ देती है जो उसके लिए अनिवार्य है, तो बदलाव की अनुमति नहीं मिलती।

जिस कंपनी को वर्ष का लेखा समापन करते समय पता चले कि उसने सीमा पार कर ली है, वह फिर भी उसी वर्ष के लिए बदलाव कर सकती है, बशर्ते Form 3115 उस वर्ष के समय पर फ़ाइल किए गए रिटर्न के साथ जाए।

क्या हम साल के बीच में नकद से उपार्जन पद्धति पर जा सकते हैं?

नहीं, टैक्स के लिए नहीं। बदलाव का वर्ष पूरा कर वर्ष होता है (Rev. Proc. 2015-13, sec. 3.19), इसलिए बहीखाते को उस वर्ष के पहले दिन से बदला जाता है। बहीखाता सॉफ़्टवेयर में रिपोर्ट की सेटिंग बदलने से सिर्फ़ रिपोर्ट में दिखने वाले आँकड़े बदलते हैं, कर पद्धति नहीं।

धारा 481(a) समायोजन का हिसाब कैसे होता है, और यह कितने वर्षों में लिया जाता है?

यह समायोजन "to prevent amounts of income or expense from being duplicated or omitted" यानी आय या खर्च को दोहराए जाने या छूट जाने से रोकने के लिए है (Form 1120 के निर्देश)। इसका हिसाब बदलाव वाले वर्ष के पहले दिन के अनुसार लगाएँ।

• ग्राहकों के बकाया चालानों से शुरू करें, बकाया कटौती योग्य बिल और उपार्जित खर्च घटाएँ, और इन्वेंटरी व दूसरी मदें जोड़ें या घटाएँ।
• वे प्राप्य खाते (accounts receivable) बाहर रखें जो पिछले वर्ष के अंत तक ही बेकार हो चुके थे (Rev. Proc. 2025-23, sec. 15.01(3)(a))।

कंपनी सकारात्मक राशि Form 1120 की line 10 पर और नकारात्मक राशि line 26 पर दिखाती है; साझेदारी Form 1065 की line 7 या line 21 इस्तेमाल करती है (Form 1065 के निर्देश)। व्यवसाय बंद करने पर बाकी राशि जल्दी आय में आ जाती है (Rev. Proc. 2015-13, sec. 7.03(4)(a))। जाँच चलते समय फ़ाइल किए गए बदलाव का सकारात्मक समायोजन आम तौर पर 4 के बजाय 2 वर्षों में लिया जाता है (sec. 7.03(3)(b))।

आय को दो बार गिने बिना बहीखाता कैसे बदलें?

वर्ष के पहले दिन के अनुसार शुरुआती शेष दर्ज करें, फिर बाद में आने-जाने वाली नकदी को राजस्व या खर्च में डालने के बजाय इन शेषों के सामने दर्ज करें।

• शुरुआती प्राप्य राशियाँ, देय राशियाँ, उपार्जित वेतन और कोलोकेशन की उपार्जित बिजली लागत।
• ग्राहकों के ऐसे अग्रिम भुगतान जो अभी कमाए नहीं गए, आस्थगित राजस्व (deferred revenue) के रूप में; पहले से भुगतान किए सालाना सॉफ़्टवेयर अनुबंध अग्रिम भुगतान वाली संपत्ति के रूप में।
• हाथ में मौजूद इन्वेंटरी और अनुबंध निर्माताओं (contract manufacturer) को देय राशियाँ।
• इनका मिलान करने वाली राशि शुरुआती संचित आय (retained earnings) में जाती है।

वर्ष के पहले कुछ हफ़्तों की वसूली और भुगतान फिर इन शेषों को साफ़ कर देते हैं। कर समायोजन इन्हीं शेषों से शुरू होता है, लेकिन हर मद में अलग हो सकता है:

• क्या ग्राहकों के अग्रिम भुगतान टाले जा सकते हैं: देखें ग्राहकों के अग्रिम भुगतान और जमा;
• टैक्स के लिए खर्च कब हुआ माना जाता है, जहाँ बार-बार होने वाली मद का अपवाद (recurring item exception) इसी बदलाव के साथ अपनाया जा सकता है (sec. 15.01(1)(a)(i));
• संबंधित विदेशी पक्ष को देय राशियाँ, जो आम तौर पर सिर्फ़ भुगतान होने पर कटौती योग्य होती हैं (Reg. 1.267(a)-3); देखें अमेरिका में आने वाली विदेशी कंपनी।

ऑडिट या रिव्यू किए गए विवरणों के लिए राजस्व की नीति ऑडिटर तय करता है। बहीखाता कौन रखे और उसका मिलान कैसे हो, यह खुद बहीखाता रखें या बहीखाता विशेषज्ञ रखें में बताया गया है।

हमें पिछले वर्ष ही बदल जाना चाहिए था: अब क्या करें?

मौजूदा वर्ष के रिटर्न के साथ Form 3115 (बदलाव संख्या 122) फ़ाइल करें। Sec. 15.01 अनिवार्य वर्ष के अलावा दूसरे वर्ष को भी कवर करता है, और समय पर फ़ाइल किए गए Form 3115 का आम तौर पर मतलब है कि IRS पिछले वर्षों के लिए बदलाव की माँग नहीं करेगा (Rev. Proc. 2015-13, sec. 8.01)। अगर फ़ाइल करते समय कंपनी की जाँच चल रही हो, तो यह सुरक्षा आम तौर पर खत्म हो जाती है (sec. 8.02(1)), इसलिए समय मायने रखता है। बदलाव के लिए कंपनी पुराने रिटर्न संशोधित नहीं करती।

कनाडा से तुलना कैसी है?

AI इंफ़्रास्ट्रक्चर कंपनियों के लिए यह क्यों मायने रखता है

उपार्जन आधार पर बहीखाते में पहले से बिकी GPU क्षमता आस्थगित राजस्व के रूप में दिखती है, और AI चिप स्टार्टअप के अनुबंध निर्माता को देय राशियाँ देय खातों में। AI डेटा सेंटर के ऑर्डर से बढ़ता स्विचगियर, बिजली या लिक्विड कूलिंग आपूर्तिकर्ता एक ही वर्ष में सीमा पार कर सकता है, उसके सिस्टम और स्टाफ़ बदलने से पहले ही। इस उद्योग के लिए और जानकारी: डेटा सेंटर।

उदाहरण

सभी आँकड़े सिर्फ़ उदाहरण के लिए हैं, अमेरिकी डॉलर में।

सीमा से नीचे का GPU क्लाउड स्टार्टअप

जनवरी 2024 में बनी एक Delaware C corporation GPU क्लाउड चलाती है। मार्च 2026 में वह $20,000,000 का Series A फ़ंडिंग राउंड पूरा करती है, और बोर्ड हर महीने उपार्जन आधार पर विवरण चाहता है। प्राप्तियाँ 2024 में $2,000,000 और 2025 में $8,000,000 थीं: दो वर्षों का औसत $5,000,000, जो सीमा से बहुत नीचे है।

• 2026: बहीखाता 1 जनवरी से उपार्जन पर जाता है; 2026 का Form 1120 नकद पद्धति पर रहता है। वर्षांत पर ग्राहकों के $1,500,000 के चालान बकाया हैं और कंपनी पर अपने Dallas के कोलोकेशन प्रदाता और नेटवर्क विक्रेताओं के $600,000 बकाया हैं; 1 जनवरी को इनमें से कुछ भी बकाया नहीं था। बहीखाते की आय नकद रिटर्न से $900,000 ज़्यादा है।
• मिलान: वर्षांत पर कुल संपत्ति $10,000,000 से ऊपर है, इसलिए कंपनी Schedule M-3 फ़ाइल करती है, कम से कम Part I। मान लें कि किसी भी पद्धति में उसे कर योग्य घाटा है; तब पद्धति से आगे ले जाया जाने वाला घाटा बदलता है, 2026 का कर नहीं।
• 2027, अगर कंपनी अब भी सीमा से नीचे है और बदलना चुनती है (बदलाव संख्या 122): 1 जनवरी 2027 के यही शेष $900,000 का सकारात्मक समायोजन देते हैं, जो 2027 से 2030 तक हर साल $225,000 के हिसाब से लिया जाता है। जनवरी 2027 में वसूले गए $1,500,000 प्राप्य राशियों को साफ़ करते हैं और उन पर दोबारा कर नहीं लगता।

सीमा से ऊपर का कूलिंग और स्विचगियर आपूर्तिकर्ता

Ohio की एक कैलेंडर-वर्ष C corporation लिक्विड कूलिंग और स्विचगियर की आपूर्ति करती है। प्राप्तियाँ 2023 में $18,000,000, 2024 में $30,000,000 और 2025 में $54,000,000 थीं: औसत $34,000,000, जो $32,000,000 की सीमा से ऊपर है। 2022 में प्राप्तियाँ $12,000,000 थीं, इसलिए 2022-2024 का $20,000,000 का औसत 2025 की सीमा से नीचे रहा, इसलिए 2026 उसका अनिवार्य वर्ष है। कंपनी को यह 2026 का लेखा समापन करते समय पता चलता है।

• रूपांतरण: कंपनी 2026 का बहीखाता 1 जनवरी 2026 से बदलती है और Form 3115 (बदलाव संख्या 257) अपने 2026 के Form 1120 से जोड़ती है, जिसकी नियत तारीख 15 अप्रैल 2027 है, या विस्तार के साथ 15 अक्टूबर। हस्ताक्षरित प्रति फ़ाइलिंग की तारीख तक Ogden भेजी या फ़ैक्स की जाती है।
• समायोजन: $9,000,000 की शुरुआती प्राप्य राशियों में से $4,000,000 की देय राशियाँ और उपार्जित वेतन घटाने पर $5,000,000 का सकारात्मक समायोजन बनता है: 2026 से 2029 तक हर साल $1,250,000। इन्वेंटरी और धारा 263A के बदलाव अपने-अपने समायोजन के साथ उसी Form 3115 पर जाते हैं, जो यहाँ शामिल नहीं हैं।
• उसी वर्ष: इन्वेंटरी और धारा 263A की छूटें खत्म होती हैं और ब्याज की सीमा शुरू होती है। 2026 में हस्ताक्षरित नए इंस्टॉलेशन अनुबंध छोटे ठेकेदार की छूट खो देते हैं।

किसी विदेशी समूह की नई अमेरिकी सहायक कंपनी

$400,000,000 की बिक्री वाली एक ताइवानी बिजली उपकरण निर्माता 2026 में Texas में पूरी तरह अपने स्वामित्व वाली सहायक कंपनी बनाती है। मूल कंपनी की बिक्री सहायक कंपनी की शर्त में गिनी जाती है, और दोनों के बीच की बिक्री बाहर हो जाती है। मूल कंपनी की सिर्फ़ बाहरी बिक्री ही सीमा पार कर जाती है, इसलिए ऊपर दी गई धारा 52 की व्याख्या के अनुसार सहायक कंपनी आम तौर पर अपने पहले रिटर्न में नकद पद्धति इस्तेमाल नहीं कर सकती: वह वहीं उपार्जन पद्धति अपनाती है, बिना Form 3115 के। मूल कंपनी के ऋण पर ब्याज पहले वर्ष से ब्याज की सीमा के दायरे में आता है।

आपका मामला अलग है?

• बहीखाता महीनों पीछे है: पिछड़ा बहीखाता पूरा करना।
• इन्वेंटरी लागत में टैरिफ़ और सीमा शुल्क: आयातित उपकरणों पर टैरिफ़ और सीमा शुल्क।
• वेंचर या विदेशी निवेश लेने के लिए S corporation अपना election खत्म कर रही है: S corporation को C corporation में बदलना।
• निवेशकों की जाँच-पड़ताल में छूटी हुई फ़ाइलिंग मिली: निवेशकों की जाँच-पड़ताल से पहले कर की सफ़ाई।
• C corporation का घाटा आगे कैसे जाता है: C corporation पर कर कैसे लगता है।
• कनाडाई स्टार्टअप को डेलावेयर मूल कंपनी के नीचे ले जाना: कनाडाई स्टार्टअप को डेलावेयर मूल कंपनी के नीचे ले जाना।
• हर महीने उपार्जन आधार पर बहीखाता, रूपांतरण, और रिटर्न के साथ Form 3115 चाहिए: बहीखाता।